論新會計制度下的事業單位成本核算與管理

沈麗新

摘要：新會計制度下的事業單位進一步強化了單位內部的成本核算，建立起符合運行要求、有力、高效的成本監管核算機制，完善了事業單位的經濟業務（事項）的會計計量和確認。本文從新會計制度下事業單位成本核算的重要意義出發，探討了新會計制度下的事業單位成本核算與管理問題，會計制度的改革過程需要事業單位的財務部門做好配合和創新工作。

關鍵詞：新會計制度 事業單位 成本核算與管理

事業單位的成本核算涉及范圍廣（涵蓋了事業支出、成本支出、各項稅金等），而且事業單位大部分的運營資金都是由上級政府財務部門的劃撥款項，由此可以得出，事業單位的成本核算與管理和我國財政資金使用率息息相關。新會計制度不僅建立了有效的事業單位財務制度，還加強了內部的成本核算，從根本上提高了事業單位的資金利用率，新會計制度下對事業單位的成本核算與管理提出了更高的要求。

一、新會計制度下成本核算與管理的重要意義

首先，新會計制度下可以推動事業單位轉型。目前由部分事業單位為了單位內部的盈虧狀況而制定出一些收費標準，以此增加收入平衡成本支出，財務管理工作越來越向企業模式靠攏。而且，事業單位都是由政府財政部門撥款，政府并不會對所撥款項提出收益率的要求，導致部分事業單位重視社會公益效率而忽視市場的經濟效益。新會計制度推行之后，事業單位面臨著市場經濟的競爭壓力，資金來源方式不斷增加，事業單位就需要針對資金收益率提出成本核算與管理的更高要求，從而推動事業單位轉型。

其次，新會計制度下可以控制事業單位的成本支出。結合業務活動的生產性（生產的大部分為無形的服務），事業單位要不斷完善成本支出的監控力度，所以說，成本核算的加強也是強化事業單位管理的工作任務。事業單位通過成本核算與管理，可以為內部員工提供真實合理的開支依據，完善事業單位的預算管理體系。同時，事業單位內部的成本核算還可以檢測各項開支的合理性，減少不合理、不必要的開支，進而優化事業單位的開支結構。

最后，新會計制度下可以實現事業單位的財務管理目標。區別于企業實現利潤最大化的目標，事業單位還要實現社會效益目標，而財務管理的目標是加強事業單位資金的預算、使用和監督，成本核算正是與財務管理目標相符，二者相輔相成，可以大大提高事業單位的管理成效，實現事業單位利潤最大化與社會效益最大化的雙重目標。

二、新會計制度下事業單位的成本核算

不同于企業成本核算，事業單位的成本核算不具有完整的購銷存系統，沒有對外銷售的商品，因此成本核算基本是由人工操作。但是近年來，事業單位不斷發展，公用經費也在逐年增加，導致事業單位的財政經費用度緊張，所以，通過成本核算就可以了解事業單位的具體支出，提高事業單位內部成本控制的力度。

（一）成本核算科目

新會計制度下，事業單位成本核算的主要科目設置在于“費用類”，具體分為“上繳上級支出”、“附屬單位補助支出”、“事業支出”、“經營支出”和“其他支出”五類，其中，“事業支出”還可細分為“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“基本支出”、“項目支出”和“其他支出”等，這些會計科目已經完全涵蓋了事業單位的成本核算范圍。

（二）成本核算內容

新會計制度下，需要單位的成本核算內容涵蓋員工薪酬、存貨成本和其他各項支出。其中，“事業支出”核算的是事業單位主要成本，各類成本的明細均在這個科目核算；“經營支出”要根據事業單位業務的支出性質來作區分，這點是不同于“事業支出”；而“其他支出”則是核算利息費用支出、現金盤虧支出、資產處置支出、捐贈支出和接受捐贈的稅款支出等。

（三）成本核算方法

新會計制度可以采用兩種成本核算方法。其一是成本分攤法，這種方法是企業成本核算的主要方法，基本程序是計算約當產量，然后確認費用分配率，最后根據分配率分配總成本。事業單位可以向企業學習這種成本分配的方法，特別是一些從事產品生產和銷售的事業單位。其二是全成本核算法，新會計制度要求事業單位嚴格按照制度執行成本核算，事業單位施行全成本核算法可以降低各項成本支出，通過各種成本核算方法的選擇確保事業單位成本核算的準確性，同時還可以調動員工的積極性，全員參與到成本核算與管理的工作中，確保成本核算工作落實到位。

