我國消費稅改革方向與政策選擇

（安徽大學 經濟學院，安徽 合肥 230601）

我國消費稅改革方向與政策選擇

劉東

（安徽大學 經濟學院，安徽 合肥 230601）

為了達到與我國經濟發展狀況和稅制結構改革相同步的效果，消費稅稅法也需要進行相對應的調整。因此，有必要依據國內當前的消費稅稅制現狀和國際趨勢，明確消費稅改革的方向，采取相應的政策選擇，進一步優化我國的消費稅稅制。我國消費稅的改革切忌局限于某一個方面，如消費稅的征稅范圍，應從征稅范圍、稅率、征收環節、征收管理等領域進行統籌考慮。

稅制結構改革；消費稅；征稅范圍；稅率

一、我國消費稅的現狀分析與研究

1、消費稅的現狀

按照最新修訂的《消費稅暫行條例》，我國消費稅的征稅范圍總體來說偏窄。消費稅的主要征稅對象有兩個：一是與居民消費相關的最終消費品；二是與居民消費相關的最終消費行為。現行消費稅征收范圍只包括15個稅目，如煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等。消費稅既是商品稅，也是流轉稅，有別于增值稅價外征收的特點，消費稅在價內征收，屬于價內稅，消費稅的應稅消費品基本都要繳納增值稅，構成雙重征稅的格局。

我國的消費稅有以下四個特點：一是征稅范圍具有選擇性，部分消費品和特定的消費行為才會納入消費稅的稅目；二是征稅環節具有單一性，除個別消費品在零售和批發環節征收外，消費稅的征收環節主要集中在生產和進口環節；三是平均稅負水平較高且稅負差異大，比如，相對于其他應稅消費品來說，卷煙和酒的消費稅稅率就比較大；四是征收方法具有靈活性。我國現行的消費稅在調節收入分配，實現財政收入，調整產業政策，引導消費等領域做出了很大的貢獻，但依然存在許多急需解決的問題：一是征稅范圍整體偏窄，部分稅目設置不合理，應根據實際情況做出相應大的調整；二是消費稅稅制結構不完善，部分消費稅應稅消費品稅率、征收環節等稅制結構設置不合理，難以達到調節效果；三是營改增之后，地方政府主體稅種缺失，消費稅收入完全歸中央所有的情況需要做出改變。

2、消費稅稅制改革的重要性

消費稅的稅收收入在國家稅收收入中占較大的比例，是國家財政收入的重要來源之一，在我國稅制結構中占有重要的地位。消費稅與國家產業政策的聯系比較緊密，消費稅稅制的調整可以起到引導國家產業政策的作用，我國正在提倡建立資源節約型、生態友好型社會，應該給那些耗能少、污染小的產品減稅，對那些環保型產品免稅，同時，應對那些重污染產品加收重稅；在收入分配上，消費稅也可以起到一定的調節作用，如今，我國的收入分配差距越來越大，縮小這一差距意義重大。消費稅稅制改革可以和個人所得稅改革相協調，縮小收入分配差距。消費稅改革不光在我國十分重要，其在全世界范圍內都是一個十分重要的命題。以鄰國日本為例，消費稅改革是日本國民關注的焦點問題，是日本政府經濟政策的重要政策之一，消費稅改革不光關系到普通民眾的衣食住行，也關系到財政收入和經濟發展，更是日本政黨之間博弈的重要工具。我國的消費稅改革，既要契合我國的國情，也要借鑒世界各國的智慧，逐步完善消費稅稅制。

二、征稅范圍的調整

調整消費稅的征稅范圍是我國消費稅制改革的核心環節，在考慮財政收入、產業政策、消費導向等多方面因素后，消費稅的征稅范圍要相應變動，既要納入一些新的征稅對象（征稅范圍的“加法”），也要去掉一些原有的征稅對象（征稅范圍的“減法”），按照不同對象的不同情況進行調整。同時應該意識到，改變消費稅的征稅范圍是一種非常劇烈的改革模式，應該謹慎使用，畢竟消費稅的改革隨著經濟發展和稅制結構的整體情況而發生變化，要循序漸進，不可一蹴而就。

1、消費稅征稅范圍的“加法”

依據現在財稅改革的整體方案，“三高一少”（高耗能、高污染和高檔消費品、稀缺資源生產的消費品）產品要納入消費稅的征收范圍。部分高耗能、高污染產品并未納入消費稅的征稅范圍，如農藥、塑料袋、一次性餐盒、一次性筷子、鉛蓄電池等，對這些產品開征消費稅，可以利用消費稅的政策，達到節約資源、改善環境的目的。部分大量消耗稀缺性資源的消費品也未納入消費稅的征稅范圍，比如稀土金屬，國家可以用開征消費稅的辦法抬高其價格，限制稀土金屬的大量出口。一些高檔消費品如高檔家具、高檔服裝等也可以納入消費稅的征稅范圍，這樣可以增加財政收入。目前我國絕大多數奢侈品都是從國外進口，對其征收消費稅可以增加財政收入，同時，國家可以將這部分收入通過轉移支付的方式轉移給中低收入階層，達到縮減貧富差距的效果。

2、消費稅征稅范圍的“減法”

