企業稅務籌劃管理探究

王長鐸

(重慶理工大學會計學院 重慶 400054)

?

企業稅務籌劃管理探究

王長鐸

(重慶理工大學會計學院 重慶 400054)

稅務籌劃是企業用足用好稅務政策的新課題，是企業理財的一個重要領域。本文就稅務籌劃的概念、特征、可能性和效應進行了初步的理論探討。在市場經濟條件下,減輕企業稅負,降低成本費用水平是提高企業競爭力的一個重要手段,如何在國家法律、法規允許范圍內合理籌劃企業的各種稅收,使企業稅負最輕,成為目前企業面臨的最為關鍵的問題之一,這便產生了企業稅收籌劃問題。本文從企業外部經營管理和內部會計核算管理兩個層面,討論了企業稅收籌劃的主要策略和方法,并以之探究當前企業稅收籌劃的現實意義。

稅務籌劃；稅務負擔；節稅；選擇

一、稅務籌劃的概念與特征

稅務籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，根據政府的稅務政策導向，通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優化選擇，以盡可能地減輕稅務負擔，獲得稅務利益的合法行為：

1.合法性。稅務籌劃是根據現行法律、法規的規定進行的選擇行為，是完全合法的。在合法的前提下進行的稅務籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現了稅務政策導向的合理有效性。

2.超前性。在現實的經濟活動中，納稅義務的發生具有滯后性，即由于特定經濟事項的發生才使企業負有納稅義務。稅務籌劃就是將稅務作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排。

3.目的性。稅務籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅務負擔。減輕稅務負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案。

二、現代企業實施稅務籌劃的可能性

1.稅務理念的改變為稅務籌劃排除了思想障礙。隨著市場經濟的發展，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅務，企業管理者開始認識到稅務在現代企業管理中的作用。可以說，目前研究稅務籌劃的思想障礙已經基本消除。

2.稅務制度的完善為稅務籌劃提供了制度保障。我國自1994年稅務制度改革后,稅務制度朝著法制化、系統化、相對穩定化的方向發展,體現了市場經濟發展的內在要求,并為市場經濟的國際化提供了較為可行的外部環境，這為企業管理者進行企業稅務籌劃提供了制度保障。

三、稅務籌劃的效應分析

稅務籌劃既然是市場經濟條件下納稅人應有的一項基本權利，且在現有的法規和制度下，有其存在的空間，那么，當納稅人充分行使這一權利時，將會產生哪些經濟和社會效應呢？這是我們不能回避的問題。

1.稅務籌劃的微觀效應。①有利于稅法的普及及增強納稅人的納稅意識。稅務籌劃必須以全面理解、掌握稅法為基礎，稅務籌劃的過程實際上就是稅法的普及、學習和運用過程，而企業把運用稅法選擇納稅方案作為自身發展的一種內在需要，也為納稅意識的增強奠定了基礎。②有利于提高企業競爭能力和經營管理水平。

2.稅務籌劃的宏觀效應。①有利于充分發揮稅務調節經濟的杠桿作用。政府通過稅種的設置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環節的規定，體現國家的宏觀經濟政策。②有利于國家稅法及稅務政策的不斷改進和完善。

四、企業外部經營管理層面上的稅收籌劃

(一)企業組建、重組過程中的稅收籌劃

直接設立分公司還是以控股形式組建、重組子公司。一般來講,如果組建、重組的公司一開始就可盈利,設立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠。如果組建、重組的公司在經營初期發生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負擔。

(二)企業籌資過程中的稅收籌劃

主要表現在以下兩個方面:①股利分配方式。此方式主要有兩種:現金股利和股票股利。我國現行稅法規定,個人股東獲取現金股利,按規定稅率20%繳納個人所得稅,而股票股利卻不需繳納個人所得稅。因此,企業應籌劃好發放多少現金股利。②留利決策方式。

(三)企業生產經營過程中的稅收籌劃

1.生產經營活動中的合理安排。對于享受限期減免所得稅優惠的新辦企業,獲利年度的確定也應作為企業稅收籌劃的一項內容。國家為了鼓勵在某些特定區域或行業創辦新企業,一般規定其在獲利初期享受一定的所得稅優惠。由于新辦企業產品屬于初創,市場占有率相對較低,獲利初期的利潤水平也較低,因此,減免所得稅給企業帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅減免優惠政策,企業可以采用適當控制投產初期產量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產品知名度,充分挖掘潛在的市場,提高獲利初期(即減免期)的利潤水平,從而在獲得更大的節稅利潤的同時,也相應給國家多交稅收。

2.關聯交易、轉讓定價的選擇①根據不同控股程度安排對子公司的銷售。在同時擁有幾家不同控股程度的子公司且均經營同一業務的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。②商品交易過程中的轉讓定價。其主要手段有兩種:一是在關聯企業間供應原材料、銷售商品采取“高進低出”或“低進高出”方法。轉出利潤企業通常是高價支付材料價款,低價出售商品;轉入企業則通常是低價支付材料款,高價出售商品。通過這種方法,把利潤從高稅區轉移到低稅區或避稅地。二是通過內部轉移價格規避增值稅。對于實行一體化的關聯企業,其上游環節免交的增值稅仍可作為下游環節的進項稅額進行抵扣,從而達到規避增值稅的目的。

五、企業內部會計核算管理層面上的稅收籌劃

我國各種稅收籌劃與會計處理方法的彈性選用有著密切的聯系,尤其在對所得稅進行籌劃時,受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優惠以及涉稅零風險等。

(一)存貨計價方面的稅收籌劃

存貨計價方式的不同,會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本,從而對企業財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。我國現行稅制規定,納稅人各項存貨的發生和領用,按實際成本計價的，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。

(二)固定資產折舊方面的稅收籌劃

折舊是企業成本費用中一個重要內容,有抵稅作用。當企業預計近期利潤較高時,可適當安排購置和更新設備。另外,可選擇折舊計算方法進行稅收籌劃。一般情況下,如果企業依法可以選擇加速折舊法時,應盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當折舊年限達到節稅的目的。因此,企業可依據有關法規和企業的具體情況,選擇相應的折舊年限和折舊方法達到節稅的目的。

六、結論

因此，稅務籌劃的過程實際上是輔助國家稅法完善的過程和對政府稅務政策導向正確性和有效性加以檢驗的過程。現實經濟環境中,由于我國加入WTO后,各跨國公司爭相在我國投資,國際資本流動極為頻繁。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經驗,有的實行稅收籌劃,增強競爭優勢,給我國企業造成極大壓力。

[1]陳均平.稅收籌劃在我國企業中的具體應用[J].財務與會計,2002,(11).

[2]李先秋.上市公司的13種造假術.中國注冊會計師[J].2001,(12).

[3]王恩政等.財稅大辭典[M].黑龍江人民出版社,2002.

王長鐸(1990-)，男，漢族，吉林省長春市，碩士研究生在讀，重慶理工大學會計學院。