跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中的應(yīng)用及價(jià)值探索

(1中建安裝工程有限公司東北分公司 （大連116000） 2大連工程地質(zhì)勘察有限公司 （大連116000）)

跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中的應(yīng)用及價(jià)值探索

王善陟1張善任2

(1中建安裝工程有限公司東北分公司 （大連116000） 2大連工程地質(zhì)勘察有限公司 （大連116000）)

我國經(jīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶動(dòng)了城鎮(zhèn)化建設(shè)的進(jìn)程，為提高人民的生活水平，交通、公共設(shè)施建設(shè)、娛樂等個(gè)方面相應(yīng)的工程建設(shè)隨之興起，在整個(gè)工程項(xiàng)目管理中，工程的造價(jià)管理十分關(guān)鍵，全程造價(jià)控制是保證工程建設(shè)順利實(shí)施的根本，而及時(shí)對工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)、核算是保證工程效益，提高社會效益的根本。在工程造價(jià)審計(jì)中引入跟蹤審計(jì)，可以更有效的控制工程造價(jià)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的科學(xué)管理。本文簡要闡述了跟蹤審計(jì)的重要性，其在工程造價(jià)審計(jì)中應(yīng)用時(shí)存在的問題以及相應(yīng)的解決對策，以供他人參考借鑒。

跟蹤審計(jì)；工程造價(jià)；應(yīng)用

跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督，是一種全新的審計(jì)模式。跟蹤審計(jì)不同于傳統(tǒng)的審計(jì)方式，傳統(tǒng)審計(jì)是在整個(gè)工程項(xiàng)目完工后進(jìn)行一次性審計(jì)，本身存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，而跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在工程建設(shè)實(shí)施時(shí)提前介入審計(jì)，及時(shí)對項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)核算，它為工程造價(jià)的合理性提供了保證，有效避免了傳統(tǒng)審計(jì)的滯后性，提高了審計(jì)實(shí)施的時(shí)效性和控制性。目前，跟蹤審計(jì)在實(shí)際的應(yīng)用過程中并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，審計(jì)工作效率低下，如何制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案并有效實(shí)施，最大限度發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用正是我們需要不斷探索的。

一、跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中的重要性

（一）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量

工程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于審計(jì)單位和工程施工單位在進(jìn)行利益核算時(shí)出現(xiàn)的信息誤差。傳統(tǒng)的審計(jì)是在整個(gè)工程竣工后進(jìn)行，審計(jì)單位根據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，但對于一些工程中的變更項(xiàng)目和隱蔽工程很難精確計(jì)算，如果結(jié)算資料不完整更加大了審計(jì)信息的誤差。跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是施工前、中、后期的過程控制，得到的審計(jì)信息更全面、更準(zhǔn)確，一定程度上降低了工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也提高了審計(jì)的質(zhì)量

（二）杜絕了工程項(xiàng)目施工中的浪費(fèi)

一般的工程項(xiàng)目都具有時(shí)間長、投資大的特點(diǎn)，項(xiàng)目管理中存在很多的不確定因素，所以工程管理十分重要但也十分困難。施工中出現(xiàn)任何問題，都會給工程的經(jīng)濟(jì)效益帶來不利影響，跟蹤審計(jì)對整個(gè)施工造價(jià)進(jìn)行管理，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)可以進(jìn)行及時(shí)的處理、控制和記錄，避免工程中出現(xiàn)更大的浪費(fèi)，也保證了變動(dòng)信息的真實(shí)性。

（三）提高了工程項(xiàng)目的施工管理水平

限跟蹤審計(jì)有建議咨詢的特點(diǎn)，在跟蹤工程項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員通過審計(jì)目標(biāo)與實(shí)際施工管理的對比，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)過程中的問題，并及時(shí)向施工單位反饋問題所在，督促建設(shè)單位改進(jìn)，更有效的實(shí)施工程管理。同時(shí)，對全過程進(jìn)行跟蹤，可以對工程造價(jià)進(jìn)行有效控制，提高工程收益，推動(dòng)工程項(xiàng)目的科學(xué)管理。

二、跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中的應(yīng)用

（一）預(yù)算階段的審計(jì)工作

在工程建設(shè)前，一定要做好工程項(xiàng)目的全過程造價(jià)審計(jì)預(yù)算工作，根據(jù)實(shí)際情況，確定工程總投資，制定合理的造價(jià)預(yù)算，嚴(yán)格控制每一個(gè)階段的造價(jià)預(yù)算。跟蹤審計(jì)是對工程審計(jì)采取提前介入，全過程跟蹤，因此，在預(yù)算階段，審計(jì)部門就要對整個(gè)工程造價(jià)的合理性和科學(xué)性進(jìn)行審計(jì)。

（二）設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)階段的審計(jì)工作

在設(shè)計(jì)階段，跟蹤審計(jì)人員要對設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)、內(nèi)部控制制度、設(shè)計(jì)考核、施工圖紙等全面展開審計(jì)，對概預(yù)算進(jìn)行詳細(xì)分析、考核。在招投標(biāo)階段，要審計(jì)招投標(biāo)文件的合理性和完整性，保證投標(biāo)人資質(zhì)的真實(shí)性和合理性，保證投標(biāo)單位的工作能力，并保證招投標(biāo)工作的合法開展，避免出現(xiàn)違規(guī)招標(biāo)的現(xiàn)象。

（三）施工階段的審計(jì)工作

在施工階段，整個(gè)施工過程要加強(qiáng)對施工進(jìn)度、質(zhì)量等各方面的管理，跟蹤審計(jì)人員要參照施工方案對實(shí)際施工過程是否遵循設(shè)計(jì)方案進(jìn)行有力的監(jiān)督，嚴(yán)格控制施工計(jì)劃的變更，防止返工事件的發(fā)生，以此來控制不必要的項(xiàng)目支出。同時(shí)，要對合同加強(qiáng)管理，嚴(yán)格按照合同規(guī)定執(zhí)行，有效控制工程造價(jià)。

