電子發(fā)票改革前瞻及推進(jìn)建議

王明世

電子發(fā)票改革前瞻及推進(jìn)建議

王明世

當(dāng)前我國(guó)稅制改革正向縱深推進(jìn)，“十三五”時(shí)期，增值稅鏈條將更加完整和優(yōu)化，個(gè)人所得稅也將由分類改為分類和綜合相結(jié)合的混合所得稅制。無(wú)論是增值稅還是所得稅，對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，或者所得稅的稅前扣除要求大大提高，發(fā)票的作用將日益凸現(xiàn)。

但是要看到，發(fā)票本身是一把雙刃劍，其征稅的功能越強(qiáng)，對(duì)不法分子而言其背后隱藏的不法利潤(rùn)空間也越大，涉及發(fā)票違法犯罪活動(dòng)就可能越來(lái)越猖獗，這勢(shì)必對(duì)稅制改革構(gòu)成嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，也嚴(yán)重沖擊市場(chǎng)秩序。為此，依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，適應(yīng)稅制改革要求，加速發(fā)票改革，推行電子發(fā)票將是數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下稅收征管改革的必由之路。

一、電子發(fā)票的改革現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

電子發(fā)票改革最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)信息流的交互，其實(shí)現(xiàn)手段是去發(fā)票化。近年來(lái)從營(yíng)改增前國(guó)稅、地稅部門(mén)內(nèi)部分別合并發(fā)票，到營(yíng)改增后全部探索增值稅普通和專用發(fā)票合并，以及全國(guó)部分地區(qū)試點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，由之可以看出我國(guó)發(fā)票轉(zhuǎn)型的速度在明顯加快。在電子發(fā)票改革的定位上，許多省市探索以現(xiàn)有實(shí)物發(fā)票管理模式為基礎(chǔ)，適度分離發(fā)票信息與實(shí)物管理，逐步側(cè)重發(fā)票的信息管理，有序推進(jìn)發(fā)票電子化轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理方式，由發(fā)票的紙質(zhì)載體管理向發(fā)票的信息管理的轉(zhuǎn)變，為進(jìn)一步深化電子發(fā)票改革提供了實(shí)踐基礎(chǔ)，“互聯(lián)網(wǎng)+”使電子發(fā)票逐步成為現(xiàn)實(shí)。

首先，電子發(fā)票改革不等于發(fā)票電子化改革。它不是簡(jiǎn)單的物理變化，目前許多地方認(rèn)為將發(fā)票移到互聯(lián)網(wǎng)上就實(shí)現(xiàn)了電子發(fā)票，是對(duì)電子發(fā)票的模糊認(rèn)識(shí)。推行電子發(fā)票改革是互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的一場(chǎng)革命，歸根結(jié)底是一種電子信息憑證，如果發(fā)票最終還是以采取紙質(zhì)化報(bào)銷的形式，那么只是徒具電子化的外衣，而無(wú)電子化之實(shí)。有的地方在試點(diǎn)中將所謂的“電子發(fā)票”打印，再以紙質(zhì)形式走報(bào)銷流程，不是本文所述真正的電子發(fā)票。

第二，電子發(fā)票改革不拘于稅務(wù)部門(mén)。推行電子發(fā)票改革，要跳出發(fā)票看發(fā)票，稅務(wù)部門(mén)千萬(wàn)不能自我鎖定，也想當(dāng)然地認(rèn)為是份內(nèi)之事。長(zhǎng)期以來(lái)，由于政府各部門(mén)“兄弟登山、各自努力”形成的思維定勢(shì)，認(rèn)為發(fā)票就是稅務(wù)部門(mén)所管的事項(xiàng)，本部門(mén)充其量發(fā)揮行政協(xié)助和配合的職能，該思維的廣泛存在直接導(dǎo)致如今稅務(wù)部門(mén)推行電子發(fā)票步履維艱。可以說(shuō)，電子發(fā)票改革發(fā)韌于稅務(wù)部門(mén)，但應(yīng)是政府整體之責(zé)，應(yīng)以舉國(guó)之力完成，這也是許多地方電子發(fā)票改革功敗垂成的原因所在。令人樂(lè)觀和值得期待的是，國(guó)務(wù)院2015年提出建立國(guó)家大數(shù)據(jù)平臺(tái)，發(fā)改委、稅務(wù)、工商、金融等部門(mén)參與，各部門(mén)將與平臺(tái)互聯(lián)互通，全國(guó)所有法人、其他組織和自然人納稅人，都可以從網(wǎng)上下載大數(shù)據(jù)平臺(tái)，電子發(fā)票改革應(yīng)在此大環(huán)境下生成。

