新電改下電網(wǎng)企業(yè)成本預(yù)算管理研究

張博

摘要：隨著電力體制改革的不斷深化和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，電網(wǎng)企業(yè)成本管理壓力日益加大。本文通過(guò)有效結(jié)合預(yù)算管理與成本管理，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算與成本的精益化管理進(jìn)行研究，不斷提高資金使用效益，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，在有限的空間內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額的穩(wěn)中有升，實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)“降本增效”的管理目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：新電改 電網(wǎng)企業(yè) 成本預(yù)算管理

一、電網(wǎng)企業(yè)面臨嚴(yán)峻形勢(shì)

（一）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和電價(jià)改革對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響巨大

電網(wǎng)企業(yè)受外部經(jīng)濟(jì)增速的持續(xù)下滑和電力改革政策影響巨大，一是經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，用電增速明顯下滑，直接對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的收入產(chǎn)生重大影響，電網(wǎng)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)更大的利潤(rùn)，急需探索經(jīng)營(yíng)成本控制的有效手段，尤其是針對(duì)生產(chǎn)成本包含的可控費(fèi)用；二是中央繼續(xù)深化電力體制改革工作，并在安徽、湖北、寧夏等試點(diǎn)范圍以外地區(qū)同步開展輸配電價(jià)摸底測(cè)算工作，全面調(diào)查摸清電網(wǎng)輸配電資產(chǎn)、成本和企業(yè)效益情況，電網(wǎng)企業(yè)準(zhǔn)許收入及輸配電價(jià)的核定將逐步過(guò)渡到“準(zhǔn)許成本加合理收益”。因此，“降本增效”成為電力企業(yè)面對(duì)嚴(yán)峻形勢(shì)解決自身問(wèn)題的有效途徑。

（二）電網(wǎng)企業(yè)自身成本預(yù)算管理業(yè)務(wù)復(fù)雜問(wèn)題較多

電網(wǎng)企業(yè)具有資產(chǎn)分布廣、經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜、管理鏈條長(zhǎng)、維修成本高的特點(diǎn)，使得成本相對(duì)難以控制。成本預(yù)算受成本管理能力、預(yù)算管理能力、資產(chǎn)管理能力的限制，使得其標(biāo)準(zhǔn)成本測(cè)算維度粗放，缺乏衡量成本費(fèi)用支出有效性和經(jīng)濟(jì)性的有效手段。其次，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)部門成本管理口徑存在偏差，預(yù)算編制對(duì)接不暢。最后，成本數(shù)據(jù)利用率低，未形成良好的成本分析、預(yù)測(cè)、決策支持機(jī)制。如何對(duì)重點(diǎn)成本、可控費(fèi)用支出進(jìn)行合理性、經(jīng)濟(jì)性的分析，將成為電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、發(fā)展質(zhì)量再上新臺(tái)階的重要保障。

二、電網(wǎng)企業(yè)成本預(yù)算管理的目標(biāo)

（一）實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制有據(jù)可依

實(shí)行成本儲(chǔ)備管理，依據(jù)業(yè)務(wù)部門明細(xì)成本費(fèi)用需求編制財(cái)務(wù)預(yù)算，不僅細(xì)化預(yù)算編制力度，使預(yù)算編制有據(jù)可依，而且打破財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門壁壘，統(tǒng)一財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)語(yǔ)言及預(yù)算口徑，提高財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)部門的溝通效率，確保預(yù)算信息的一致性，促進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)相融合。

（二）實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算精益化管理

明細(xì)化部門預(yù)算管理維度，明確檢修運(yùn)維成本項(xiàng)目的措施內(nèi)容及維護(hù)對(duì)象，即關(guān)聯(lián)檢修設(shè)備，展示歷史維修信息，為預(yù)算合理性提供判斷依據(jù)；將其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用責(zé)任到人，按照業(yè)務(wù)事項(xiàng)細(xì)化其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算細(xì)度，實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算的精益化管理。

（三）實(shí)現(xiàn)成本分析指導(dǎo)預(yù)算決策

提高成本數(shù)據(jù)利用率，利用成本數(shù)據(jù)判斷運(yùn)維檢修成本和其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用安排的合理性和經(jīng)濟(jì)性，可以加強(qiáng)成本數(shù)據(jù)的決策支持作用，提高成本預(yù)算資金的利用率。通過(guò)建立有效的數(shù)據(jù)分析機(jī)制，快速形成有效的分析結(jié)果，指導(dǎo)預(yù)算的編制與調(diào)整，提高成本預(yù)算的準(zhǔn)確性。

三、電網(wǎng)企業(yè)深化成本預(yù)算管理舉措

為實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)成本預(yù)算管理目標(biāo)，本文在現(xiàn)有電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算管理流程的基礎(chǔ)上，細(xì)化預(yù)算編制、分解下達(dá)及執(zhí)行監(jiān)控等管理流程，實(shí)現(xiàn)精益化成本預(yù)算管理。

