會計師事務所審計風險管理研究

董婧陽

(沈陽理工大學 遼寧 沈陽 110159)

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會計師事務所審計風險管理研究

董婧陽

(沈陽理工大學 遼寧 沈陽 110159)

隨著我國經濟的快速發展，我國的各類企業也隨之不斷壯大，社會各界愈來愈關注會計師事務所出具的相關審計報告。但是近些年來，證監會多次披露重大財務造假案件，導致會計師事務所受到了前所未有的信任危機。因此，對會計師事務所審計風險實施有效的防范具有深遠的意義。本文對會計師事務所審計工作中所存在的風險進行研究，分析成因并提出了相關防范措施。

會計師事務所；審計風險；防范措施

會計師事務所作為獨立的第三方，其所進行的審計工作是整個經濟活動中不可或缺的重要環節。審計工作作為一項經濟監督活動，在維護市場經濟秩序中發揮著越來越重要的作用。但近年來，隨著我國經濟的飛速發展，企業的經營風險與日俱增，審計工作的難度也越來越大，審計風險也越來越突出，這些進一步造成了造假案的發生，嚴重影響了會計師事務所的誠信度，為其發展帶來了不利影響。因此，認真分析審計風險產生的原因，并提出有效的風險防范措施，成為會計師事務所健康發展的必經之路。

一、會計師事務所審計風險成因分析

(一)審計聘任制度存在缺陷

現在一般是由董事會聘任審計機構對公司進行相關審計，董事會和審計機構是委托和被委托的關系。雖然在現代企業制度改革中，是要求管理層和所有者要進行分離的，但最終只是將小股東的所有權和管理權進行了分離，大股東和管理層從來就沒有分離過。這種背景就造成了管理層由被審計人變成審計委托人，決定了審計人是否被聘用，是否繼續被聘用，以及完成工作后的報酬也是可以通過和審計人員商量敲定的。這時公司管理層完全成了事務所的雇主、收入的來源，這種制度實質上是強迫著會計師事務所將審計當作一門生意來做。

(二)審計人員專業能力不強

由于現在審計工作大多具有工作量大以及內容復雜的特點，這便要求審計人員具備深厚基本技能以及敏銳的職業判斷，想要同時具備以上兩個特點，豐富的專業知識和工作經驗是必不可少的。但是因為會計師事務所為了同時進行多個項目，以及被審計單位希望盡快拿到審計報告等原因的影響，事務所在給項目配備人員時會安排實習生跟項目，這些實習生都是才走出大學或者正在上大學的學生，他們并沒有經過專業的培訓且缺乏經驗，而那些有經驗的審計人員也沒有太多的時間對他們進行指導。一實習就直接進入的項目對他們來說是一個完全陌生的領域，即使有一定的理論知識，也不能馬上讓那些知識融入到實踐中。而且項目要做的工作繁多，有經驗的項目負責人和審計人員也不可能一一檢查實習生做過的所有工作，這就導致在執行審計程序時有可能出錯，導致審計風險。

另一方面，由于工作壓力較大，事務所內人員流動性大，并且大部分審計人員是年輕人，其中多數審計人員并未取得注冊會計師資格證，因此，缺乏專業知識和操作技能，也會在一定程度上增加審計風險。

(三)被審計單位缺乏有效的內部控制制度

內部控制制度是保證企業有效經營管理的重要制度，同時是企業的財務信息能夠得到真實公允反映的重要保證。但現在部分公司對內部控制的了解還較少，并且由于管理層對利益的渴望會使得公司對內控重要性的認識不足，因此不會認真去完善和執行內控制度，由此造成被審計單位在內部控制的運行過程中無法滿足制度的要求，導致內部控制制度的失效，為會計師事務所審計風險的發生埋下了伏筆。并且在此前提下，如果管理層為了達到某種目的，進行財務造假，同樣也會增加審計工作的風險。

二、會計師事務所審計風險防范措施

(一)將聘任權交到獨立第三方

為了避免公司管理層完全成了事務所的“衣食父母”這種情況的發生，必須改變會計師事務所與被審計單位的聘任機制，將事務所的聘任權交到獨立的第三方手中。例如，可以在注冊會計師協會增設一個部門，所有需要進行審計的公司按照注冊資本的的金額分等級向這個部門繳納一定標準的審計費用，然后按照繳納費用的先后順序再通過會計師事務所招標方式去審計，在規定的時間完成審計后，事務所直接去第三方領取報酬。這樣，會計師事務所不清楚錢從哪來，而被審計單位也只能夠在招標結束后才能知道是哪個會計師事務所會對他們進行審計。這時，會計師事務所才真正能夠成為與被審計單位沒有任何直接的利益關系的第三方，才能無所顧忌的審計，長此以往，形成一種嚴格執行審計程序的氛圍，大大降低審計風險。

(二)提高審計人員專業素質

想要高質量的完成審計工作，就必須提高會計師事務所所有審計人員的專業素質。首先，事務所應盡量避免在項目中使用實習生，如果人員實在很緊張，必須要保證一名或者兩名實習生是在一名經驗豐富的審計人員的指導下完成工作的，并且事后需進行檢查。其次，定期對所有人員進行職業培訓，聘請不同行業的資深財務人員講解每個行業經濟業務的特征，使審計人員有個了解，審計該行業企業時不至于手忙腳亂。還可以由事務所內經驗豐富的注冊會計師講一下他們在工作中遇到的問題以及相應的解決方法。最后，會計師事務所應該盡量聘用參加注冊會計師資格證考試并通過的人員，或者獎勵那些在進入本事務所工作后取得注冊會計師資格證的審計人員，以鼓勵更多的在職員工繼續提升自己，從而整體上事務所審計人員的職業素養。

(三)為客戶完善內部控制制度提出建議

會計師事務所的審計人員可以針對審計過程中發現的被審計單位內部控制缺失的具體問題，提出企業可以接受的具體改進方法。例如，被審計單位的內部控制問題具體集中在管理層凌駕于內部控制制度的問題，事務所就應對該問題向被審計單位建議，要求其完善企業獨立董事制度，創建獨立董事責任制，明確獨立董事任其職不盡其責的后果。同時，對獨立董事擁有的企業監管職能，給予應有的保護，使獨立董事能夠更好的履行其職責。讓企業參考事務所提出的建議完善自身的內控制度體系。這樣做既能顯示出審計人員的專業能力，同時企業會感覺到事務所對客戶的關懷和信任。這樣可以使企業管理層更樂于去根據事務所提出的改進方案建立更加完善的內控制度，真正有效的在企業內部建立健全內部控制制度，降低企業審計風險。

總之，審計風險是一種很常見的風險，我們不可能消滅它，因此，我們只能想辦法控制它。在經濟飛速發展的今天，審計工作的難度越來越大，因此會計師事務所能否在審計風險的防范及規避方面發揮充分的作用，對審計質量以及會計師事務所的形象和聲譽有著重要的影響。本文對會計師事務所的審計風險成因進行了簡單的研究，并提出了相應的對策，以期促進審計行業的健康發展。

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[3]張鳳紅.會計師事務所審計風險防范研究[J].財經界(學術版),2016(24):291-292.

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董婧陽(1992-)，女，漢族，湖北當陽人，會計專業碩士，沈陽理工大學，研究方向：會計實務。