第三，電子發(fā)票改革不要求納稅人主動(dòng)索要發(fā)票。從法律角度講，開(kāi)具發(fā)票是收款方（收購(gòu)方）的法定義務(wù)。基于此，電子發(fā)票改革必須以信息化手段牢牢鎖定業(yè)務(wù)需求，凡是發(fā)生交易，無(wú)論對(duì)方索要發(fā)票與否，都應(yīng)自動(dòng)生成電子發(fā)票。前些年許多地方推行電子發(fā)票輔之以搖獎(jiǎng)措施,鼓勵(lì)消費(fèi)者索要發(fā)票，其根本出發(fā)點(diǎn)是好的，手段與目標(biāo)產(chǎn)生矛盾，也與電子發(fā)票內(nèi)在的本質(zhì)要求相沖突。電子發(fā)票都應(yīng)通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)自動(dòng)生成后，推送到納稅人終身唯一的稅務(wù)信箱，無(wú)論是企業(yè)、還是自然人，納稅人都能以納稅人識(shí)別號(hào)登錄大數(shù)據(jù)平臺(tái)查詢下載電子發(fā)票，且電子信息永久備份；與之相配套，國(guó)家層面需在全國(guó)范圍內(nèi)建設(shè)三到四個(gè)數(shù)據(jù)災(zāi)備中心。因此，電子發(fā)票跳出了傳統(tǒng)的發(fā)票和財(cái)政票據(jù)的范疇，不只是稅收意義上的憑證，而成為一切交易的電子信息載體，且具有不可篡改性、唯一性。嚴(yán)格意義上電子發(fā)票應(yīng)稱為電子憑證，因?yàn)槠洳粌H具有商事性質(zhì)，也包括財(cái)政資金流動(dòng)信息。所以，電子發(fā)票可以將包括稅款在內(nèi)的所有資金信息最大程度地透明化，這對(duì)于推動(dòng)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有加乘效應(yīng)。

3月7日，湖北省武漢市地稅局黨組書(shū)記、局長(zhǎng)羅濤（左二）深入江岸區(qū)政務(wù)中心地稅窗口，督導(dǎo)江岸區(qū)地稅局整改股權(quán)轉(zhuǎn)讓超期辦理問(wèn)題。（圖/文：市地辦）

二、推進(jìn)電子發(fā)票改革的建議

發(fā)票肇始于上個(gè)世紀(jì)，在我國(guó)改革開(kāi)放后發(fā)票逐漸成為我國(guó)據(jù)以征稅的重要憑證，發(fā)揮了其它憑證不可替代和無(wú)語(yǔ)倫比的作用。但是，圍繞發(fā)票衍生的違法、犯罪等負(fù)面作用不可低估，會(huì)給正常的市場(chǎng)秩序帶來(lái)沖擊，只是長(zhǎng)期被其征稅、報(bào)銷等正面功能所隱蓋。目前，發(fā)票已窄化為征稅和報(bào)銷的憑證，財(cái)政票據(jù)則成為財(cái)政資金流轉(zhuǎn)的憑證。揭開(kāi)發(fā)票的外衣，可以發(fā)現(xiàn)發(fā)票其實(shí)就是記錄交易信息的載體，把握這一本質(zhì)對(duì)于我們推進(jìn)電子發(fā)票改革具有突破性的意義。因此，電子發(fā)票改革要走去功能化、去紙質(zhì)化的思路。