（四）成本核算的創新

新會計制度增加了“存貨”科目，對于事業單位領用材料使用或加工的相關費用還是列入“事業支出”或是“經營支出”。事業單位的“事業支出”類似于企業的“主營業務成本”及運營期間發生的各項費用，因此，事業單位的成本核算只需要分析“事業支出”和“經營支出”的各類支出明細即可。事業單位的財務人員應該嚴格按照新會計制度的規定列入相關科目，保證事業單位各類支出的合理性和真實性；同時，新會計制度還規定事業單位可以自愿選擇是否集體折舊，并引入無形資產攤銷和虛提固定資產折舊，設置“累計折舊”科目，在新會計制度執行前的固定資產于2013年年末稽查原值和尚可使用年限等并補提折舊，對于新會計制度后的固定資產，應對按照新規規定按月提取折舊，為事業單位無形資產和固定資產的攤銷和折舊問題提供解決思路。

三、新會計制度下事業單位的成本管理

新會計制度下，事業單位應該從六個方面緊抓成本管理工作。

（一）權責不分家

權責自古不分家。事業單位成本核算的工作要逐步引入權責發生制，對單位內部各項收支和有關負責人的權利和職責要有明確的規定，嚴禁一人大包大攬業務，要分離審核、管理等不相容的崗位設置，推薦實行兩個或兩個以上領導人共同決策和民主決策，禁止一人“說了算”、“一支筆”的現象發生。權責發生制是確定事業單位內部人員權利與職責相符的標尺，也是事業單位成本核算考核結果的要求。

（二）完善固定資產的管理制度

事業單位要充分考慮自身的實際情況，避免重復支出和盲目投資。從固定資產的購置開始，就要經過事業單位的預算審批，保證合理購置；在固定資產日常管理工作中，做好保管、使用和維修的工作，并定期對固定資產進行清查，及時發現賬面價值與實際資產價值不符的問題，分析其原因，并實施補救措施。

（三）事業單位所得稅的處理

新會計制度下的事業單位需要將單位的所得稅計入“結余分配”科目核算，但是新會計制度規定支出不僅包括事業單位各項業務的資金消耗，還涵蓋有關基礎設施建設的資金消耗。所以，這種情況就不能作為所得稅計入“結余分配”科目，而是作為費用支出來核算。新會計制度下的事業單位要在支出類科目下設置“所得稅”科目來核算類似于此的特殊情況，保證事業單位會計報表工作和成本核算順利進行。

（四）存款賬戶的使用

事業單位取得的預算外資金收入都要通過事業收入、財政專用存款和其他應付款等科目來進行核算，而且財政專用存款只是一個過渡賬戶，在此賬戶上繳之后余額就變為零了，而后返回時就通過事業單位的銀行賬戶來進行核算，由此保證事業單位預算外資金可以及時上繳。同理，事業單位可以設置備查賬來核算預算外資金的上繳和收支情況，真實反映出預算外資金流動走向的所有情況，可以大大提高事業單位不斷創收的熱情和積極性。

（五）壞賬處理

雖然新會計制度并沒有針對事業單位應收賬款的壞賬處理做出明確的說明，但是，事業單位可以參考企業的有關方法，提高對應收賬款的管理工作，對于一些長期掛賬且收回困難的應收賬款，要對其進行壞賬計提與核算，避免實際價值與賬面價值差距太大，影響成本核算的準確性。

（六）轉變財務報告體系

新會計制度要求事業單位的財務報告同樣需要滿足不同投資者的需求，通過對事業單位經營成功的考核成績來向投資者反饋事業單位實際運營狀況，由此作為投資和決策的重要依據。事業單位要改變財務報告體系，體現真實的運營情況和經營成果，不同于企業財務報告，事業單位更需嚴格控制資產負責比率，避免出現財務風險，國家也應完善法律規定，早日出臺事業單位資金和舉債的基礎比例，規范審批程序。

四、總結

總體而言，新會計制度下，事業單位的經營狀況、財務管理和成本管控都得到了進一步的提高，極大地促進了事業單位的發展和自我管理。但是，再完善的制度在實際運行過程中也會存在一些瑕疵，或是不利于事業單位成本核算與管理的因素，這就需要事業單位領導層和財務部門負責人要不斷加強創新成本核算與管理的工作，全面落實成本管控，使事業單位可持續發展，并承擔起為公眾服務的職能，為廣大人民群眾提供更為優質的服務。

參考文獻：

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（作者單位：漣水縣外國語中學）