談建筑業(yè)增值稅納稅及其賬務(wù)處理技巧

[摘要]本文對建筑業(yè)營改增后增值稅不同納稅時點賬務(wù)處理技巧解讀。

[關(guān)鍵詞]建筑業(yè)；增值稅；賬務(wù)處理

營改增后，建筑業(yè)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間比較特殊，具體可分為以下5個時點：

1、收到預(yù)收款2、開具發(fā)票3、收到工程進(jìn)度款4、合同約定的收款日5、工程完工時下面以建筑業(yè)業(yè)務(wù)流程為例，加以說明

某建筑公司（一般納稅人）承接一建筑工程，工程總造價1110萬元，工期2016年6月1日一2017年3月31日。單位萬元。

1、工程進(jìn)場前，甲方預(yù)付款100萬元，乙方未開具發(fā)票

收到預(yù)收款，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。

借：銀行存款100.00

貨：預(yù)收帳款90.09

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9.91

2、11月末雙方確認(rèn)工程置600萬元，甲方未撥款，乙方也未開具發(fā)票

月末雙方確認(rèn)工程量時，未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，因此不確認(rèn)增值稅的銷項稅額。

借：應(yīng)收帳款600.00

貸：工程結(jié)算600.00

3、12月，扣除預(yù)付款后撥付工程進(jìn)度款，并開具發(fā)票

開具發(fā)票時，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，確認(rèn)增值稅的銷項稅額。

（1）開具發(fā)票，收到工程款

借.銀行存款500.00

預(yù)收帳款100.00

貸：應(yīng)收帳款540.54

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）59.46

（2）開發(fā)票將原預(yù)收工程時已交的增值稅沖回

借：預(yù)收帳款-9.91

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-9.91

（3）將工程結(jié)算中所含的增值稅剔除

借：應(yīng)收帳款-59.46

貸：工程結(jié)算-59.46

4、載止12月末，共發(fā)生成本費用價稅合計700萬元，進(jìn)項稅額40萬元，以銀行存款支付。

借：工程施工—合同成本660.00

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）40.00

貨：銀行存款700.00

5、年末資產(chǎn)負(fù)債表日，按完工百分比法確認(rèn)工程收入730萬元，確認(rèn)成本660萬元。

資產(chǎn)負(fù)債表日，不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，不確認(rèn)增值稅的銷項稅額，但需確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營收入。

借：主營業(yè)務(wù)成本660.00

工程施工一合同毛利70.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入730.00

6、2017年3月工程完工。當(dāng)年發(fā)生成本價稅合計260萬元，進(jìn)項稅15萬元，以銀行存款支付。甲方未撥款，乙方也未開具發(fā)票。

工程完工時，不論是否開票或收到工程款，都要確認(rèn)增值稅的銷項稅額。

（1）支付成本票據(jù)款

借：工程施工一合同成本245.00

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）15.00

貨：銀行存款260.00

（2）確認(rèn)剩余工程量

借：應(yīng)收帳款510.00

貸：工程結(jié)算459.46

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）50.54

（3）確認(rèn)收入和成本

借：主營業(yè)務(wù)成本245.00

工程施工一合同毛利25.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入270.00

（4）工程收入和工程結(jié)算對沖

借：工程結(jié)算1000.00

貸：工程施工-合同成本905.00

一工程毛利95.00

7、2017年4月末收到余下工程款510萬元。

借：銀行存款510.00

貸：應(yīng)收帳款510.00

上述業(yè)務(wù)處理完畢，該企業(yè)共交增值稅55萬元。

真可謂小小增值稅，隱藏大奧妙！晚確認(rèn)，就會碰稅局的“紅杠杠”；早確認(rèn)，會占用企業(yè)的流動資金，加大企業(yè)的負(fù)擔(dān)。學(xué)好這一課不重要嗎？