（一）推行納稅人識(shí)別號(hào)，打造“數(shù)字化征管”

當(dāng)前，國(guó)家正全面推行“五證合一”，其實(shí)無(wú)論推行“三證合一”、“五證合一”，還是“九證合一”，其根本目的在于打破部門(mén)信息割據(jù)，促進(jìn)數(shù)據(jù)集成，通過(guò)統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部稱為納稅人識(shí)別號(hào)），可以歸集所有法人、其他組織和自然人等特定主體的所有信息。統(tǒng)一社會(huì)信用代碼之所以在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部稱為納稅人識(shí)別號(hào)，是因?yàn)榻y(tǒng)一社會(huì)信用代碼對(duì)自然人和部分社會(huì)組織不能全面涵蓋。通過(guò)納稅人識(shí)別號(hào)將有利于實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票在全社會(huì)全領(lǐng)域全覆蓋，當(dāng)前我國(guó)一些電商試行電子發(fā)票過(guò)程中已意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，但離本文所述的電子發(fā)票還有“最后一公里”要走。

以我國(guó)現(xiàn)某大型電商“XX商城”的網(wǎng)購(gòu)流程為例，自然人納稅人在進(jìn)入支付環(huán)節(jié)時(shí)，網(wǎng)站詢問(wèn)消費(fèi)者是否索要發(fā)票，這本身是程序設(shè)計(jì)的缺陷，因?yàn)殚_(kāi)具發(fā)票是銷售方的天然義務(wù)，電子發(fā)票應(yīng)當(dāng)無(wú)條件生成推送到消費(fèi)者的稅務(wù)信箱，這在技術(shù)上已完全具備。接著在“下一步”，網(wǎng)站詢問(wèn)消費(fèi)者索要的是紙質(zhì)發(fā)票還是電子發(fā)票？這是畫(huà)蛇添足之舉。

另外，電子發(fā)票沒(méi)有生成消費(fèi)者個(gè)人的姓名及納稅人識(shí)別號(hào)，“明知可為而不為之”，這是一個(gè)電子發(fā)票試點(diǎn)中的一個(gè)明顯的瑕疵。因?yàn)橄M(fèi)者登錄前已在電商網(wǎng)站實(shí)名認(rèn)證，網(wǎng)站可以自動(dòng)讀取。該例有幾個(gè)看點(diǎn)：其一在電子發(fā)票的本質(zhì)沒(méi)有搞清楚前，不能倉(cāng)促試點(diǎn)。其二電子發(fā)票改革應(yīng)由國(guó)家層面強(qiáng)化推進(jìn)，首先做好制度的頂層設(shè)計(jì)和論證。其三電子發(fā)票改革屬于核心業(yè)務(wù)，應(yīng)由國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)聯(lián)合自主開(kāi)發(fā)，盡可能減少外包，可以成立大型模擬實(shí)驗(yàn)室，防止被電商“綁架”。即，以人為的技術(shù)壟斷或流程分割銷售的形式向國(guó)家討價(jià)還價(jià)，索取財(cái)政資金，這反面阻礙了我國(guó)電子發(fā)票改革的步伐，抑制了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，打造“社會(huì)化征管”

首先，國(guó)家大數(shù)據(jù)平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱平臺(tái)）建立后，應(yīng)當(dāng)逐步取消紙質(zhì)發(fā)票，全國(guó)所有法人、其他組織和自然人都可以從互聯(lián)網(wǎng)上登錄平臺(tái)。每個(gè)法人、其他組織和公民都是納稅人，這是建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)理念的基石。納稅人憑稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記手續(xù)時(shí)，賦予平臺(tái)的登錄密碼和稅務(wù)信箱。其次，所有納稅人的核算系統(tǒng)與平臺(tái)互聯(lián)。

