談變動成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用

摘 要：當(dāng)今時代的企業(yè)會計中把成本核算方法分為變動成本法與完全成本法，用來區(qū)分產(chǎn)品成本、期間成本和損益確定程序的差別。目前，變動成本法在我國還未得到會計界的普遍應(yīng)用，無法發(fā)揮其優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：變動成本法；完全成本法；結(jié)合制；固定性制造費(fèi)用

一、變動成本法與完全成本法的相關(guān)理論

1.變動成本法的基本概念

變動成本法，也稱之為直接成本法，為我國管理會計在運(yùn)用中的一種完全不同于往常的一種新型成本核算方式。它是指平日里在進(jìn)行成本的計算時，以產(chǎn)品的固定成本、變動成本、混合成本為先提條件時，僅僅要將變動生產(chǎn)成本看作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，包含固定性制造費(fèi)用的期間成本要按照貢獻(xiàn)式損益確定核算程序的一種成本計算方式。

2.完全成本法的基本概念

完全成本法，也稱之為全部成本法，指在平常進(jìn)行成本類計算的時候，將在計算過程中的所用的全部費(fèi)用全部算進(jìn)產(chǎn)品成本中去，所以稱之為完全成本法。

二、理論依據(jù)及應(yīng)用前提條件

1.變動成本法的理論依據(jù)與應(yīng)用前提條件

理論依據(jù)：變動成本法在進(jìn)行賬戶處理的時候，生產(chǎn)經(jīng)營活動時間長短與固定性制造費(fèi)用成正比例關(guān)系，當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動所用時間越長時，期間成本的固定性制造費(fèi)用越多，反之則越少。當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時，損益要全額列入損益表來進(jìn)行處理，而不是到下一個會計期間。

應(yīng)用前提條件：在用變動成本法進(jìn)行賬務(wù)處理時首先要對固定成本、變動成本、混合成本做進(jìn)一步的分析，把所有的成本費(fèi)用劃分為兩大類即變動成本與固定成本，銷售費(fèi)用分為變動性銷售費(fèi)用和固定性銷售費(fèi)用。

三、變動成本法與完全成本法的理論區(qū)別

1. 產(chǎn)品成本與期間成本構(gòu)成內(nèi)容不同

變動成本法是指將所有成本分成兩大類，即產(chǎn)品成本和期間成本。產(chǎn)品成本包括全部的變動生產(chǎn)成本，它是由直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用構(gòu)成的。剩下所有全部計入期間成本中，這里期間成本包括變動非生產(chǎn)成本和固定成本，變動非生產(chǎn)成本是由變動性銷售費(fèi)用、變動性管理費(fèi)用、變動性財務(wù)費(fèi)用構(gòu)成的，固定成本是由固定性制造費(fèi)用、固定性銷售費(fèi)用、固定性管理費(fèi)用、固定性財務(wù)費(fèi)用構(gòu)成的，并全部列入利潤表。

完全成本法也是將成本分成兩大類，包含產(chǎn)品成本和期間成本。其中產(chǎn)品成本主要是由由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用組成的。其余全部計入期間成本中，期間成本是由非生產(chǎn)成本構(gòu)成的，即包含銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，并列入利潤表。

2.銷貨成本與存貨成本不同

因?yàn)檫@兩種計算法產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容存在差異，所以銷貨成本與存貨成本也存在差異。當(dāng)期末時期的存貨量與本期發(fā)生的銷貨量都不為零的情況下，這一期間所發(fā)生的產(chǎn)品成本到最后還是要表現(xiàn)為存貨成本與銷貨成本。

在變動成本法中，銷貨成本與存貨成本之間是不可以相互轉(zhuǎn)化的，因?yàn)楣潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用作為期間成本直接計入當(dāng)期利潤表中。無論本期銷貨量與本期存貨量之間存在什么樣的聯(lián)系，在期初存貨量為零時或者前期與后期成本保持不變時，都可以直接計算出本期銷貨成本即每單位變動成本的本期銷售量。

