試述建立審計行業保護的必要性
——從麥克森·羅賓斯案件分析

□瞿鈺鑫

（江西財經大學會計學院 江西 南昌 330012）

試述建立審計行業保護的必要性
——從麥克森·羅賓斯案件分析

□瞿鈺鑫

（江西財經大學會計學院 江西 南昌 330012）

注冊會計師在對被審單位實施審計程序時，可能會因被審單位管理層共同串謀而導致審計證據失真，難以及時揭露或報告這些問題，或者審計理論不完善，致使審計實務盲目，被迫承擔經濟責任，賠償損失。而這些問題究其根本，可能是因為被審單位管理層串通進行會計舞弊引起的，或審計相關理論的不完善，但會計師事務所卻要為此承擔巨大的責任。本文通過對麥克森·羅賓斯藥材公司案件的分析，來論述建立審計行業保護的必要性。

審計行業；保護；羅賓斯案例

1 案件陳述

朱利安·湯普森財務公司（以下簡稱湯普森公司）作為麥克森·羅賓斯藥材公司（以下簡稱羅賓斯公司）的最大債權人，為羅賓斯公司提供了不少長期貸款。而湯普森公司在對羅賓斯公司的財務報表進行審查時，發現了兩大疑問。首先，制藥原料部門原本是一個盈利率較高的部門，但該部門卻一直沒有現金積累，就連部門的日常開支都要依靠管理者籌集資金來維持。其次，公司的董事會曾開會決定，減少公司的存貨積累，但此后，羅賓斯公司的存貨卻反增不減。這兩大問題引起了湯普森公司的高度關注，于是他們請求官方權威機構——紐約證券交易委員會對此事進行調查。

紐約證券交易委員會在對羅賓斯公司進行調查時發現，該公司多年來都是由美國著名的會計師事務所——普賴斯·沃特豪斯會計師事務所審計（以下簡稱沃特豪斯事務所），并且沃特豪斯事務所在對羅賓斯公司發表審計意見時，都是“適當，正確”的無保留意見。但紐約證券交易委員會在對羅賓斯公司的財務狀況、經營成果、現金流量等進行重新審核時，卻發現該公司財務報表存在諸多問題。調查發現：羅賓斯公司在1937年的合并資產負債表中，總資產高達8 700萬美元，但其中有1 907.5萬資產是虛構的，這部分虛構的資產由存貨、銷售收入和銀行存款構成。此外，在對羅賓斯公司高管背景調查時發現，該公司多名經理人都有詐騙罪的前科，公司管理層相互串通，沆瀣一氣，使得羅賓斯多年來的會計舞弊得以不被人發現。

紐約證券交易委員會將調查結果公布于世，立刻引起軒然大波，羅賓斯公司隨即宣布破產。作為該起案件最大的受損者，湯普森公司以信賴沃特豪斯事務所的審計報告為由，對沃特豪斯事務所進行指控，要求沃特豪斯事務所賠償其全部損失。但該賠償要求遭到沃特豪斯事物所的拒絕。沃特豪斯事務所認為，他們的審計工作遵循了美國注冊會計師協會在當時頒布的《財務報表檢查》中的相關規定，羅賓斯公司的會計舞弊是因為公司管理層相互勾結，該責任不應由沃特豪斯事務所承擔。但之后，沃特豪斯事務所以其數年來對羅賓斯公司收取的審計費用50萬美元，彌補湯普森公司的經濟損失。

2 案件分析

2.1 會計師事務所對外部審計證據的忽略

此次案件中，最大的受害方無疑是湯普森公司。羅賓斯公司宣布破產后，沒有能力對湯普森公司進行經濟補償，于是湯普森公司指控了沃特豪斯事務所。他們認為，造成這次重大損失的原因，很大程度上是由于沃特豪斯事務所出具了有問題的審計報告。但依據當時美國注冊會計師協會頒布的《財務報表檢查》，沃特豪斯事務所并未違反其中的規定，卻還是造成了如此嚴重的后果。進一步分析可以得出，沃特豪斯事務所雖依據了審計相關規定，但沒有采取完善的審計程序和科學的審計方法。審計人員在對被審單位實施審計程序時，只注重賬表和憑證，而忽視實物盤查；只注重內部審計證據，而忽視外部審計證據。這與《財務報表檢查》中只強調審計人員在審計過程中做到賬證相符，賬賬相符，忽略賬實相符有著密不可分的關系。雖說此次事件，沃特豪斯事務所并沒有違背相關規定，卻還是賠償了湯普森公司50萬美元的經濟損失。這到底是出于審計人員的職業道德，還是出于社會輿論的壓力？我們不得而知。

