建筑施工行業營改增實務

吳 玲

中交上航局航道建設有限公司

建筑施工行業營改增實務

吳 玲

中交上航局航道建設有限公司

自2016年5月1日建筑施工行業營改增以來，整個行業都在主動或被動地應對營改增對企業帶來的巨大影響。文章從企業實務的角度，對建筑施工行業營改增的重點、難點問題進行了分析。

建筑施工行業、營改增、實務

一、營改增政策解讀

建筑施工行業不得不了解的相關政策：

(一)稅率和征收率：

營改增后，建筑業一般納稅人適用稅率為11%；選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收。小規模納稅人適用征收率為3%。

(二)簡易計稅政策：

計算方法：應納增值稅稅額=銷售額×征收率，進項稅額不得抵扣。

適用范圍：以下三種情況可以選擇簡易計稅(1)清包工工程(2)甲供工程(指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程)(3)建筑老項目(開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目)。

(三)“跨地”經營：

對于跨縣(市、區)提供建筑服務，增值稅應在服務發生地預繳，向機構所在地主管稅務機關申報。預繳基數為總分包的差額；預繳比例：一般計稅的項目按2%、簡易計稅方法的和小規模納稅人按3%在建筑服務發生地預繳。

二、重點、難點問題及應對措施

建筑施工行業具有：跨地經營普遍、工程項目個體稅負差異大、涉及行業眾多、抵扣鏈條長等特點，所以營改增難度大，情況復雜。以下從企業實務的角度分析營改增的幾個重點、難點問題。(以一般納稅人施工企業為例)

(一)計稅方法的選擇：

工程施工企業的境內工程有兩種計稅方法：一般計稅、簡易計稅。為使工程項目稅負達到最低，應做好全面的稅務籌劃，首要的一點就是計稅方式的選擇。計稅方法一經選擇便決定了該工程項目的整個稅務框架。我國政策規定：清包工工程、甲供工程、建筑老項目這三種情況可以選擇簡易計稅。所以，當符合這三種情況之一的工程項目，必須進行稅負測算，合理選擇計稅方法。

在只考慮工程稅負因素的情況下， 當“可以抵扣的進項稅額/合同含稅總額＜7%”時，建議符合條件的工程項目選擇簡易計稅，反之則選擇一般計稅。

(二)營改增后合同的簽訂：

1、與發包方合同的簽訂：合同要明確應提供的發票的稅率，該稅率必須與招標文件及投標造價時情況一致。如果要提供征收率為3%的發票，則合同必須有甲供或清包工條款。

2、采購合同的簽訂：如果是一般計稅的工程項目，在與分包商、材料商等簽訂合同時必須注明(1)價格是否含稅(2)應提供發票的稅率以及是否要提供增值稅專用發票，這兩項內容直接決定了該項費用的實際采購成本；如果是簡易計稅的工程項目，因為進項稅額不能抵扣，所以原則上不需要對方提供增值稅專用發票。

(三)一般計稅項目的成本稅務管理：

1、成本的比價原則——采購成本最低

采購成本=含稅價—可抵扣進項稅及附加稅

營改增后各項成本不能只看總報價，要根據報價和提供發票情況計算出采購成本，最終根據采購成本進行比較。

例如：以下是水泥的報價

(假設附加稅=應交增值稅*12%)

水泥廠A 水泥廠B 水泥廠C含稅價 100 90 85發票 增值稅專用發票、稅率17%增值稅專用發票、稅率(征收率)3% 增值稅普通發票采購成本 100-100/1.17* 0.17*1.12=83.72 90-90/1.03* 0.03*1.12=87.06 85

水泥廠A雖然含稅價最高，但是采購成本最低，所以在只考慮價格因素的情況下，應選擇水泥廠A。

2、工程施工主要成本的增值稅抵扣情況：

營改增以來，建筑施工行業的各項成本的增值稅抵扣情況出現了比較復雜的現象。因此每個工程項目必須在投標前做好市場調研，準確的做出成本的估算；中標后做好成本的稅務管理，盡可能做到應抵盡抵、實現利潤最大化。

不能或者沒有進項稅額抵扣的費用主要有：人工費、政府部門的稅費、招待費、福利費、出差車票、機票等。

以下費用的進項稅額抵扣情況根據市場情況而不盡相同：一般而言，油、鋼筋、水泥、排水板等供應商相對規模較大，大多能提供稅率為17%的增值稅專用發票；而很多地材例如：砂、石、塘渣等，這些材料供應商以個體為主，即使想取得發票都很困難；水費、電費往往因為主表的戶名不在施工單位名下，造成施工單位不能直接取得水費、電費的增值稅專用發票；2016年5月1日前船機、備件、修理費因入賬時企業還未營改增，因此不能進項抵扣。

(四)會計核算要點：

營改增后稅金方面的會計核算發生了很大的變化，比之前要復雜很多。相關的文件也在不斷的出臺。企業要及時了解國家政策及時調整會計核算。現總結幾個要點如下：

1、2016年12月出臺“財會﹝2016﹞22號文”，該文對進一步規范增值稅會計處理做出了規定。企業須根據文件規定及時調整自身的增值稅會計科目的設置、核算。

2、簡易計稅項目和一般計稅項目的稅金核算方法、對應的會計科目都不相同。

3、各工程項目分別核算：銷項稅額、進項稅額、預繳稅款等都要根據其對應的工程項目分別核算。尤其是簡易計稅項目和一般計稅項目更要嚴格區分，切不可將簡易計稅項目的進項稅額用于一般計稅項目中抵扣，從而偷逃稅款。

4、進項稅額轉出處理：簡易計稅項目的進項稅額、用于福利招待等不能抵扣的費用的進項稅額都應全額做轉出處理。對于公共費用例如管理費等的進項稅額應在每月末根據非一般計稅項目占總收入的比例進行進項稅額轉出處理。

(五)營改增后納稅的變化

1、納稅環節增加了：跨地經營的企業須在工程所在地預繳增值稅，然后到機構所在地匯總申報增值稅。

2、涉及的稅務機關增加了：每個工程項目所涉及的稅務機關由原先的工程所在地地稅增加為工程所在地國稅、地稅和機構所在地國稅、地稅。

3、工程項目的稅金部分分流到了機構所在地。營改增前營業稅及附加全部交到了項目所在地；營改增后增值稅及附加一部分通過預繳的方式交在項目所在地、另一部分則交在機構所在地。目前有部分地方政府為防止本地工程項目稅金外流，對施工企業提出在項目所在地成立分公司等要求。這無疑加大了施工企業的經營難度。