淺談上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

宋家瑋

(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

?

淺談上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

宋家瑋

(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

內(nèi)部審計(jì)逐漸由“消極防弊”朝著“如何使企業(yè)增值”的方向轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)越來越受到人們的關(guān)注，獨(dú)立性也漸漸成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。21世紀(jì)以來，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)大多形同虛設(shè)，或大或小的影響了企業(yè)的建設(shè)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，完善公司治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)會計(jì)信息的可信度，完善內(nèi)部審計(jì)有著非常重要的意義。

內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；上市公司

一、內(nèi)部審計(jì)定義及獨(dú)立性的含義

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布前，我國還沒有權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)定義，我國學(xué)者徐小梅、李芬(2009)指出內(nèi)部審計(jì)就是在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部對其所有的經(jīng)營活動和管理系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立、客觀以及公正的評價(jià)活動，這個(gè)評價(jià)工作是由企業(yè)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者內(nèi)部審計(jì)人員來完成的，其目的是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部是否執(zhí)行已經(jīng)制定的政策方針、規(guī)章制度，是否遵循制定的各種規(guī)范，是否有效利用企業(yè)資源及是否完成制定的目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的途徑，是改善企業(yè)內(nèi)部管理的措施，它的順利開展需要企業(yè)內(nèi)部每個(gè)經(jīng)營者及員工的配合和支持。但是，我國相當(dāng)多的企業(yè)管理者都沒有意識到內(nèi)審的重要性，他們認(rèn)為內(nèi)審僅僅是審查企業(yè)內(nèi)部和經(jīng)濟(jì)有關(guān)的問題，認(rèn)為這樣做不利于公司內(nèi)部團(tuán)結(jié)穩(wěn)定，影響員工的工作效率和團(tuán)結(jié)意識。并且在我國一些企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本都是企業(yè)管理者領(lǐng)導(dǎo)，只有業(yè)務(wù)上被同級政府審計(jì)或者主管審計(jì)部門的審計(jì)指導(dǎo)，而日常工作確是直接向公司經(jīng)營管理者報(bào)告，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差。

1.內(nèi)部審計(jì)的定義

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在2003年頒布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中是這樣給內(nèi)部審計(jì)定義的，它認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)彶楹驮u估企業(yè)的經(jīng)營活動并增加和改善企業(yè)內(nèi)部控制的效率和合理性以達(dá)到企業(yè)管理層所期望的目標(biāo)，即其是企業(yè)里的一個(gè)獨(dú)立客觀的督促評估行為。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義

當(dāng)代的內(nèi)部審計(jì)是一種“服務(wù)導(dǎo)向型”審計(jì)活動，因此內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性指企業(yè)內(nèi)部要給予充分的地位使內(nèi)部審計(jì)有效完成審計(jì)職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)直接向公司最高決策層報(bào)告工作，內(nèi)部審計(jì)人員能夠自由地、不受其他干涉的進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義主要源于“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而現(xiàn)代審計(jì)則是“服務(wù)導(dǎo)向型”。但是對于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性而言，并不存在完全純粹的獨(dú)立性，我么可以用“經(jīng)紀(jì)人假設(shè)”理論來解釋，社會中包括法人和自然人的所有人都可以稱為經(jīng)紀(jì)人，這些人各有自己的利益，這必然會和除了自己以外的組織或者個(gè)人產(chǎn)生千絲萬縷的關(guān)系，審計(jì)人員和審計(jì)單位和企業(yè)其他人員組織有著各種利害關(guān)系，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)人員不可能有著完全絕對的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)相對的概念。

二、影響上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

我國上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性收到多方面影響，主要影響有法律法規(guī)體系，機(jī)構(gòu)管理設(shè)置，人員設(shè)置以及職能定位。

1.法律法規(guī)體系

我國在2010年之前，缺少權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，也不存在專有詳細(xì)的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，涉及到審計(jì)的只有《審計(jì)法》和注冊會計(jì)師法》，前者主要是國家審計(jì)層面，后者是社會審計(jì)，但是缺少針對內(nèi)部審計(jì)的法律。但是自2010年5月1日起，新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》對內(nèi)部審計(jì)開始重視起來，進(jìn)而各省市也相繼頒布相關(guān)內(nèi)審條例，例如《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、29項(xiàng)具體準(zhǔn)則和5項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，這對于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是一個(gè)巨大的推動作用，也為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作帶來指導(dǎo)作用。

