水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制探析

杜愛(ài)民, 劉建樹(shù)

(1.安徽省(水利部淮委)水利科學(xué)研究院,安徽 蚌埠 233001; 2.淮河水利委員會(huì)治淮工程建設(shè)管理局,安徽 蚌埠 233001)

水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制探析

杜愛(ài)民1, 劉建樹(shù)2

(1.安徽省(水利部淮委)水利科學(xué)研究院,安徽 蚌埠 233001; 2.淮河水利委員會(huì)治淮工程建設(shè)管理局,安徽 蚌埠 233001)

為有效推進(jìn)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制工作的順利開(kāi)展,便于準(zhǔn)確核定形成資產(chǎn)的價(jià)值及考核概(預(yù))算執(zhí)行情況,根據(jù)水利部關(guān)于竣工財(cái)務(wù)編制工作規(guī)程、規(guī)定的要求,結(jié)合工作實(shí)際提出建立竣工財(cái)務(wù)決算的組織機(jī)構(gòu),開(kāi)展竣工財(cái)務(wù)決算編制的前期準(zhǔn)備工作,科學(xué)確定竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日等措施和方法,提高水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制質(zhì)量和工作效率。

水利工程;財(cái)務(wù)決算;竣工驗(yàn)收

2011年《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加快水利改革發(fā)展的決定》明確了新時(shí)期水利發(fā)展的戰(zhàn)略地位,提出要將水利作為國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的優(yōu)先領(lǐng)域,加快水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。當(dāng)前,在中央治水方針政策的推動(dòng)下,水利基本建設(shè)投資高、規(guī)模大、項(xiàng)目多,一大批水利工程相繼建成,而有些地方和單位仍存在對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算編制認(rèn)識(shí)不足、措施不夠有效、編制工作進(jìn)度滯后等問(wèn)題,從而影響了竣工驗(yàn)收工作,也影響了工程投資效益的發(fā)揮。因此,做好水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制工作,有利于項(xiàng)目竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)交付。筆者結(jié)合《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》(SL19—2014)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)程》),分析水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制的含義、目的和意義,并探索做好竣工財(cái)務(wù)決算編制的有效控制措施和方法,以有效推動(dòng)和規(guī)范水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制工作。

1 竣工財(cái)務(wù)決算的含義

水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是綜合反映水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件,是計(jì)算新增交付使用資產(chǎn)價(jià)值、辦理資產(chǎn)移交、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的重要依據(jù)[1]。水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算以是否形成實(shí)物工作量為標(biāo)準(zhǔn),劃分為工程類(lèi)竣工財(cái)務(wù)決算和非工程類(lèi)竣工財(cái)務(wù)決算。具體包括3個(gè)方面的內(nèi)容:①反映工程建設(shè)成果的文件,竣工財(cái)務(wù)決算采用貨幣計(jì)量和實(shí)物計(jì)量的方法,綜合反映建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行結(jié)果,是對(duì)水利基本建設(shè)全過(guò)程資金運(yùn)動(dòng)結(jié)果的總結(jié)性文件;②竣工財(cái)務(wù)決算編制的目的就是核定新增固定資產(chǎn)的價(jià)值,也就是核算工程建設(shè)的費(fèi)用支出,通過(guò)編制竣工財(cái)務(wù)決算核定新增交付使用資產(chǎn)價(jià)值;③辦理資產(chǎn)使用手續(xù)的依據(jù),辦理資產(chǎn)使用要履行相關(guān)的程序,辦理程序需要有法律依據(jù),竣工財(cái)務(wù)決算最終以書(shū)面文件反映,是辦理資產(chǎn)移交程序的法律文書(shū)。

2 竣工財(cái)務(wù)決算編制目的和意義

水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制是水利基本建設(shè)程序的重要組成部分,也是項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的必要條件,通過(guò)竣工財(cái)務(wù)決算編制可以準(zhǔn)確核定形成資產(chǎn)的價(jià)值,考核概(預(yù))算執(zhí)行情況,為項(xiàng)目驗(yàn)收奠定基礎(chǔ),有利于總結(jié)建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn),有利于核定項(xiàng)目運(yùn)行成本等[2]。

