工程項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)研究

徐赫

摘 要：工程項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)工程全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的健全性、執(zhí)行性和有效性，提出審計(jì)建議，改進(jìn)和完善項(xiàng)目管理。及時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目各階段進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，使項(xiàng)目實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效的運(yùn)行。本文就建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵、原則、重要實(shí)施階段以及開展全過程跟蹤審計(jì)需注意的問題作了一些初步的探討分析。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目 內(nèi)部控制 全過程 跟蹤審計(jì)

一、當(dāng)前工程項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀和問題

工程項(xiàng)目具有一次性、生命周期性、投資大、規(guī)模大、參與方多等特點(diǎn)，工程管理的水平和結(jié)果直接影響到工程資金使用的安全性和經(jīng)濟(jì)性，而工程內(nèi)部控制審計(jì)是加強(qiáng)工程管理的有效手段。目前，工程審計(jì)大多還停留在工程預(yù)決算審計(jì)上。預(yù)決算審計(jì)作為一種靜態(tài)審計(jì)方式，存在著諸多不足之處：事后審計(jì)比較多，事前介入和事中控制不夠，即使發(fā)現(xiàn)了一些問題也難以加以補(bǔ)救。

1.項(xiàng)目決策時(shí)“拍腦袋”，未進(jìn)行可行性研究就匆匆立項(xiàng)。

案例：某公司新建了幾座220Kv變電所，投資上億元。工程竣工驗(yàn)收后經(jīng)審計(jì)，工程造價(jià)未超過批復(fù)概算，但一年后，有一座變電所一直未能投入使用，3000多萬資產(chǎn)閑置。原因是該項(xiàng)目未按要求進(jìn)行可行性研究，變電所建成后周邊的電力需求增長并不大，工程投資決策失誤，造成資金浪費(fèi)。

2.隱蔽工程簽證存在事后補(bǔ)簽，虛增工程量等現(xiàn)象。

案例：某道路工程結(jié)算，一份現(xiàn)場簽證內(nèi)容是增加早強(qiáng)劑若干噸，理由合適，并由監(jiān)理工程師和甲方代表簽字。但是早強(qiáng)劑的用量是無法一次計(jì)量的，簽證應(yīng)詳細(xì)記錄使用早強(qiáng)劑的路段范圍以及由設(shè)計(jì)單位發(fā)出摻入率的變更通知單，而經(jīng)過計(jì)算早強(qiáng)劑是正常用量的十幾倍。因?yàn)闆]有在施工過程中進(jìn)行跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致現(xiàn)場管理混亂，隨意簽證。

二、工程項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)模式的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要，其主要突出的特點(diǎn)如下：

1.全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制，從時(shí)間的角度看基建項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)；

2.全過程跟蹤審計(jì)使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗。

3.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)相對(duì)于工程結(jié)算審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，且?guī)в凶稍冃耘c服務(wù)性，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層的決策提供信息和參考。

三、工程項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容

工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)主要為項(xiàng)目決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段，跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)隨項(xiàng)目實(shí)施階段的進(jìn)展而逐步變化。

1.項(xiàng)目決策階段：在項(xiàng)目決策階段的審查要具有一定的前瞻性，重點(diǎn)是審查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件，包括可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃等。

2.設(shè)計(jì)階段：設(shè)計(jì)階段的審查重點(diǎn)是設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計(jì)概算是否控制在工程項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi)，概算的完整性和造價(jià)的合理性等。

3.招投標(biāo)階段：主要審查招標(biāo)工程量清單是否準(zhǔn)確、真實(shí)，相對(duì)完整，工程量清單編制是否符合招標(biāo)文件的要求，暫定項(xiàng)目是否合理，預(yù)算是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定、地方計(jì)價(jià)定額及相關(guān)文件的規(guī)定計(jì)算。