（四）竣工階段的審計(jì)工作

在竣工階段，要根據(jù)竣工圖紙，隱蔽工程、實(shí)際施工過程中的施工變動(dòng)等各方面進(jìn)行審核，根據(jù)施工過程中的審計(jì)監(jiān)控結(jié)果來比對竣工后的工程結(jié)果，全面收集工程資料，加強(qiáng)竣工結(jié)算的造價(jià)控制。

三、新跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中出現(xiàn)的問題

（一）全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施難度大

工程項(xiàng)目的特點(diǎn)決定了工程項(xiàng)目審計(jì)的工作量十分龐大，從施工材料的購進(jìn)到現(xiàn)場施工人員的管理等，建設(shè)單位大多采用的是承包式，這就給審計(jì)工作造成了一定的影響。在進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)時(shí)，還容易受到監(jiān)理制度的影響，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的工作難以執(zhí)行。

（二）審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)難以滿足審計(jì)工作的需要

工程造價(jià)的審計(jì)質(zhì)量一部分取決于審計(jì)人員的工作能力和工作態(tài)度，在很多工程中，雖然施工單位會設(shè)立工程部，政府也會設(shè)置審計(jì)部門，但實(shí)際的審計(jì)水平并不高，最后的審計(jì)結(jié)果也不盡人意。工程項(xiàng)目的管理過程較為復(fù)雜，跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員有較強(qiáng)的專業(yè)能力和綜合性能力，審計(jì)人員不僅要充分掌握工程管理、造價(jià)和財(cái)務(wù)各方面的專業(yè)知識，還要了解工程審計(jì)方面的法律法規(guī)。由于工程項(xiàng)目涉及到多方的利益，審計(jì)人員還必須具備良好的職業(yè)道德和人際往來能力，目前，很多的審計(jì)人員大多還是將重點(diǎn)放在資料、數(shù)據(jù)的審核上，不能深入施工現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)深入的問題，因此，審計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力對跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值有一定的制約。

（三）各方利益主體對跟蹤審計(jì)要求的多樣性

整個(gè)工程項(xiàng)目涉及到建設(shè)單位、施工單位、行政監(jiān)管部門、監(jiān)理和設(shè)計(jì)等等。各方想要達(dá)到的目的不同都會給跟蹤審計(jì)帶來一定的影響，建設(shè)單位要降低工程造價(jià)，提高整體建設(shè)水平；施工單位要追求經(jīng)濟(jì)利益最大化；行政監(jiān)管部門要求工程項(xiàng)目達(dá)到最好的社會效益，設(shè)計(jì)師和工程監(jiān)理也有各自的要求，因此，與傳統(tǒng)審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)在全過程中必然要面臨更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中存在問題的解決措施

（一）加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德

跟蹤審計(jì)工作的效果一大部分影響因素來自于審計(jì)工作人員，因此，要保證跟蹤審計(jì)工作的有效實(shí)施，首先，必須提升審計(jì)人員的專業(yè)技能并注重審計(jì)人員的綜合能力培養(yǎng)，以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。其次，審計(jì)單位要選擇責(zé)任心強(qiáng)和職業(yè)道德高的審計(jì)人員。最后，審計(jì)人員要不斷改進(jìn)工作方法，充分了解工程造價(jià)的管理理論，全面制定跟蹤審計(jì)的方法、細(xì)則并有效、有力實(shí)施。

（二）制定切實(shí)可行的審計(jì)方案

工工程項(xiàng)目之間雖有共同性，但各自也有各自的獨(dú)特性、復(fù)雜性，審計(jì)單位在制定審計(jì)方案時(shí)必須結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，針對不同的施工項(xiàng)目制定不同的審計(jì)方案，同時(shí)針對性的制定跟蹤審計(jì)方案，切忌生搬硬套，切忌出現(xiàn)“走形式、走過場”現(xiàn)象的出現(xiàn)，這樣不但會降低審計(jì)的權(quán)威性，還會給整個(gè)工程項(xiàng)目造成不利影響。

（三）保證審計(jì)工作的客觀性、獨(dú)立性和公正性

在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)單位和審計(jì)人員要處理好工程相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確自身的權(quán)力和義務(wù)，并嚴(yán)格遵守審計(jì)、審查相關(guān)的法律法規(guī)，充分保證審計(jì)工作的客觀性、獨(dú)立性和公正性。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員不能只關(guān)注工程造價(jià)，而是要工程造價(jià)審計(jì)工作與工程建設(shè)牢牢結(jié)合，動(dòng)態(tài)的監(jiān)督各個(gè)階段的施工情況，為工程建設(shè)提供有效的、合理的意見、建議。

在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)單位要制定一些相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，嚴(yán)格監(jiān)督審計(jì)人員的工作行為，充分保證審計(jì)工作的客觀性、獨(dú)立性和公正性。

五、總結(jié)

建設(shè)工程的建設(shè)水平與人們的生活息息相關(guān)，而工程造價(jià)對整個(gè)工程建設(shè)有很大的影響。跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)方式，能夠?qū)崿F(xiàn)對工程造價(jià)審計(jì)工作的有效控制。雖然，目前的跟蹤審計(jì)存在一些問題，但隨著跟蹤審計(jì)的廣泛使用，我們必定會總結(jié)更多的經(jīng)驗(yàn)，不斷解決這些問題，更科學(xué)、更合理的使用這種審計(jì)方式來為整個(gè)工程項(xiàng)目服務(wù)。

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