2.1 竣工財(cái)務(wù)決算編制的目的

竣工財(cái)務(wù)決算編制的目的是反映水利基本建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效果,通過(guò)竣工財(cái)務(wù)決算與概(預(yù))算的對(duì)比分析,考核投資控制的成效,核定資產(chǎn)價(jià)值。

a. 總結(jié)工程建設(shè)管理過(guò)程。為了規(guī)范水利基本建設(shè)投資行為、控制建設(shè)成本、有效節(jié)約建設(shè)資金、提高投資效益,水利部制定《規(guī)程》要求通過(guò)編制竣工財(cái)務(wù)決算,進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì),反映水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的建設(shè)管理行為是否規(guī)范、資金使用是否有效、建設(shè)成本是否得到有效控制、投資效益是否顯著等[3]。要反映這些內(nèi)容,就需要對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)管理過(guò)程進(jìn)行全面而系統(tǒng)的總結(jié)。

b. 考核概(預(yù))算執(zhí)行情況。竣工財(cái)務(wù)決算是投資評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。如何評(píng)價(jià)投資效果,有著不同方式和方法,也有不同的評(píng)價(jià)參照物,但進(jìn)行概(預(yù))算執(zhí)行的對(duì)比分析,是投資評(píng)價(jià)最主要的手段,是全面反映投資效果的重要方法。其主要依據(jù)是項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)文件,通過(guò)對(duì)概(預(yù))算的具體明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行同口徑比較,其中大型水利建設(shè)項(xiàng)目按概(預(yù))算二級(jí)項(xiàng)目分析，中型水利建設(shè)項(xiàng)目按概(預(yù))算一級(jí)項(xiàng)目分析。通過(guò)概(預(yù))算執(zhí)行分析,揭示項(xiàng)目實(shí)際支出對(duì)應(yīng)概算的偏離程度,分析形成差異的原因,因此竣工財(cái)務(wù)決算為投資評(píng)價(jià)提供了基礎(chǔ)性參照系,通過(guò)對(duì)比分析,即可得出投資形成的實(shí)際效果,也可得出投資結(jié)余或超支的原因。

c. 核定資產(chǎn)價(jià)值。水利基本建設(shè)項(xiàng)目的最終成果就是形成或增加新的資產(chǎn),這些新形成的資產(chǎn)價(jià)值只有通過(guò)編制竣工財(cái)務(wù)決算才能知道。竣工財(cái)務(wù)決算最主要的目的之一就是核定新增資產(chǎn)的價(jià)值。水利基本建設(shè)項(xiàng)目形成資產(chǎn)的形態(tài)包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是水利基本建設(shè)項(xiàng)目形成資產(chǎn)的主要形態(tài),根據(jù)其計(jì)價(jià)方式不同又分為2種情況：①購(gòu)置類(lèi)固定資產(chǎn),即不需要通過(guò)建筑或安裝等就能獨(dú)立發(fā)揮其功能的固定資產(chǎn),其價(jià)值按購(gòu)置價(jià)格直接計(jì)算;②通過(guò)建筑或安裝等形成的固定資產(chǎn),其價(jià)值由直接建設(shè)費(fèi)用和間接建設(shè)費(fèi)用構(gòu)成[4]。

2.2 竣工財(cái)務(wù)決算編制的意義

a. 有利于促進(jìn)項(xiàng)目全面落實(shí)審計(jì)檢查整改工作。編制竣工財(cái)務(wù)決算實(shí)質(zhì)上也是一次財(cái)務(wù)檢查的過(guò)程,在編制竣工財(cái)務(wù)決算過(guò)程中,必須開(kāi)展財(cái)務(wù)清理等基礎(chǔ)性工作,依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度和相關(guān)規(guī)范要求,全面檢查工程建設(shè)管理過(guò)程中的行為,凡是不符合規(guī)定的要及時(shí)糾正和整改,以規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作。《規(guī)程》要求將歷次審計(jì)、檢查等揭示的問(wèn)題是否糾正或整改到位,作為編制竣工財(cái)務(wù)決算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此竣工財(cái)務(wù)決算是解決工程建設(shè)過(guò)程中存在問(wèn)題的有效手段和措施,是糾正和整改問(wèn)題的最后一道糾錯(cuò)防線(xiàn),有利于促進(jìn)項(xiàng)目法人將審計(jì)揭示的問(wèn)題進(jìn)行全面落實(shí)整改。