可以設(shè)想，消費(fèi)者張三到超市購(gòu)物后，在柜臺(tái)支付時(shí)（注：信用卡、微信、支付寶等金融支付工具都與納稅人識(shí)別號(hào)捆綁），張三的納稅人識(shí)別號(hào)會(huì)通過(guò)超市支付系統(tǒng)自動(dòng)導(dǎo)入平臺(tái)（稅收征管法修訂草案已規(guī)定，簽訂合同要錄入納稅人識(shí)別號(hào)）。平臺(tái)在接到納稅人識(shí)別號(hào)和現(xiàn)金流信息后啟動(dòng)物流，傳導(dǎo)到稅收征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生發(fā)票流。即，稅收征管信息系統(tǒng)對(duì)交易記錄自動(dòng)加蓋電子發(fā)票簽章后生成電子發(fā)票，推送到平臺(tái)、超市和消費(fèi)者的稅務(wù)信箱（電子發(fā)票的法律效力由電子商務(wù)法等法律保障）。當(dāng)然，張三若需要紙質(zhì)發(fā)票，可以接入WIFI環(huán)境自動(dòng)下載，但此時(shí)的紙質(zhì)發(fā)票不具有報(bào)銷功能，僅有證明功用。如，俄羅斯的一項(xiàng)議案就規(guī)定公共場(chǎng)所提供免費(fèi)WIFI，必須讓使用者進(jìn)行身份認(rèn)證，用戶在連接公共場(chǎng)所的WIFI前輸入手機(jī)號(hào)，這樣通訊運(yùn)營(yíng)商就會(huì)核實(shí)其身份信息。電子發(fā)票自動(dòng)生成后，原則只可下載打印一次。若被撤銷或作廢須經(jīng)審核認(rèn)可，稅務(wù)機(jī)關(guān)有輔助流程相對(duì)應(yīng)。

這樣做的好處是顯而易見(jiàn)的，可以節(jié)省大量行政成本。一方面日常管理成本大幅降低，省略了發(fā)票的招標(biāo)、印刷、運(yùn)輸、領(lǐng)購(gòu)資格的確認(rèn)、領(lǐng)購(gòu)、保管、開(kāi)具、驗(yàn)舊、繳銷、檢查和立案等若干環(huán)節(jié)；另一方面虛開(kāi)、偽造、變?cè)臁⒇溬u發(fā)票的違法行為將消失，發(fā)票違法行為將歸零，涉及發(fā)票的稅務(wù)稽查和刑事調(diào)查隨之歸零。

（三）實(shí)施票面價(jià)稅分離，打造“透明化征管”

發(fā)票實(shí)行價(jià)稅分離，既有利于納稅人自身經(jīng)濟(jì)核算，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)“透明化征管”。互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，征管與財(cái)務(wù)互聯(lián)將成為現(xiàn)實(shí)，通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)交互存儲(chǔ)功能，直接從ERP等業(yè)務(wù)系統(tǒng)提取信息，使財(cái)務(wù)流程與征管業(yè)務(wù)流程被有機(jī)融合，企業(yè)的資源管理信息集中于一個(gè)巨大的數(shù)據(jù)庫(kù)中，并有機(jī)地融為一體。通過(guò)探索征管與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享，稅收征管程序?qū)⒌玫胶?jiǎn)化，電子發(fā)票生成環(huán)境也將更為成熟。

營(yíng)改增落地為推行價(jià)稅分離準(zhǔn)備了前提。從麥德龍等大型外國(guó)超市登陸后，價(jià)稅分離的理念逐漸深得人心，推行價(jià)稅分離的條件已初步具備，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)盡快提上改革日程。當(dāng)然，在實(shí)施之前，國(guó)家還需要對(duì)增值稅制度進(jìn)一步優(yōu)化，使增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步完整，同時(shí)在做好風(fēng)險(xiǎn)防范的前提下，將增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票合二為一，使所有發(fā)票都有抵扣功能。若此，電子發(fā)票將使所有的交易無(wú)所遁形，虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票行為徹底走向消亡，這將為國(guó)家實(shí)施發(fā)票管理節(jié)省大量的行政資源。

（四）推行電子結(jié)算支付，打造“一體化征管”

