試論稅法之稅收法定原則

摘 要：在法學(xué)中，基于調(diào)整不同的法律關(guān)系和解決不同的法律任務(wù)產(chǎn)生了不同的部門法，稅法是部門法，并且與人們休戚相關(guān)，但是在民眾在對(duì)稅法的認(rèn)知方面關(guān)于稅收的基本原則的理解和認(rèn)同是匱乏的，就當(dāng)前稅法體系而言，現(xiàn)有的稅法中也未明確的規(guī)定，在法理研究也不深入。稅收法定原則是稅法原則首要原則，是其他原則的立足點(diǎn)、稅法法律的基石。稅法是由國家制定的，其基本原則體現(xiàn)在各個(gè)稅法的法律條文中，屬于原則性法律規(guī)范。但是我國學(xué)界對(duì)稅收法定原則的內(nèi)容、實(shí)質(zhì)和功能缺乏研究，這種現(xiàn)狀嚴(yán)重的限制了我國稅法的立法發(fā)展和稅法在實(shí)際應(yīng)用中的作用，使得稅法在現(xiàn)階段理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面都存在著許多問題，本文對(duì)這些現(xiàn)象和不足也提出一些有益的建議。

關(guān)鍵詞：稅收法定原則 稅收立法和應(yīng)用 稅收存在的問題

一、稅收法定原則的內(nèi)涵

稅收法定原則作為稅法原則的首要原則，其他基本原則的立足點(diǎn)，也是稅法法律的基石，稅收法定原則主要包括依法征稅和依法納稅。這一原則是來自于英國，沒有征稅權(quán)的任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人不得自行征稅，被正式確立為近代意義上的稅收法定原則，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，因此只有法律才能最有效的維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的良好運(yùn)作，國家想要取得民眾的信任和了解，一切行為的基礎(chǔ)就是法律規(guī)定，因此國家稅收的行為必須納入法律程序：國家新增一種稅得必須先立法，首先使得征收稅收的行為必須是有法可依的，其次稅法的構(gòu)成要素必須由法律明確規(guī)定；征稅機(jī)關(guān)遵循法定程序征稅，征收稅款的行為不得隨意；征稅機(jī)關(guān)無征稅自由裁量權(quán)只能嚴(yán)格按照已制定的法律執(zhí)行；納稅人作為被征稅的主體，在履行義務(wù)的同時(shí)也享有了權(quán)利，因此當(dāng)納稅義務(wù)人在權(quán)利受到侵害時(shí)，可以有權(quán)獲得行政救濟(jì)和司法救濟(jì)的保障。

稅收法定原則是法律規(guī)定稅法主體的權(quán)利義務(wù)，即納稅主體的權(quán)利和義務(wù)也應(yīng)當(dāng)是法律確定的，該原則是稅收最基本要素之一，在法律沒有明確規(guī)定的情況下，納稅主體的權(quán)利和義務(wù)也不能確定，只有當(dāng)法律明確規(guī)定時(shí)，征稅主體才能夠進(jìn)行征稅或者減免稅收行為。稅收法定原則的內(nèi)涵表明了稅收合法性，稅法是由國家制定實(shí)施的，在法律層面保證了稅收的合法性和稅收權(quán)力的必要性。稅收作為現(xiàn)在國家的經(jīng)濟(jì)的主要來源之一，稅收在發(fā)達(dá)國家財(cái)政中達(dá)到80%以上，在我國的財(cái)政收入的比重甚至達(dá)到了90%，其重要性不言而喻。如果國家沒有征稅權(quán)，國家的整個(gè)運(yùn)行和發(fā)展勢(shì)必癱瘓，因此必須富余國家征稅權(quán)，稅收法定原則是一切稅法以及征稅存在的基礎(chǔ)。

二、稅收法定原則在我國立法體現(xiàn)和實(shí)際應(yīng)用方面

我國憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”該條為公民依法納稅提供了憲法的支持也是稅收法定原則的憲法依據(jù)。但是有學(xué)者認(rèn)為，我國憲法的上述規(guī)定僅僅在公民在扮演納稅義務(wù)人角色，是憲法賦予了該角色扮演的權(quán)力，但為說規(guī)定更加重要的部分，即在納稅主體應(yīng)當(dāng)依照法律的規(guī)定納稅，憲法里的這條規(guī)定沒有全面的體現(xiàn)稅收法定原則，很是具有片面性，也使得稅收法定原則有在憲法沒有明確的規(guī)定。

三、稅收法定原則在我國法律體系中的漏洞和缺失

1.稅收法定原則在我國法律體系中尚未完全準(zhǔn)確的確立。隨著各國稅法法律理論的發(fā)展和國際稅法法學(xué)的不斷發(fā)展，稅收法定原則成為一項(xiàng)重要的法律原則，體現(xiàn)在稅法法律中就是不僅一項(xiàng)原則，而是一項(xiàng)最高原則。然而在我國當(dāng)今的稅法甚至法律體系中尚未完全正確的準(zhǔn)確起來。我國稅收征管法第3條規(guī)定明確的表述了稅法的立法權(quán)允許以“授權(quán)立法”的方式存在即全國人大及其常委會(huì)可以實(shí)行稅收立法權(quán)，并且也將該權(quán)力賦予了行政機(jī)構(gòu)即國務(wù)院，“授權(quán)立法”制定的條例在稅收中占據(jù)比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于稅收立法。“授權(quán)立法”確實(shí)發(fā)揮著重要的作用，但是隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展以及法律體系不斷完善，“授權(quán)立法”的弊端也愈發(fā)暴露出來，盡快有“授權(quán)立法”到全國人大及其常委會(huì)立法的轉(zhuǎn)變。另外，“授權(quán)立法”方面要更加明確授權(quán)范圍、內(nèi)容和目的，便于法律法規(guī)的實(shí)施和遵守。