b. 有利于項(xiàng)目通過(guò)竣工驗(yàn)收。根據(jù)《水利工程建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收管理規(guī)定》，“竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)當(dāng)由竣工驗(yàn)收主持單位組織審查和審計(jì)。竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)通過(guò)15日后,方可進(jìn)行竣工驗(yàn)收”。因此,竣工財(cái)務(wù)決算編制是水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收不可或缺的條件之一。竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)在水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收之日前編制完成,并為竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)提供條件,未通過(guò)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì),不能履行驗(yàn)收程序,所以編制竣工財(cái)務(wù)決算有利于項(xiàng)目竣工驗(yàn)收,發(fā)揮工程投資效益。

c. 有利于辦理固定資產(chǎn)交付使用的手續(xù)。根據(jù)固定資產(chǎn)管理的制度要求,固定資產(chǎn)交付使用都應(yīng)履行相關(guān)程序并辦理移交手續(xù),必須有相關(guān)的依據(jù)和文件。 水利基本建設(shè)形成的固定資產(chǎn),其交付使用的依據(jù)和文件就是經(jīng)批準(zhǔn)的竣工財(cái)務(wù)決算。因此,編制竣工財(cái)務(wù)決算可以核定形成固定資產(chǎn)的價(jià)值,有利于項(xiàng)目法人辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)。

d. 有利于準(zhǔn)確核算工程運(yùn)行成本。按照《規(guī)程》規(guī)定,雖然可先按暫估價(jià)格的方式核算工程運(yùn)行成本,但這只是在批復(fù)竣工財(cái)務(wù)決算前過(guò)渡性的政策措施,且據(jù)此核算的工程運(yùn)行成本也不夠準(zhǔn)確,存在誤差。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性水利建設(shè)項(xiàng)目容易引起稅務(wù)部門(mén)等方面的歧義,竣工財(cái)務(wù)決算一經(jīng)批準(zhǔn)后,就能依據(jù)相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確核算工程運(yùn)行成本,為工程運(yùn)行提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)。

3 竣工財(cái)務(wù)決算編制的有效措施和方法

編制竣工財(cái)務(wù)決算，除提高認(rèn)識(shí)、提升業(yè)務(wù)能力素質(zhì)等外,還要制定科學(xué)、合理的竣工財(cái)務(wù)決算編制方案,以充分調(diào)動(dòng)相關(guān)方面的積極性,理順編制過(guò)程中各方面的關(guān)系,及時(shí)解決竣工財(cái)務(wù)決算編制過(guò)程中的問(wèn)題,以確保編制進(jìn)度和質(zhì)量。

3.1 建立和完善竣工財(cái)務(wù)決算的組織機(jī)構(gòu)

竣工財(cái)務(wù)決算編制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作,僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)是不可能順利完成的,因此需要內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和各參建單位相互配合才能完成。如:為做好淮河中游臨淮崗洪水控制工程竣工財(cái)務(wù)決算編制工作,協(xié)調(diào)解決編制工作遇到的問(wèn)題,項(xiàng)目法人單位成立竣工財(cái)務(wù)決算編制領(lǐng)導(dǎo)小組,明確了編制工作負(fù)責(zé)人和組成人員,由財(cái)務(wù)部門(mén)、計(jì)劃合同部門(mén)、工程技術(shù)部門(mén)、綜合部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等參建單位的負(fù)責(zé)人員構(gòu)成。既明確了組織機(jī)構(gòu),也明確了工作分工:①研究確定或提出竣工財(cái)務(wù)決算的目標(biāo)任務(wù);②及時(shí)協(xié)調(diào)處理竣工財(cái)務(wù)決算中內(nèi)部相關(guān)部門(mén)之間和參建單位的矛盾,督促各相關(guān)方面履行職責(zé)、密切配合、形成合力;③研究提出解決竣工財(cái)務(wù)決算中具體問(wèn)題的措施和方法,切實(shí)防止有問(wèn)題得不到及時(shí)解決,杜絕久拖不決現(xiàn)象的發(fā)生;④指導(dǎo)和督促現(xiàn)場(chǎng)機(jī)構(gòu)編制竣工財(cái)務(wù)決算工作,明確完成的時(shí)間節(jié)點(diǎn),以有效推進(jìn)竣工財(cái)務(wù)決算編制工作進(jìn)度;⑤組織審核各現(xiàn)場(chǎng)機(jī)構(gòu)編制完成的竣工財(cái)務(wù)決算,提高編制質(zhì)量。