（一）建立儲(chǔ)備庫(kù)，強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)成本測(cè)算工作

按照不同費(fèi)用類型建立成本儲(chǔ)備庫(kù)，明確不同費(fèi)用類型的儲(chǔ)備管理規(guī)范，即業(yè)務(wù)部門可以將檢修運(yùn)維成本及其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用中按項(xiàng)目化管理的部分及時(shí)錄入成本儲(chǔ)備庫(kù)，形成項(xiàng)目?jī)?chǔ)備池，并結(jié)合項(xiàng)目?jī)?yōu)選機(jī)制納入當(dāng)年預(yù)算。原則上，檢修運(yùn)維成本的項(xiàng)目在成本儲(chǔ)備時(shí)需要明確管理對(duì)象及金額，即必須列出運(yùn)維設(shè)備，通過(guò)資產(chǎn)設(shè)備的對(duì)應(yīng)關(guān)系，展示資產(chǎn)的基本信息以及該資產(chǎn)的歷史維修項(xiàng)目及金額，以此作為審批人員判斷該項(xiàng)目合理性和經(jīng)濟(jì)性的依據(jù)。其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的項(xiàng)目在成本儲(chǔ)備時(shí)需列出事項(xiàng)明細(xì)，盡可能填寫金額及業(yè)務(wù)量，為預(yù)算審批以及后續(xù)業(yè)務(wù)量監(jiān)控提供基礎(chǔ)。通過(guò)明細(xì)的成本儲(chǔ)備管理標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化了預(yù)算編制維度，使得預(yù)算編制有據(jù)可依。

而標(biāo)準(zhǔn)成本是預(yù)算編制的基礎(chǔ)和參考依據(jù)，強(qiáng)化各單位標(biāo)準(zhǔn)成本測(cè)算工作，規(guī)范測(cè)算公式，提高動(dòng)因參數(shù)采集的準(zhǔn)確性，從源頭保障預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

（二）細(xì)化部門成本預(yù)算分解維度，實(shí)現(xiàn)精益化管理

精益化預(yù)算管理對(duì)不同費(fèi)用類型的預(yù)算分解提出了不同的管理要求，將運(yùn)維檢修成本項(xiàng)目類預(yù)算金額明細(xì)至具體檢修措施及運(yùn)維設(shè)備，而檢修運(yùn)維成本、其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算中非項(xiàng)目化管理的預(yù)算需細(xì)分至預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目維度。預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目是為了支撐各單位不盡相同的預(yù)算管理水平和細(xì)度而延伸出來(lái)的一個(gè)層級(jí)，且維度與業(yè)務(wù)部門年度綜合計(jì)劃相統(tǒng)一，可依據(jù)綜合計(jì)劃中明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃預(yù)算的一致性，同一項(xiàng)費(fèi)用、不同部門可以進(jìn)行不同細(xì)分。每個(gè)預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置責(zé)任部門及成本專責(zé)人，由專人負(fù)責(zé)預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目的執(zhí)行與監(jiān)控管理。

基于預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)要求，各業(yè)務(wù)部門需按照預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目、明細(xì)措施內(nèi)容和月度預(yù)算金額進(jìn)行預(yù)算方案分解，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算精益化管理的目標(biāo)。首先，需將部門預(yù)算分解至預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目維度，并明確每項(xiàng)預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目的預(yù)算金額。其次，針對(duì)各項(xiàng)預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目，業(yè)務(wù)部門需維護(hù)具體實(shí)施內(nèi)容及業(yè)務(wù)量，縱向細(xì)化明細(xì)措施內(nèi)容及業(yè)務(wù)量（業(yè)務(wù)量為具體事項(xiàng)相關(guān)的物品數(shù)量），以便于增加按照業(yè)務(wù)量維度的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控。最后，業(yè)務(wù)部門還需將各預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目的年度預(yù)算金額分解至月度，按照時(shí)間軸橫向分解預(yù)算執(zhí)行數(shù)，明確每個(gè)月的累計(jì)預(yù)算數(shù)，提高了預(yù)算執(zhí)行和生產(chǎn)成本入賬的計(jì)劃性，有利于公司資金的統(tǒng)籌安排。

（三）建立成本預(yù)算決策支持機(jī)制

一是需要基于成本發(fā)生額和預(yù)算的數(shù)據(jù)，在預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控的環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)測(cè)。項(xiàng)目類成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控相對(duì)完善，按照單個(gè)項(xiàng)目預(yù)算金額進(jìn)行各個(gè)環(huán)節(jié)的項(xiàng)目全過(guò)程管控。對(duì)于非項(xiàng)目化管理的成本費(fèi)用，除通過(guò)會(huì)計(jì)科目維度統(tǒng)計(jì)成本發(fā)生進(jìn)度外，增加預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)量控制，在成本費(fèi)用發(fā)生過(guò)程中，形成預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表，按照業(yè)務(wù)量監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。依據(jù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及成本發(fā)生情況，一方面，財(cái)務(wù)部門通過(guò)比對(duì)各預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量和實(shí)際業(yè)務(wù)量，能夠較直觀地對(duì)比分析出可用預(yù)算，為日常預(yù)算調(diào)整提供參考依據(jù)，促進(jìn)預(yù)算調(diào)整的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，增加成本可利用性；另一方面，通過(guò)預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況報(bào)表，可為各部門預(yù)算編報(bào)及分解準(zhǔn)確性考核提供評(píng)判依據(jù)，同時(shí)，為下一年度的預(yù)算編報(bào)提供參考，從而提高后續(xù)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