在完全成本法中期末存貨存在時，因?yàn)閷⒐潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用計入產(chǎn)品成本中，所以在當(dāng)期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用需要在當(dāng)期銷貨量和期末存貨量之間進(jìn)行分配。從而導(dǎo)致其中一些固定成本被期末存貨吸收遞延到下一個會計期間，另一部分固定生產(chǎn)成本被計入當(dāng)期損益表，這就會引起兩種成本方法下的銷貨成本及存貨成本水平的差異。

3.稅前利潤計算過程不同

完全成本法的稅前利潤計算一直是我國會計部門延用的損益確定計算過程，用銷售收入減去銷售成本來獲得銷售毛利，在用銷售毛利減去銷售和管理費(fèi)用就得到稅前利潤。

1、計算銷售毛利

銷售毛利=銷售收入-銷售成本

2、計算稅前利潤

稅前利潤=銷售毛利-銷售和管理費(fèi)用

變動成本法的稅前利潤應(yīng)用的是貢獻(xiàn)式損益確定計算過程，用銷售收入去除掉變動成本總額得到貢獻(xiàn)毛益，在有所得的貢獻(xiàn)毛益扣除掉固定成本總額，即可得出稅前利潤。

1、計算貢獻(xiàn)毛益

貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動成本總額

2、計算稅前利潤

稅前利潤=貢獻(xiàn)毛益-固定成本總額

因?yàn)閮煞N方法的計算過程不同，所以得出的稅前利潤也不同，分期損益存在差異。生產(chǎn)量和銷售量的平穩(wěn)度與兩種方法的損益差成正比例關(guān)系，產(chǎn)銷量越平穩(wěn)，損益相差越小，反之產(chǎn)銷量浮動越大，損益差越大。然而只有當(dāng)零存貨狀態(tài)下，產(chǎn)量與銷量保持平穩(wěn)，此時損益差為零。

4.提供的信息用途不同

變動成本計算法是幫助一個企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，對未來發(fā)展做一個規(guī)劃。它可以科學(xué)的提供成本與業(yè)務(wù)量間、利潤與銷貨量之間變化規(guī)律的信息，從而加強(qiáng)內(nèi)部的成本管理，可以避免因盲目生產(chǎn)而給企業(yè)帶來的不必要的損失。利潤表是反應(yīng)企業(yè)銷量的表格，當(dāng)銷量增多營業(yè)利潤就會增加，反之則減少。同理可得當(dāng)其中一期的銷量比上一期增加時，所得利潤也會比上一期增加。

完全成本法所提供的信息可以提高生產(chǎn)積極性，幫助企業(yè)加大生產(chǎn)規(guī)模。在固定生產(chǎn)成本保持不變的情況下，生產(chǎn)量越高，每單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本越低，也就是說生產(chǎn)量與單位產(chǎn)品成本成反比例關(guān)系，加大產(chǎn)量，單位產(chǎn)品成本減少，反之，減少產(chǎn)量就會增加單位產(chǎn)品成本。完全成本法下所提供的信息也存在著弊端，比如某些企業(yè)會為了降低生產(chǎn)成本而擴(kuò)大生產(chǎn)量，這就會引起銷售不出的產(chǎn)品慢慢積壓起來，從而影響了企業(yè)的資金運(yùn)作。

結(jié)論

因水平和經(jīng)驗(yàn)有限，本文的研究尚存在不足之處，全新模式的變動成本法在我國的應(yīng)用還有待于進(jìn)一步的研究，也將引起學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的企業(yè)財務(wù)問題之一。但隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化和現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)濟(jì)手段的不斷更新，傳統(tǒng)的完全成本法略顯滯后。本文研究的價值在于從變動成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用分析中對我國企業(yè)管理會計有了進(jìn)一步的了解與認(rèn)識。本文成果，不僅有利于管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的發(fā)展，而且有利于面臨同樣問題的類似企業(yè)亦有較好的參考借鑒作用。

參考文獻(xiàn)：

【1】高櫻，變動成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)師，2010.

【2】楊化峰 郭景先，談變動成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用，財會月刊，2006

【3】王冦曉，淺談變動成本法與完全成本法的比較及結(jié)合應(yīng)用問題，現(xiàn)代商業(yè)，2009

作者簡介：

柳燁（1994.07.16），女，25歲，漢族，籍貫黑龍江省牡丹江市，哈爾濱金融學(xué)院，主要研究方向是變動成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用