4.施工階段：審查重點(diǎn)在于合同的簽訂及執(zhí)行情況、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程驗(yàn)收、材料采購等方面。在施工合同方面主要審查的合同的合法、合規(guī)及完備性。審查施工現(xiàn)場簽證是我們跟蹤審計(jì)工作的重中之重。費(fèi)用性簽證是調(diào)整合同價(jià)款的重要依據(jù)，會(huì)引起工程造價(jià)變化，辦理簽證時(shí)不但要載明事情發(fā)生的原因和結(jié)果，還應(yīng)對(duì)責(zé)任鑒別和劃分。費(fèi)用性簽證具體分為設(shè)計(jì)變更和施工變更，首先要審查變更的必要性和合理性，杜絕虛假的、不必要的變更；其次審查變更簽證的手續(xù)是否完備。隱蔽工程驗(yàn)收是現(xiàn)場確認(rèn)施工質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)人員要參與對(duì)隱蔽工程的驗(yàn)收記錄，并對(duì)隱蔽工程進(jìn)行有效記錄與影像取證。對(duì)材料采購的審計(jì)是工程審計(jì)中的一個(gè)重點(diǎn)。審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注施工單位采購的材料與投標(biāo)時(shí)承諾的材料是否一致，材料質(zhì)量是否滿足工程的需要。

5.工程竣工交付階段：根據(jù)全過程跟蹤審計(jì)簽證的聯(lián)系單等資料，確定合理的工程結(jié)算造價(jià)，在審計(jì)報(bào)告中分析影響工程造價(jià)的主要原因，從而使工程造價(jià)得到合理的確定和有效的控制。

四、工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)面臨的問題及對(duì)策

目前工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作仍處于初步階段，還未形成一套完整的理論和系統(tǒng)。從目前實(shí)踐情況來看，主要存在以下幾個(gè)問題： （1）工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)基本上是“摸著石頭過河”， 在探索中前進(jìn)并不斷的積累經(jīng)驗(yàn)，跟蹤審計(jì)操作缺乏規(guī)范性；（2）跟蹤審計(jì)相關(guān)配套法律法規(guī)不完善，從而在一定程度上影響了審計(jì)單位開展工作的可操作性，同時(shí)由于審計(jì)單位的責(zé)、權(quán)、利不對(duì)等，使跟蹤審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用；（3）現(xiàn)階段審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。由于跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工決算的全過程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，所以需要充足的審計(jì)力量，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)也提出了更高的要求，不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，還要具備統(tǒng)籌兼顧的心理素質(zhì)，而現(xiàn)階段審計(jì)人員缺乏這種復(fù)合型人才。

針對(duì)以上目前存在的問題，為了能夠更好的發(fā)揮跟蹤過審計(jì)的效用，在工作過程中跟蹤審計(jì)人員應(yīng)注意：（1）準(zhǔn)確定位，審計(jì)部門要分清職責(zé)，保持審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。在費(fèi)用審核時(shí)應(yīng)深入施工現(xiàn)場了解情況，在審計(jì)程序上，審計(jì)不能直接面向乙方，需工程建設(shè)單位的分管部門把所有資料準(zhǔn)備齊全后上報(bào)跟蹤審計(jì)部門，跟蹤審計(jì)部門給出最后審定意見。（2）把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，制訂切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案。設(shè)置好審計(jì)查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則，確保建設(shè)項(xiàng)目投資得到有效控制，防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度，定期對(duì)各參建單位實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程資料，并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果。（4）加強(qiáng)教育學(xué)習(xí)，提高隊(duì)伍素質(zhì)。首先要加強(qiáng)思想教育和職業(yè)道德教育，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神；提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，培養(yǎng)“一專多能”的審計(jì)人才，在抓好專業(yè)學(xué)習(xí)的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)、法律等業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，以提高全過程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。

五、結(jié)語

實(shí)踐證明，跟蹤審計(jì)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程，將項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)結(jié)算中容易出現(xiàn)問題提前解決，及時(shí)掌握工程變化情況，控制投資的效果明顯。運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)控制，實(shí)現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟(jì)成果。只要在審計(jì)過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與的程度，把握內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

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