“營改增”對電信業的影響

孫雅瓊

摘要：營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是國家深化財稅體制改革、推動經濟結構調整、促進行業轉型升級的一項重大舉措。電信業“營改增”是國家“營改增”進程中的重要一環。本文闡述了電信業“營改增”的必要性，通過剖析“營改增”對電信業的沖擊與機遇，進一步探討了“營改增”后電信業面臨的戰略需求。

關鍵詞：營改增 電信業

2014年4月30日，財政部、國家稅務總局發布通知，為進一步完善稅制，釋放改革紅利，自2014年6月1日起，將電信業納入“營改增”試點范圍。根據通知，在我國境內提供電信業服務的單位和個人為增值稅納稅人，自6月1日起按相關規定繳納增值稅，不再繳納營業稅。“營改增”在電信業產生的效應初顯。

一、電信業“營改增”政策解讀

電信業“營改增”前后征稅對比情況詳見表1。

二、電信業“營改增”的必要性

（一）避免重復征稅，促進行業轉型升級的需要

在我國，營業稅是對在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種稅，一般以總營業收入為計稅依據，存在雙重征稅的問題。而電信業作為國家一個重要的生產性服務行業，與每個行業都密切相關，將其納入“營改增”試點范圍，有利于進一步完整增值稅抵扣鏈條，對通信行業轉型升級和國家經濟結構調整都具有重要意義。

（二）完善稅制結構，實現結構性減稅的需要

目前，中國增值稅與營業稅并存，削弱了增值稅的“中性”調節效果，表現出不合理的稅收結構。2016年5月1日起全面實施“營改增”，“營改增”試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋，實現結構性減稅，稅收結構更加合理。

（三）不斷優化稅種，實現國際性接軌的需要

從國際上看，增值稅作為一個成熟稅種被廣泛認可。世界上超過70%的國家采用增值稅，但征收范圍、適用稅率、優惠政策各不相同。經濟越發達，專業化程度越高，商品生產與勞務環節聯系越緊密，全值流轉稅產生的重復征稅矛盾就越突出，增值稅引入與發展的動力就越大。“營改增”是稅收體系走向國際化的標志之一，是經濟發展到一定階段的必然需求。

三、“營改增”對電信業的“沖擊”

（一）“營改增”顯著增長公司稅負

“營改增”實施以來，電信業營業收入同比增速放緩，甚至出現了下滑趨勢，當期營業收入的下降幅度高于這項政策帶來的成本下調幅度，凈利潤受到同樣影響。運營商成本中可抵扣項目少，以前年度大量投資的存量資產其成本不能扣除進項稅，加之上游公司除設備供應商外，其他合作商或者代理商多為無法開具專用發票的小規模納稅人，這些項目導致較低的抵扣比例，較高的稅基，稅負增加。

根據現有增值稅的規定，公司購買固定資產取得的發票可以從銷項稅額中扣除，符合有效憑證抵扣范圍。如中國移動大規模建設的LTE，在營業稅改為增值稅政策試點后，未來幾年資本支出仍然巨大，較高的資本開支會增加當期的增值稅抵扣額，有效減輕當期稅負，但在公司全面完成LTE布局，大規模投資周期結束后，抵扣項大幅減少，折舊成本隨之增長，大量銷項稅額沒有進項稅額可以抵扣，公司稅負將顯著增長。

（二）“營改增”加重公司稅務管理負擔

增值稅管理相比營業稅管理監管更加嚴格，增值稅在政策理解、稅收計算、發票管理等方面更為復雜，人員素質要求更高。因此，營業稅改征增值稅將影響公司的會計處理、運營管理及其他方面，間接加重公司稅務管理負擔。

（三）“營改增”影響稅務機關征管

“營改增”使電信業由原繳納營業稅改為繳納增值稅，相應的，征管機構也由地稅部門改為國稅部門，鑒于電信業本身的行業特殊性與業務復雜性，伴隨著增值稅納稅人數量及業務量的擴大，將增加國稅機關的征管力度和檢查難度。

四、“營改增”對電信業的“機遇”

（一）精細“凸顯”

利用此次“營改增”，電信業可以及時淘汰低效率設備并引進高效率的先進設備，三大運營商更應該抓住這次難得的契機，變粗放式經營為精細化管理。

（二）核心“凸顯”

增值稅抵扣制度有利于電信業內部的專業化分工，促使其將一些非核心業務外包，從而更專注于核心業務的發展。

（三）信心“凸顯”