3.2 細(xì)化和落實(shí)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)的責(zé)任

雖然竣工財(cái)務(wù)決算領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)決算中起關(guān)鍵作用,但基礎(chǔ)工作必須由具體的部門(mén)和人員來(lái)完成。①明確內(nèi)部相關(guān)部門(mén)的責(zé)任,如:涉及投資計(jì)劃的業(yè)務(wù)和問(wèn)題,由計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)解決;涉及合同方面的業(yè)務(wù)和問(wèn)題,由合同管理部門(mén)負(fù)責(zé)解決;涉及設(shè)備物資釆購(gòu)、管理等方面的業(yè)務(wù)和問(wèn)題,由設(shè)備物資部門(mén)負(fù)責(zé)解決;涉及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的業(yè)務(wù)和問(wèn)題,由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)解決;涉及實(shí)物資產(chǎn)管理的問(wèn)題,由綜合部門(mén)負(fù)責(zé)解決。②落實(shí)各部門(mén)責(zé)任,并落實(shí)到具體崗位和人員,形成層層傳導(dǎo)壓力。③明確完成時(shí)間,在明確總體完成進(jìn)度時(shí)間的前提下,推算各部門(mén)和崗位完成任務(wù)時(shí)間,便于統(tǒng)一協(xié)調(diào),以提高竣工財(cái)務(wù)決算編制的效率和質(zhì)量。

3.3 細(xì)致開(kāi)展竣工財(cái)務(wù)決算編制的前期準(zhǔn)備工作

《規(guī)程》規(guī)定了竣工財(cái)務(wù)決算編制基礎(chǔ)工作的內(nèi)容,并明確做好基礎(chǔ)工作的要求。竣工財(cái)務(wù)決算編制的前期準(zhǔn)備工作是編制財(cái)務(wù)決算非常重要的環(huán)節(jié),直接影響財(cái)務(wù)決算編制能否順利開(kāi)展,與竣工財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)真實(shí)性關(guān)系密切,實(shí)質(zhì)上是編制財(cái)務(wù)決算的基礎(chǔ)。①收集整理竣工財(cái)務(wù)決算所需資料。與竣工財(cái)務(wù)決算有關(guān)的資料涉及各個(gè)方面,既包括工程建設(shè)的前期工作資料,也包括建設(shè)過(guò)程中形成的資料,如:投資計(jì)劃、預(yù)算批復(fù)、招投標(biāo)、政府采購(gòu)、合同、施工、 設(shè)計(jì)、監(jiān)理、變更索賠、價(jià)款結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)形成的資料均是竣工財(cái)務(wù)決算的來(lái)源和依據(jù),是確保竣工財(cái)務(wù)決算真實(shí)性的支撐依據(jù)。因此必須全面收集整理好相關(guān)資料,并裝訂成冊(cè), 確保資料的完整性、系統(tǒng)性。②認(rèn)真開(kāi)展竣工財(cái)務(wù)清理。竣工財(cái)務(wù)清理是項(xiàng)目法人在編制竣工財(cái)務(wù)決算前,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等往來(lái)款項(xiàng)及合同執(zhí)行情況有計(jì)劃、按步驟進(jìn)行一次全面的梳理工作[5]。資產(chǎn)清理是核實(shí)購(gòu)置和建造資產(chǎn)存在的真實(shí)性,主要是通過(guò)盤(pán)點(diǎn),記錄各項(xiàng)資產(chǎn)坐落位置、結(jié)構(gòu)、規(guī)格和型號(hào),并登記造冊(cè),為資產(chǎn)交付奠定基礎(chǔ);債權(quán)債務(wù)清理的重點(diǎn)是核實(shí)其準(zhǔn)確性,主要是采取函證的方法,為實(shí)現(xiàn)工完賬清奠定基礎(chǔ);合同清理的重點(diǎn)是合同款的結(jié)算和支付,對(duì)尚未辦理完工結(jié)算和合同尾款支付的,督促合同管理部門(mén)抓緊辦理完工結(jié)算;竣工結(jié)余資金清理的重點(diǎn)是實(shí)物形態(tài)的結(jié)余,如庫(kù)存設(shè)備、材料和待處理的自用固定資產(chǎn),并公開(kāi)變價(jià)處理,將實(shí)物形態(tài)結(jié)余變?yōu)樨泿判螒B(tài)結(jié)余資金;通過(guò)開(kāi)展竣工財(cái)務(wù)清理工作,實(shí)現(xiàn)賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符,為順利編制竣工財(cái)務(wù)決算提供條件。

