淺談中小會計師事務所代理記賬業務中應注意的事項

隨著會計師事務所法定業務的逐漸減小，中小會計師事務所也逐步走向專業化、差異化等非審計業務的改革之路，形成了具有自身特色的發展方向。代理記賬業務是目前中小會計師事務所發展中形成的一項比較重要的非審計業務，在事務所的收入中占有極具重要的地位，其發展潛力非常巨大。但在其發展過程中要注意風險防范。下面就中小會計師事務所代理記賬業務中應注意的事項談下看法。

一、代理記賬業務的服務對象和服務范圍

隨著國家政策的鼓勵，市場經濟的發展，民營企業越來越多。各個民營企業需要尋求精通國家稅收政策及財務制度的專業性的財務人員。于是中小會計師事務所代理記賬以其靈活、高效、專業的服務吸引著越來越多的中小企業，以其專業的知識去規范了企業會計核算和財務管理，同時規避了稅收風險。

代理記賬業務一般情況下由會計師事務所指定專門的代理人員到客戶去拿取資料，到客戶辦公所在地對所需要的資料進行整理，，對所需資料的完整性、合法性進行審核，如發現資料有問題及時跟客戶溝通。做到賬務處理的準確性和及時性，對企業的經營情況進行代理記賬并及時納稅申報。

二、代理記賬業務的風險控制

代理記賬是隨著市場經濟的發展而發展，必然面臨著市場的競爭，為了防范惡性低價競爭，代理記賬必須保持應有的獨立性。有些企業為了達到銀行貸款為目的而要求編制符合銀行要求的財務指標編制虛假財務報表，或者有些企業為了不繳或少繳稅款，故意少報收入或多提供成本費用，這些都給代理造成了很大的財務風險和稅收風險。為了規避這些風險，代理記賬在選擇客戶時要選擇有誠信的老板，承接一些能勝任的業務，不能為了接更多的客戶賺更多的錢為目的。在業務上要嚴格要求，以誠信為本，操守為重，遵守準則，不做假賬。在承接的業務中要用專業的知識經常與企業老板多溝通，把企業的財務風險和稅收風險分析給他們聽，讓他們知道其中的利弊，提高他們的納稅意識，防止發票飛過海的存在。

三、代理記賬在記賬業務上從常用會計科目中分析問題并引起注意的事項

1.資產類科目。

1.1貨幣資金：從出納處取得的出納結報單應經出納簽字確認，現金是否與出納庫存現金盤點相符，關注現金余額是否過大，如現金過大，應及時送存銀行；核對每個銀行存款余額和銀行對賬單是否一致，若不一致，應編制銀行存款余額調節表，若有外幣賬戶，每月末應當調整匯兌損益；繳稅卡若為個人賬戶，也需附對賬單進行核對，并要求企業變更為公司對公賬戶，若企業發生退稅等情況，無法直接退回到個人賬戶，從而造成不必要的麻煩；檢查出納人員在收付現金以后，是否在原始單據上加蓋收訖或付訖的戳記表示款項已經收付；出納現金收到貨款的，應附公司開具的收款收據，現金支付貨款的，應附對方單位開具的收款收據，并要求企業收付貨款通過銀行轉賬，避免出現大額現金交易。

1.2應收賬款：檢查應收賬款貸方余額的形成原因，注意是否屬于未開票等涉稅敏感因素，如存在未開票現象應及時開具發票確認收入；分析長期掛賬的應收賬款，要經常和企業進行對賬，如有已通過現金收訖未入賬情形，應及時進行賬務處理保證應收賬款的準確性；如有進出口業務導致的應收賬款外幣戶，期末應進行匯兌損益的調整。

1.3其他應收款：關注其他應收款大額掛賬，對于掛靠法人、股東及員工的是否存在抽資現象，如存在應及時收回并送存銀行；避免其他應收款和其他應付款同時掛賬現象，經常核實賬面的準確性。