隨著經濟的發展，部分在消費稅征稅范圍內的產品已經不屬于高檔消費品，甚至成為了生活必需品。比如啤酒和大部分化妝品，可以將它們移出消費稅的征稅范圍。對此類消費品進行征稅，既不符合國際慣例，也會增加消費者和企業的稅負，當前國家正在進行供給側改革，大力倡導減稅，為企業減輕負擔，將一部分消費品移出消費稅的征稅范圍，是一個相當好的減稅方法。而且，這一部分收入的減少可以由新增的應稅消費品來彌補，因此，國家的稅收不會受到影響。

三、稅率的調整

相較于調整征稅范圍這種劇烈的改革方式，調整稅率顯然緩和得多。部分消費稅應稅消費品的稅率過高或過輕，已顯得不合時宜，需要對其進行調整。比如卷煙的稅率相較其他國家而言就比較輕，我國是世界上最大的煙草生產國和消費國，每年都會有上百萬人因香煙而死亡，造成巨大的損失。以日本為例，日本的煙草稅在其稅制結構中是最高的，因此，出于控煙和保護居民健康的目的，我國很有必要增加香煙的消費稅。再如2016年12月1日起對超豪華小汽車即每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車加征10%的消費稅，這被視為消費稅改革的重要舉措之一。部分小汽車已經不屬于高檔消費品，中低檔的小汽車已普及，可以適當降低其稅率，或者在原來小汽車消費稅法（以座位數或排氣量為標準）中，引入小汽車的價格機制，設置免征額，采取超額累進稅率的方式進行征收。超額累進稅率有別于以往的單一比例稅率，可以依據小汽車的價格設置不同的稅率區間，既保證了財政收入，抑制過高消費，也可以減輕中低檔小汽車的稅負。因此，不光要對超豪華小汽車加征消費稅，而且應當對整個小汽車市場進行統籌安排。對于其他的高檔消費品，如高爾夫球和球具、高檔手表、游艇、珠寶玉石等，也可采用適當的超額累進稅率，達到引導消費的目的。部分資源類消費品如成品油、實木地板、木制一次性筷子等，稅率偏低，應提高其消費稅稅率。對于酒和化妝品等消費品，如果暫時不能將其移出征稅范圍，可以降低其消費稅稅率，起到減輕稅負的效果。照此類推，應根據產業政策和行業經濟形勢，對15個稅目的消費稅應稅消費品進行相應的稅率調整。

四、征稅環節的調整

當前我國的消費稅主要集中在生產、進口、加工等源頭環節上。生產型消費稅有三大弊端：一是為不法商人避稅提供了方便，他們可以采取壓低初始環節價格的方法來避稅；二是生產者和消費者不在同一地區，造就地區間稅收收入的不平衡，這在我國非常明顯，生產廠家多集中在東部沿海地區，商品多進入中西部的農村地區，加劇了地區間發展的不平衡，同時也會加劇地區間生產廠家的競爭；三是加劇重復投資、投資過熱等現象的發生。因此，應該逐步改革消費稅，由生產型消費稅向消費型消費稅過渡。將生產型消費稅轉型為消費型消費稅，改價內稅為價外稅，便于消費者了解應稅消費品的真實稅收負擔。這種稅負導向功能更加明確的消費稅，便于政府對其監控和調節。對于部分消費品，如高污染、高耗能及高檔消費品，不妨采用增加征稅環節的方式進行增稅，如對超豪華小汽車在零售環節加征10%的消費稅，既增加了財政收入，又可以引導消費，還可以防止企業利用利潤轉移逃避稅收，可謂一舉多得。

五、征收管理的調節

2016年5月1日開始，我國開始將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部納入增值稅的征稅范圍，至此，“營改增”的范圍在我國基本實現了全覆蓋，營業稅開始退出歷史舞臺，在當前“營改增”基本完成的大背景下，地方政府主體稅種的缺失這一問題日益暴露出來。如何確立地方的主體稅種，如何確保地方的財政收入，都成為了熱門話題。消費稅的征收管理改革主要集中在兩個方面：一是消費稅由誰來征收；二是消費稅的稅收收入如何分配。目前的消費稅屬于中央稅，完全由國稅局征收，稅收收入歸國家所有。如果將消費稅改由地方稅務局征收，這是不現實的，消費稅本身與國家產業政策的聯系比較緊密，如果交由地方來征收，不利于國家產業布局，還會加劇地區間的不良競爭。現階段，營業稅已經退出歷史舞臺，作為傳統主體稅種的營業稅的缺失，對地方的財政收入帶來很大的壓力，綜合考量，消費稅收入完全劃歸中央的分配格局需要做出相應調整，可以采取這樣的政策措施：消費稅的政策制定權和征收權依然歸中央政府所有，但是其稅收收入可以依據各省的財政和經濟狀況，部分消費稅收入劃歸地方。這樣可以有效緩解地方稅收收入不足的問題。對于地方政府來說，應該盡早確立新的地方主體稅種，才是解決問題的根本方法。

我國消費稅稅制的改革不可能一蹴而就，消費稅改革的進度不宜過快，這是一個持續不斷、循序漸進的過程。消費稅的改革要考慮的因素有很多，要兼顧經濟發展情況和財稅體制，更重要的是，消費稅改革不是孤立的，要將消費稅改革納入到整個稅制改革的總體框架當中，整合資源，統籌考慮，不斷優化消費稅，不斷優化我國的稅制結構，讓其更好地服務于我國國計民生。

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（責任編輯：胡春雨）