2.機(jī)構(gòu)管理設(shè)置

傳統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置為三種，即首先受企業(yè)董事會層級管理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會、審計(jì)委員會都隸屬該部門；再者是企業(yè)總經(jīng)理層級；最后是該企業(yè)職能部門以及其他部門管理的層級。內(nèi)部審計(jì)管理層高低與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性成正比。目前我國國內(nèi)大多數(shù)上市企業(yè)，相應(yīng)國家政策的推動，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是其設(shè)置的獨(dú)立性不強(qiáng)。這些成立了內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒有單獨(dú)成為一個(gè)部門，大多數(shù)是依附于其他部門之下，比如依附于財(cái)務(wù)部門或者與財(cái)務(wù)部門合署辦公；或者是臨時(shí)由某部門領(lǐng)導(dǎo)主持。這種情況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員與其他人員和組織有著利益關(guān)系，難以公平公正的開展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差。所以類似這樣的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。更有甚者有些企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。

但是目前我國大多數(shù)國有企業(yè)都有專門的紀(jì)律檢查部門，直接對組織最高層負(fù)責(zé)。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，一般由紀(jì)委部門牽頭，組織相關(guān)部門開展審計(jì)工作。這樣的小組是臨時(shí)的，不規(guī)范的，因此工作不被重視，導(dǎo)致審計(jì)工作受到制約，不能有效的開展。這樣的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性更加不復(fù)存在，也不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評價(jià)作用。

因此在我國，內(nèi)部審計(jì)工作所屬的部門對于審計(jì)的獨(dú)立性有很大的影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還不能完全代替國家審計(jì)機(jī)關(guān)去監(jiān)督企業(yè)，因?yàn)槲覈髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性還沒有那么高，無法起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

3.人員設(shè)置

我國審計(jì)人員同審計(jì)機(jī)構(gòu)一樣，都存在著不獨(dú)立的問題。在一部分企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員大多是兼職人員，比如企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員、各部門經(jīng)理、紀(jì)檢或者監(jiān)察部門人員來兼任企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。這些審計(jì)人員的真正領(lǐng)導(dǎo)不是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來領(lǐng)導(dǎo)，而是由他所屬的部門來領(lǐng)導(dǎo)，這樣就會造成內(nèi)部審計(jì)工作會受到其他部門的制約和影響，無法正常發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。因此審計(jì)人員沒有真正的獨(dú)立性。

4.職能定位

在我國，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一直處于經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督與審查，相當(dāng)于政府審計(jì)的輔助作用，使得內(nèi)部審計(jì)喪失它應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)又在企業(yè)內(nèi)部受制于各個(gè)部門的制約，工作上又需要得到管理層的同意與授權(quán)，相當(dāng)于組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)謀士。但是內(nèi)部控制也應(yīng)該有監(jiān)督作用，要促進(jìn)組織的管理、內(nèi)部控制與提高經(jīng)濟(jì)效益上。

三、總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展中所進(jìn)行的有效的內(nèi)部管理,它實(shí)施的是一種獨(dú)立、公正客觀的自我監(jiān)督、自我控制、經(jīng)營規(guī)范保證和一系列的服務(wù)咨詢活動,其根本目的是為企業(yè)增加效益與價(jià)值并增加經(jīng)營效果和運(yùn)營效率。為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用,企業(yè)必須保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性才能夠提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)的地位,才能進(jìn)一步讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的職能,為企業(yè)創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)效益。

[1]謝婕.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對內(nèi)部控制水平影響的實(shí)證研究[D].東北師范大學(xué),2014.

[2]石恒貴.內(nèi)部審計(jì)外包與審計(jì)獨(dú)立性[J].商業(yè)研究,2011

[3]賈紅云.淺談如何保持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性[J].經(jīng)營管理者；2014

[4]張保蓮.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值為企業(yè)發(fā)展服務(wù)[J].中州審計(jì);2002

宋家瑋(1992-)，女，漢族，河南省新鄉(xiāng)市人，會計(jì)專業(yè)碩士，重慶理工大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。