“營改增”在電信業的成功突圍，彰顯了中央對改革的強大決心和意志，為其他行業的改革提供經驗和啟示，具有承前啟后的作用。4G時代的電信業面對“營改增”稅制改革，有挑戰也有機遇。

五、“營改增”后電信業面臨的戰略需求

電信業“營改增”前后稅率變化情況詳見表2。

（一）業務結構要求轉型

政策差異化的稅率為電信運營商的轉型提供了無限可能，旨在鼓勵電信業實現向信息服務業的成功蛻變。“互聯網的流量經營”和“服務內容的經營”是未來經營導向，運營商應該大力發展增值電信業務、創新增值業務種類、改善增值業務用戶體驗，逐步提高增值業務占收入的比例，逐步增加向增值業務傾斜的資費套餐，優化調整收入結構。

（二）運營模式要求變革

“營改增”的推行，要求公司的運營模式必須做出重大改變。合同管理層面，要求規范供應商準入且在與客戶簽訂協議時需明確標明商品的不含稅價及增值稅額；客戶維系層面，要求針對“營改增”可能帶來的客戶體驗變化，統一做好宣傳及投訴應對等；合作層面，要求盡量與一般納稅人合作（渠道商、廣告商等），如供應商為小規模納稅人，則需要通過談判等方式要求對方在價格上給予優惠或者提供更多優惠服務。

（三）營銷策略要求調整

“營改增”后，“買一贈一”按照視同銷售原則征稅。營銷活動中作為贈品的終端或者其他商品按照17%的稅率核算，贈送的電信服務則按照11%或者6%核算，相比于3%稅率的營業稅收政策，電信運營商目前采用最多的“充話費送手機、充話費送禮品”等營銷策略無疑帶來稅負的大幅增長。“營改增”改變了運營商靠終端補貼拉動用戶增長的傳統理念，減少甚至取消終端補貼轉而為用戶提供更加豐富的信息服務體驗才是營銷之本。

（四）稅務管理要求提高

增值稅的計稅原理相比營業稅來說更復雜，以發票來控制稅收的進項稅抵扣制度，使得運營商必須充分考慮可抵扣進項稅的數額變化，因此公司不同機構必須對涉稅職責進行承擔：一方面加強培訓力度，培養其樹立良好的職業道德、培養其專業技能的迅速提升；另一方面提高管理力度，將有效的管理融入增值稅發票的保管及開具、進項發票的嚴格抵扣、稅務申報、稅款繳納等各個環節。

（五）系統改造要求升級

“營改增”的落地實施，對IT系統的改造升級提出了更高要求。對合同系統的改造，需要增加供應商的稅務資質查詢功能；對預算系統的改造，需要進行預算指標口徑等調整；對計費系統的改造，需要進行收入價稅分離等處理；對報賬系統的改造，需要對可抵扣業務進行統計并對報賬發票信息自動采集；對核算系統的改造，需要增加增值稅核算的相關功能；對稅務系統的改造，需要與稅務部門金稅系統對接，實現進項抵扣發票跟蹤、納稅申報管理、匯算清繳管理、發票真偽查詢等功能。

根據財政部關于2016年5月1日起全面推行營業稅改征增值稅工作的業務要求，本次“營改增”擴圍涉及進一步的信息化系統改造：ERP系統將完成采購訂單錄入判斷邏輯修改并新增5%簡易計稅稅率，更新物料編碼應稅范圍，更新（同步）預算業務活動等功能補丁的開發；報賬平臺系統將完成差旅費、勞務費、不動產項目等報賬單的改造及上線，動產轉不動產進項稅轉出報賬單的上線開發等。

（六）國際視野要求開拓

“營改增”后，境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業服務，免征增值稅，而“營改增”前是需要征收營業稅的。這是“營改增”為電信業帶來的一項稅收優惠，同時也是鼓勵“走出去”的重大舉措。境內三大運營商應該充分利用該優惠政策，積極開拓海外業務，降低稅負的同時也能增強其國際競爭力。

六、結束語

“營改增”打通了電信業與其他行業之間的抵扣鏈條，其他行業增值稅一般納稅人得以分享電信業“營改增”的改革紅利。這一政策的有效實施，最終將促使各行各業的長期可持續發展。

參考文獻：

[1]關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅[2014]43號）.

[2]薛小榮，劉丹.“營改增”對電信業影響的SWOT分析[J].會計之友，2014（30）.

[3]高萍，徐娜.“營改增”對電信行業的影響分析及應對策略[J].中央財經大學學報，2014（7）.

（作者單位：中國移動通信集團甘肅有限公司）