現(xiàn)金管理是發(fā)票管理的大敵。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)許多納稅人習(xí)慣于現(xiàn)金交易，在我國(guó)以小微企業(yè)、個(gè)人為甚，現(xiàn)金流的體外循環(huán)使得資金脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)和金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)控。目前，人民銀行正探索推行數(shù)字貨幣，這對(duì)于推行電子發(fā)票是一個(gè)利好，但需要一個(gè)過(guò)程。推行電子結(jié)算支付需要嚴(yán)格的現(xiàn)金管理，這就需要修改現(xiàn)行現(xiàn)金管理?xiàng)l例。可以設(shè)想，如果1000元以上只能以電子結(jié)算的形式支付，那么市場(chǎng)上現(xiàn)金交易將極大減少。2016年印度推行鈔票換版雖有點(diǎn)操作過(guò)急，但其中的做法也有值得借鑒的成分，可以倒逼納稅人將手中的現(xiàn)金全盤(pán)亮出，并存入銀行，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和金融機(jī)構(gòu)對(duì)所有主體的資金“透明化”監(jiān)控。同時(shí)，清理賬戶有助力推行電子發(fā)票。國(guó)家可以將所有主體的賬號(hào)與納稅人識(shí)別號(hào)關(guān)聯(lián)，對(duì)賬號(hào)采取“金融機(jī)構(gòu)代碼+納稅人識(shí)別號(hào)”的編碼規(guī)則，那么通過(guò)納稅人識(shí)別號(hào)登錄后便可以實(shí)現(xiàn)對(duì)某主體賬戶的全景式查詢或監(jiān)控。至于社會(huì)廣泛擔(dān)心的賬戶泄密問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)部可以采取密碼鎖定、法律支持、權(quán)限分級(jí)等方式解決。

另外，借鑒國(guó)外的做法也可以為我國(guó)推行電子發(fā)票改革提供參考。如韓國(guó)對(duì)采用信用卡消費(fèi)的法人、其他組織和自然人，就給予納稅人相當(dāng)幅度的所得稅減免優(yōu)惠，讓納稅人切實(shí)感受到現(xiàn)金交易既不便利也無(wú)利可圖，從而主動(dòng)轉(zhuǎn)向電子支付結(jié)算。

開(kāi)心一刻

◇在駕校練車，停車入庫(kù)總是進(jìn)不去，每次都差一點(diǎn)點(diǎn)，教練一臉深沉地告訴我：像你這種情況其實(shí)是有辦法的。我一聽(tīng)，這不是潛規(guī)則嘛，心領(lǐng)神會(huì)地買了兩包煙孝敬上去，教練深吐一口煙緩緩地說(shuō)：“明天我把這個(gè)車庫(kù)畫(huà)大一點(diǎn)。”

◇女兒剛學(xué)了古詩(shī)《春曉》，她問(wèn)我：“媽媽，你說(shuō)，孟浩然是不是沒(méi)工作啊？”我不解，問(wèn)為什么？女兒說(shuō)：“他睡懶覺(jué)，醒了也不起床，還在那里聽(tīng)鳥(niǎo)叫！聽(tīng)了鳥(niǎo)叫還不起床，還在想昨晚下雨打落了多少花，不用上班啊！”我一時(shí)不知怎么解釋，老公來(lái)了句：“孟浩然這首詩(shī)是在星期天寫(xiě)的！”

◇每次女友和我吵完架之后，就會(huì)獨(dú)自到廚房做我最愛(ài)吃的蔥花肉丸子。這一次，我忍不住好奇問(wèn)：這豬肉剁得又碎又香，你是怎么做到的呢？女友斜了我一眼：我每次剁豬肉的時(shí)候，都把那塊豬肉想像成你！

◇吃飯的時(shí)候兒子問(wèn)我：“爸爸，你說(shuō)咱家誰(shuí)最有本事？”我回答：“當(dāng)然是爸爸了，你看，這些美味佳肴不都是爸爸做的嗎？”兒子說(shuō)：“不對(duì)，最有本事的是媽媽，她每天不做飯就有飯吃！”