二是依據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況設(shè)定考核指標(biāo)，健全考核機(jī)制。伴隨著公司成本費(fèi)用類預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的逐年積累，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控對(duì)象，設(shè)計(jì)按照部門、成本類型、預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目等多維度的監(jiān)控報(bào)表，精細(xì)化考核指標(biāo)，如預(yù)算執(zhí)行偏差率等，加強(qiáng)成本費(fèi)用類預(yù)算的管控力度。另外，基于考核指標(biāo)，企業(yè)可進(jìn)行預(yù)算全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤分析，健全考核機(jī)制。將所有費(fèi)用支出都細(xì)化到項(xiàng)目、月份，建立總額控制、分項(xiàng)使用、單項(xiàng)考核的三層考核機(jī)制，實(shí)行事前控制、統(tǒng)一采購(gòu)、集中管理、指標(biāo)單列，進(jìn)一步加強(qiáng)成本管控力度。

三是依據(jù)成本歷史數(shù)據(jù)更新標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本體系。通過(guò)趨勢(shì)分析、對(duì)比分析、結(jié)構(gòu)分析等方法，對(duì)比實(shí)際支出與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，持續(xù)優(yōu)化檢修運(yùn)維成本和其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本相關(guān)的作業(yè)定額、標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率等內(nèi)容，使標(biāo)準(zhǔn)成本更貼合業(yè)務(wù)實(shí)際，從預(yù)算管理源頭提高成本費(fèi)用預(yù)算提報(bào)工作的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)論

在“新常態(tài)”下，經(jīng)濟(jì)下行壓力和電力體制改革給電網(wǎng)企業(yè)的持續(xù)有效的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)?；诖吮尘?，深化電網(wǎng)企業(yè)的成本預(yù)算管理的研究，取得了以下成果。

（一）提高了成本管控的準(zhǔn)確性

通過(guò)成本費(fèi)用儲(chǔ)備化管理，使得預(yù)算提報(bào)有據(jù)可依，預(yù)算編制均來(lái)源于業(yè)務(wù)部門實(shí)際需求。項(xiàng)目類成本預(yù)算需求落實(shí)到具體項(xiàng)目，以及項(xiàng)目相關(guān)明細(xì)措施內(nèi)容、檢修設(shè)備資產(chǎn)等內(nèi)容，為資金安排合理性提供依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)把資金用在刀刃上的管理目標(biāo)；非項(xiàng)目化管理的預(yù)算需求由各業(yè)務(wù)部門直接以財(cái)務(wù)預(yù)算表單進(jìn)行填報(bào)，減少了反復(fù)溝通及修改的時(shí)間，提高了預(yù)算提報(bào)的準(zhǔn)確性。

（二）精細(xì)化預(yù)算管理維度

首先，預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目與業(yè)務(wù)高度融合，與業(yè)務(wù)部門編制的綜合計(jì)劃明細(xì)事項(xiàng)口徑一致，不僅降低了預(yù)算方案分解難度，并細(xì)化了成本預(yù)算管理維度，同時(shí)，也統(tǒng)一了業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理語(yǔ)言，便于業(yè)務(wù)部門通過(guò)明細(xì)事項(xiàng)維度掌握預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目作為預(yù)算管理最明細(xì)的層級(jí)，貫穿預(yù)算分解、預(yù)算進(jìn)度監(jiān)控和預(yù)算調(diào)配，實(shí)現(xiàn)預(yù)算全過(guò)程控制和分析，滿足不同單位的預(yù)算管理細(xì)度需求。

（三）完善成本預(yù)算管理流程，統(tǒng)一預(yù)算管理口徑

本次研究規(guī)范了成本預(yù)算管理流程，對(duì)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門工作職責(zé)進(jìn)行了明確劃分，并依據(jù)成本儲(chǔ)備庫(kù)進(jìn)行成本預(yù)算編制，使得預(yù)算編制工作更具有可操作性和計(jì)劃性。同時(shí)，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵流程節(jié)點(diǎn)的完善及細(xì)化，不僅與原有預(yù)算管理流程有機(jī)融合，而且統(tǒng)一了預(yù)算管理口徑，使得成本預(yù)算管理流程中，財(cái)務(wù)部門作為成本費(fèi)用的歸口管理部門，統(tǒng)籌考慮部門間成本費(fèi)用的平衡，避免多頭管理。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)冀北電力有限公司）