3.4 著力處理與施工單位的完工結(jié)算

完工結(jié)算是指發(fā)承包雙方根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)施工記錄、設(shè)計(jì)變更通知書(shū)、現(xiàn)場(chǎng)變更鑒定、定額預(yù)算單價(jià)等資料,進(jìn)行合同價(jià)款的增減或調(diào)整計(jì)算[6]。因此,完工結(jié)算是合同清理的重要內(nèi)容,是制約竣工財(cái)務(wù)決算編制的重要環(huán)節(jié)。開(kāi)展完工結(jié)算工作,主要依據(jù)合同進(jìn)行:①施工單位不提供完工財(cái)務(wù)決算所需資料的,需發(fā)函至其總部,要求其按合同條款約定給予配合,否則就按違約條款處理;②施工單位對(duì)變更或索賠處理結(jié)果不滿(mǎn)意的,經(jīng)審計(jì)確認(rèn)后,建議向施工單位正式發(fā)函,明確最終完工結(jié)算結(jié)果、簽字確認(rèn)時(shí)間和其他需配合事項(xiàng),若施工單位在最后時(shí)限內(nèi)未有實(shí)質(zhì)性響應(yīng)的,則可依據(jù)合同法相關(guān)規(guī)定認(rèn)定其已默認(rèn)審計(jì)結(jié)論,依據(jù)第三方出具的審核結(jié)論進(jìn)行賬務(wù)處理;③施工單位對(duì)審減投資有抵觸情形的,同樣可將審計(jì)審減的依據(jù)和結(jié)果發(fā)函至其總公司,并約定復(fù)議的最后時(shí)限,若其在約定時(shí)間內(nèi)不予配合的,也可認(rèn)定其默認(rèn)審計(jì)確認(rèn)的結(jié)果,并作賬務(wù)處理。

3.5 科學(xué)確定竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日

竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日是確認(rèn)工程資金到位、成本(費(fèi)用)支出、結(jié)余資金和債權(quán)債務(wù)的截止日期[7]。竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日的確定受到多項(xiàng)因素影響,因此確定難度較大。①選在項(xiàng)目具備編制條件之后,包括:初步批復(fù)內(nèi)容已基本完成,建設(shè)資金已全部到位,工程結(jié)算已完成,未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用不超過(guò)規(guī)定的比例;涉及法律訴訟、工程質(zhì)量、征地及移民安置等事項(xiàng)已處理完畢。②選取在財(cái)務(wù)清理完成之后,只有財(cái)務(wù)清理完成,并將未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用計(jì)列投資成本后,資產(chǎn)價(jià)值和竣工結(jié)余資金才能最終確定。③基準(zhǔn)日的確定要與項(xiàng)目法人管理實(shí)際和上級(jí)部門(mén)的要求相適應(yīng),在實(shí)際工作中,主要考慮上級(jí)部門(mén)確定的竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)日期和竣工驗(yàn)收日期,依此推算竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日。④將編制基準(zhǔn)日選取在月末,以便于財(cái)務(wù)軟件結(jié)賬,也便于對(duì)賬工作。竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日確定后,除審計(jì)調(diào)整外,工程投資完成數(shù)不予調(diào)整,其所發(fā)生的支出,均在未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用中列支,以避免數(shù)據(jù)反復(fù)變動(dòng)。因此科學(xué)確定竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日,有利于竣工財(cái)務(wù)決算編制工作。另外,對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日至竣工財(cái)務(wù)決算上報(bào)日之間發(fā)生的期后事項(xiàng),需要進(jìn)行說(shuō)明和披露,以滿(mǎn)足報(bào)表使用人的要求。

3.6 準(zhǔn)確填列報(bào)表及撰寫(xiě)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)