2.稅收立法層次不高和程序的不完善。稅收法定原則在當(dāng)今稅法法律體系里是首要原則，這是毫無疑問的。在此原則的前提下，所有的稅收行為和稅收規(guī)定必須嚴(yán)格按照法律相關(guān)規(guī)定，由于存在授權(quán)立法，表面許多立法是以暫行條例的方式存在，并且立法人員法律素養(yǎng)以及立法層次不高導(dǎo)致條文內(nèi)容的繁雜和實(shí)體法律之間的沖突，導(dǎo)致稅法體系的內(nèi)容不完整、結(jié)構(gòu)不合理、法律條文之間關(guān)系松散、條文之間缺乏協(xié)調(diào)性、可操縱性不強(qiáng)。現(xiàn)階段我國稅法法律關(guān)于稅收原則應(yīng)當(dāng)高度規(guī)定，基于對(duì)稅收法定原則的體現(xiàn)，就是對(duì)現(xiàn)存和新增的每一稅種的立法和管理都要進(jìn)行必要的指導(dǎo)和修改，由于我國目前現(xiàn)存的基本法對(duì)于現(xiàn)存的單行稅法并不能很好的起到統(tǒng)領(lǐng)作用和約束作用，因此就稅法法律層面來講，現(xiàn)存的稅法法律體系不能很好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收高度法制化和稅法與國際法慣例相接軌的最基本要求。其次就稅收程序法來看，稅收程序法建設(shè)明顯滯后，缺乏嚴(yán)密的司法保障體系。在稅收立法方面，授權(quán)立法太多，全國人大及其常委會(huì)對(duì)授權(quán)立法的監(jiān)督卻極其的有限，程序法并未隨著實(shí)體的發(fā)展而不斷的切合，這非常的不符合稅收法定原則的基本要求。現(xiàn)實(shí)中，相關(guān)的問題與實(shí)例頻頻出現(xiàn)。

四、我國在稅法改善中應(yīng)當(dāng)以稅收法定原則為立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)

1.在憲法中確立稅收法定原則。憲法是國家的根本法，而且稅法作為一部門法，需要完整的法律框架和體系，憲法中確立稅收法定原則是這個(gè)框架的首要部分。憲法中稅收法定原則規(guī)定的越詳細(xì)，在實(shí)際操作和指導(dǎo)部門法中更加發(fā)揮指導(dǎo)作用。有筆者認(rèn)為，可以在我國憲法中增修關(guān)于稅收法定原則的規(guī)定應(yīng)該明確表述。

2.將現(xiàn)行的已較為成熟的行政法規(guī)上升到法律層次，逐步將稅收立法權(quán)歸全國人大及其常委會(huì)所有。稅收是國家財(cái)政的主要收入，其重要程度不言自明，各種實(shí)體法規(guī)定著納稅人的權(quán)利義務(wù)、國家利益休戚相關(guān)，因此稅法法律必須以稅收法定原則為出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)，將“授權(quán)立法”中已經(jīng)將為成熟的行政法規(guī)逐步通過立法程序，上升為法律。其制定、修改、廢除都必須通過立法法的規(guī)定，不得隨意進(jìn)行。法律條文制定也隨之縝密和周全。由于“授權(quán)立法”存在的弊端漸漸表露出來，稅收方面弊大于利的趨勢(shì)也愈加明顯。

五、結(jié)語

稅法與任何社會(huì)的構(gòu)成要素密不可分，稅法必須獲得公民的認(rèn)可和遵守，稅收法定原則是是稅法存在和合理征稅的前提，稅法原則和規(guī)定必須以法律的形式對(duì)稅收立法權(quán)、國家征稅權(quán)、稅收收益權(quán)、稅收要素、稅收程序作出明確規(guī)定，既要以法律的形式保護(hù)國家稅收的權(quán)力，又排除以國家的名義對(duì)納稅人權(quán)益的不法侵害，以法律的手段維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和有秩序的發(fā)展。然而稅法作為最重要門法之一，體系的不完整、法律的混亂、“授權(quán)立法”導(dǎo)致立法權(quán)界限不明確。我國是一個(gè)人口大國，財(cái)政來源基本依靠稅收，在此現(xiàn)狀下，稅法法律體系的發(fā)展和完善都是迫切的需要，在現(xiàn)存的實(shí)體法和程序法中，不足十分明顯，兩者的不匹配嚴(yán)重的制約了我國稅法的發(fā)展，稅收法定原則納入我國法律是毫無疑問。

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