1.4存貨：密切注意存貨的數量和金額，并經常去委托企業的車間和倉庫看看，了解企業各個產品的生產工藝流程，到月末要進行原材料、庫存商品及在產品的盤點，若賬面數量和實際數量存在不相符，應查找原因，制作盤盈盤虧表，經倉庫保管員及相關人員簽字確認后進行相關的賬務處理；關注存貨類科目的余額情況，防止出現期末余額異常，比如有數量無金額，有金額無數量等情況；每月的材料入庫單須經倉庫保管員和經手人簽字，入庫單要填寫供貨單位名稱和入庫部門的名稱，對于取得的進貨發票審核發票內容是否與對應入庫單內容相符，防止虛開發票的出現；每月的材料出庫單須有領料人和倉庫保管員的簽字；對于材料暫估要企業及時取得相應發票，以免長時間掛賬。

1.5固定資產：盤點固定資產實物數量與賬面數量是否相符；固定資產入賬是否取得合法單據；檢查固定資產折舊是否按規定計提。

1.6無形資產：無形資產的入賬依據是否準確；無形資產的攤銷年限是否不低于10年；區分自行開發的無形資產是費用化還是資本化。

1.7長期待攤費用：是指攤銷期限1年以上的各項費用，包括固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用；攤銷時間有受益期限的，按照受益期限攤銷，無明確受益期限的，按照相關規定攤銷，無相關規定的，按照不低于5年攤銷。

2.負債類科目。

2.1短期借款：檢查企業是否存在未及時入賬的情況，可從企業資信情況查找銀行借款明細或從企業有銀行貸款利息支出中發現。

2.2應付賬款：對應付賬款進行賬齡分析，對賬齡多年以上不再支付的應并計利潤，對于實際已結清，賬面還未支付的應取得合法單據進行賬務處理。

2.3應付票據：及時登記應付票據臺賬（包括票據號、票據金額、出票日、到期日、對方單位等）；根據銀行規定企業應付票據對應應繳保證金比例來核實保證金與應付票據金額對應關系，查找應付票據是否存在少計或多計。

2.4應付職工薪酬：檢查每月工資發放單是否簽字，如未簽字應跟賬面核對是否掛賬，如通過銀行發行的，應取得銀行發放清單；核實工資發放的依據是否正確，是否扣回已繳的社保及個稅等；關注列入職工福利費的旅游費、月餅費、高溫補貼等是否已并入工資額代扣代繳個人所得稅。

2.5應交稅費：檢查每月稅費計提依據是否正確，每月結賬后通過發生額及余額表貸方及時與當月申報金額核對，如有差異及時調整，否則影響當月利潤。

3.所有者權益類科目。

3.1實收資本：關注企業注冊資本是否已實際到位；是否存在企業抽資現象。

3.2未分配利潤：關注企業是否已提取法定盈余公積；是否存在稅后列支股東費用；股東分紅時是否已代扣代繳股東個人所得稅。

4.損益類科目。

4.1營業收入：企業銷售應及時入賬，檢查企業是否存在不開票銷售行為；檢查工業企業是否存在廢料收入未入賬；結合電費與同行業相比是否存在異常。

4.2營業成本：企業每月結轉成本應附成本計算單，成本計算方法一經確定不得隨意變動；每月檢查成本與收入的比例是否異常，如有異常應檢查原因；對于多家企業共用一只電表的企業應用原始憑證分割單。

4.3期間費用：對于有出口業務的企業應區分國內運費和國外運費，國外的海運費一律不得記入費用；為企業職工繳納的社保費中職工個人負擔的部份不得列入費用，應及時從發放的工資中扣回；對于固定資產中沒有運輸工具的企業列支汽油費、過路費等，應與出租方簽訂租賃協議，并取得租賃發票；對于較大金額的辦公用品、勞保用品應附明細清單；對于因意外發生損失的存貨應扣除保險及其他賠償后列入費用；對于承兌匯票市場貼息不得稅前列支。

四、代理記賬業務的發展潛力

會計師事務所是擁有一批經過專業教育，長期從事會計與賬務管理工作的會計師隊伍，對專業知識有著深刻的理解，精通稅收法律法規，能進行稅收策劃并規避稅收風險。在人員按排上，會根據行業性質分不同的小組，每個小組由具有管理和溝通能力強的高級會計師擔任組長，每組在專業知識方面采用傳帶幫的形式培養員工，并經常進行經驗交流，為員工的職業發展提供支持，提升代理記賬整體執業能力，提高執業質量，降低執業風險，打造行業品牌，擴大社會影響，樹立行業形象。正是具備了這些條件，會計師事務代理記賬更是用自己的專業知識服務于企業，吸引著更多的客戶。