2.2 審計理論的不完善

審計工作是存在一定的風險的，這個風險通常是來源于會計師事務所或者被審單位。在此案例中，羅賓斯公司內部存在重大問題，管理層相互串謀，實施會計舞弊。但沃特豪斯事務所的問題卻有待研究。雖然沃特豪斯事務所對外部審計證據和對實物盤查的忽視，造成了審計程序不完善，但是這個責任并不完全在于沃特豪斯事務所，甚至可以說沃特豪斯事務所不必為此承擔責任。當時的審計理論體系是存在重大漏洞的，審計理論對審計實務工作是具有指導規范作用的，審計理論的不完善會導致審計實踐的不規范。由于當時審計理論有限，沃特豪斯事務所的審計程序才不夠科學完善。這是整個審計行業宏觀的問題，卻要由一個微觀的會計師事務所為此承擔后果。可以看出，會計師事務所與審計人員是處于一個被動的狀態。并且此次事件之后，公眾對于審計行業的信心減少，會計師事務所也面臨著一些“不公平”的法律執行的威脅。由此可見，審計行業的相關保護也是必不可少的。

3 建立審計行業保護的必要性

3.1 審計行業保護能維護審計人員的獨立性

獨立性是審計這個職業的靈魂。從信息理論的角度去分析，審計工作所提供的審計報告本身是一種信息，并且這種信息具有不可預測性，即信息使用者無法通過直接觀察判斷其質量的高低。因此，為確保審計意見的可靠性，就要求審計人員能獨立于各利益相關主體，以公平、客觀的態度實施審計工作。再從現代公司理論分析，企業是管理者、債權人、所有者等多方產權主體通過訂立一系列契約，以各自的投入進行組合，從而形成的契約結合體。企業的各產權主體都有著各自不同的利益需求，處理好這些利益關系，才會有利于企業的長久發展。審計只有做到獨立于各利益集團，不偏袒任何一方，才能真正起到對企業經濟活動實行監督的作用。

審計人員的獨立性很大程度上受被審單位管理層的影響，管理層在經濟方面對審計人員有著很大的優勢。一方面，管理層能夠自由地選擇會計師事務所；另一方面，由于市場上的會計師事務所數量較多，導致了會計師事務所之間競爭較激烈，審計收費的主動權也掌握在了管理層的手中。這種關系的確定，使得管理層有機會對審計人員施加壓力，從而影響審計人員的獨立性。審計行業相關保護的建立，能有效避免此類情況。審計人員在受到管理層施加的壓力時，能夠依據審計行業相關保護去維護自己的正當權益，得以確保審計工作的獨立性。

3.2 審計行業保護能彌補現有法律法規存在的漏洞

我國現行的注冊會計師法和證券法等審計相關法律法規中的規定原則性太強，缺乏實際可操作性。相關法規的不同規定和司法解釋相互矛盾，造成了民間審計人員的責任不明確。90年代后期，我國審計造假猖獗，與當時相關法律法規對會計師事務所審計工作責任的界定不明晰有著很大的關系。再者，我國現行法律法規對審計行業監管機構的規定存在一定的不合理性。我國的民間審計準則由中注協制定，但中注協卻沒有實質的獨立性。我國現行的民間審計管理實行的是多重監管，除中注協的監管外，還受到財政部、審計署、證監會多重監管主體的施壓。民間審計行業的這種監管制度存在風險隱患，亟待改進。

隨著審計市場的日漸成熟，法律法規也應該不斷更新來滿足市場需求。民間審計行業的監管機制也應該趨于合理化。審計行業相關保護的建立，能敦促法律法規的及時更新，使得注冊會計師在執行審計工作中，面臨審計法律責任時，真正做到有法可依，有法可循，有利于營造一個良好的審計執業環境。

[1]何濤.誰動了審計師的獨立性[J].財會月刊,2012.

[2]陳琦.試述審計風險的管理[J].財會月刊,2007(8):62-64.

1004-7026（2017）09-0109-02

F239

A

DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.09.069

瞿鈺鑫（1996.8-），女，江西九江人，本科在讀，研究方向：會計學。