在完成竣工財(cái)務(wù)決算編制前期準(zhǔn)備工作及相關(guān)賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上,并確定竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日后,就轉(zhuǎn)入填列報(bào)表及撰寫(xiě)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)階段。

3.6.1 準(zhǔn)確填列報(bào)表

決算報(bào)表是竣工財(cái)務(wù)決算的重要組成部分,決算報(bào)表填列是竣工財(cái)務(wù)決算編制的關(guān)鍵環(huán)節(jié),是竣工財(cái)務(wù)決算的成果性文件,因此需要準(zhǔn)確填列竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表。①科學(xué)確定方法,根據(jù)數(shù)據(jù)來(lái)源和填列報(bào)表的不同要求,分別采用直接取數(shù)法和計(jì)算分析法;②根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果,認(rèn)真填報(bào)數(shù)據(jù),確保決算報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性;③對(duì)報(bào)表間數(shù)據(jù)進(jìn)行鉤稽關(guān)系審核,確保表內(nèi)及表間數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系的準(zhǔn)確性。

3.6.2 認(rèn)真撰寫(xiě)竣工財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)

竣工財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)與決算報(bào)表共同組成竣工財(cái)務(wù)決算,是對(duì)竣工財(cái)務(wù)事項(xiàng)的文字性說(shuō)明。①確定編寫(xiě)大綱,主要包括:項(xiàng)目基本情況、財(cái)務(wù)管理情況和重大設(shè)計(jì)變更及預(yù)備費(fèi)動(dòng)用情況等;②根據(jù)竣工財(cái)務(wù)決算編制工作分工,由各業(yè)務(wù)部門(mén)分別撰寫(xiě)竣工財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū);③組織撰寫(xiě)人員集中討論修改竣工財(cái)務(wù)說(shuō)明書(shū),以確保竣工財(cái)務(wù)說(shuō)明書(shū)的編寫(xiě)質(zhì)量。

3.7 配合做好竣工財(cái)務(wù)決算財(cái)務(wù)審查及審計(jì)調(diào)整

竣工財(cái)務(wù)決算財(cái)務(wù)審查及竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)調(diào)整是對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制的進(jìn)一步完善,經(jīng)過(guò)竣工財(cái)務(wù)決算財(cái)務(wù)審查及竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)調(diào)整后,水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算更加符合《規(guī)程》的要求。

竣工財(cái)務(wù)決算財(cái)務(wù)審查主要側(cè)重竣工財(cái)務(wù)決算編制的科學(xué)性、合理性和程序的完備性。竣工財(cái)務(wù)決算財(cái)務(wù)審計(jì)主要側(cè)重竣工財(cái)務(wù)決算編制的真實(shí)性、合規(guī)性和合法性。項(xiàng)目法人按照竣工驗(yàn)收主持單位下達(dá)的《審查意見(jiàn)》和《審計(jì)意見(jiàn)》調(diào)整竣工財(cái)務(wù)決算,首先，調(diào)整財(cái)務(wù)賬簿,以保證竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表與會(huì)計(jì)賬簿的一致性;其次，修改完善竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)說(shuō)明書(shū);第三，上報(bào)審計(jì)整改報(bào)告,并作為竣工財(cái)務(wù)決算的附件。

[1] 安徽省淮河會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制[M].南京:河海大學(xué)出版社,2014.

[2] 宋文華. 編制水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制存在問(wèn)題探析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2015(24):147-148.

[3] 楊 玲.加強(qiáng)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的幾點(diǎn)思考[J].水利建設(shè)管理,2015(6):54-56.

[4] 安徽省淮河會(huì)計(jì)學(xué)會(huì). 水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制審計(jì)[M].南京:河海大學(xué)出版社,2013.

[5] 常海軍. 水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制中的重點(diǎn)和難點(diǎn)探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2008(8):17-18.

[6] 安徽省淮河會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).水利基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理[M].南京:河海大學(xué)出版社,2013.

[7] 劉云杰.淺談大型水利工程竣工財(cái)務(wù)決算編制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2015(12):75-78.

10.3880/j.issn.1003-9511.2017.01.012

杜愛(ài)民(1968—),女,高級(jí)會(huì)計(jì)師,從事水利財(cái)務(wù)管理研究。E-mail:986811802@qq.com

F407.9

A

1003-9511(2017)01-0048-03

2016-06-22 編輯：方宇彤)