淺議對(duì)印花稅簡化征收的探析

摘 要：我國印花稅目前具有稅率低、稅額不大，但征收種類和稅率多等特點(diǎn)。從國家稅收和企業(yè)發(fā)展角度考慮，以及順應(yīng)我國目前大力推進(jìn)降低企業(yè)稅費(fèi)的政策，來探討通過簡化印花稅征收來更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和更加完善我國的稅收制度。

關(guān)鍵詞：印花稅 簡化 降低 企業(yè)

印花稅是一種古老的稅種，具有覆蓋面大、稅源涉及面廣、稅率低，稅負(fù)輕的特點(diǎn)。我國印花稅是1988年恢復(fù)開征的，它是對(duì)我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)納稅憑證的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定有13種稅目，有按比例稅率征收，有按件定額計(jì)算征收。印花稅由于稅目較多，計(jì)算繁瑣，對(duì)于企業(yè)來看，稍不注意，容易忽略，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來看核查和稽查效率相對(duì)較低，稅收成本相對(duì)較大。按照亞當(dāng).斯密的稅收原則：平等、確實(shí)、簡便、省費(fèi)，其中簡便原則是稅收制度要簡易可行，即有效的稅收要容易計(jì)量和收納。按照現(xiàn)代稅收原則中的效率原則：政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)講求效率，遵循效率原則。在黨中央、國務(wù)院大力推進(jìn)的深化財(cái)稅制度改革，構(gòu)建有利于降低企業(yè)負(fù)擔(dān)長效機(jī)制的大環(huán)境下，簡化、降低印花稅的征收，更符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長遠(yuǎn)需要。

一、我國印花稅目前現(xiàn)狀

我國印花稅總體來說，除證券交易印花稅外，其他印花稅都是對(duì)憑證課稅。我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)憑證種類繁多，數(shù)量巨大，現(xiàn)行印花稅只對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。正式列舉的憑證分為5類，即經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證。從稅目設(shè)置來說，對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的13種憑證征稅。長期以來，印花稅相對(duì)于其他稅種來說，稅率低、稅額不大，但種類、稅目比較多。我國印花稅應(yīng)稅項(xiàng)目、稅率結(jié)構(gòu)和其他稅種相比偏復(fù)雜，這增加了納稅人自行納稅的難度。印花稅因?yàn)槎惵实?，在稅收收入中所占比重不大，一般不?huì)對(duì)納稅人造成過重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。根據(jù)相關(guān)財(cái)政收入數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)2016年印花稅為2209億元，占財(cái)政收入比例為1.38%，其中：證券交易印花稅1251億元，占財(cái)政收入比例為0.78%，其他印花稅958億元，占財(cái)政收入比例為0.60%。

二、印花稅存、廢之爭

印花稅作為古老的一個(gè)稅種，其未來發(fā)展目前主要有兩種觀點(diǎn)：一是全面廢除印花稅；二是保留但改革印花稅。印花稅的存、廢各有利弊，印花稅應(yīng)適應(yīng)各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。

從全球來看目前依然有幾十個(gè)國家征收印花稅，其主要觀點(diǎn)，一是印花稅能使文件合法化；二是印花稅能保障稅收收入而存在，雖然其稅收收入比例不大，但比較穩(wěn)定，可以保障稅收收入；三是印花稅具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，，尤其是證券交易印花稅，其具有重要的聚財(cái)和資本市場調(diào)節(jié)作用。目前也有一些國家已經(jīng)停征印花稅，其主要觀點(diǎn)，一是很多文件需要繳納印花稅，但其地位并不重要，比如營業(yè)賬簿，只有在審計(jì)時(shí)才會(huì)用到，降低了印花稅的納稅遵從率；二是印花稅占財(cái)政收入比重較低，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展調(diào)節(jié)功能有限；三是印花稅在各國非普遍征收，有悖于稅收公平原則，且對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)面影響；四是印花稅結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜、繁瑣，納稅人把印花稅常常當(dāng)做麻煩事，調(diào)控效果并不明顯，這增加了納稅人的時(shí)間成本。

三、印花稅簡化征收方式思路探究

印花稅除證券交易印花稅為中央收入外，其他印花稅為地方稅收收入，簡化征收可能會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)囟愂沼幸欢ǖ挠绊懀捎谠谪?cái)政稅收收入中占比較低，對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)政收入影響較小。從提高企業(yè)印花稅核算和稅務(wù)局征收效率、降低企業(yè)稅費(fèi)考慮，印花稅簡化征收思路，應(yīng)遵循保持或合理降低稅收收入的情況下，合并調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目，簡化稅率結(jié)構(gòu)，可考慮取消營業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照的印花稅征收。

我國現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種。比例稅率分為1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰四檔，按比例稅率征收的應(yīng)稅項(xiàng)目包括：各種合同及具有合同性質(zhì)的憑證、記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等。適用于1‰稅率的為財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，適用于0.5‰稅率的為加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的賬簿，適用于0.3‰稅率的為購銷合同、建筑安裝承包合同、技術(shù)合同，適用于0.05‰稅率的為借款合同。印花稅征管的目標(biāo)應(yīng)是在印花稅收入與印花稅征稅成本之間尋求最佳結(jié)合點(diǎn)，而不是提高印花稅稅率和擴(kuò)大印花稅的課稅范圍。按照印花稅應(yīng)稅項(xiàng)目性質(zhì)來說，除產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的賬簿、借款合同外，其他應(yīng)稅項(xiàng)目全部都為合同憑證，按照一般企業(yè)會(huì)計(jì)制度來說，這些應(yīng)稅項(xiàng)目合同實(shí)現(xiàn)時(shí)，合同雙方一方確認(rèn)為收入、一方確認(rèn)為成本費(fèi)用資產(chǎn)。從簡化征收印花稅思路來說，我們可以只對(duì)一方的收入來進(jìn)行征稅，通過對(duì)收入加成來考慮進(jìn)成本費(fèi)用資產(chǎn)涉及的其他應(yīng)稅項(xiàng)目，例如：某企業(yè)銷售收入為1000萬元，按照收入150%計(jì)算印花稅，僅對(duì)收入收稅，除產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的賬簿、借款合同外，不在涉及其他印花稅； 0.5‰和0.3‰稅率可以合并為一個(gè)稅率，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的賬簿我們可以按照收入的稅率征收，借款合同涉及的是借款合同金額，稅率和稅目可保持不變。通過這種簡化征收思路，企業(yè)核算印花稅相對(duì)比較簡單容易，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收核查也方便。按照收入征收印花稅，對(duì)于面向個(gè)人銷售的企業(yè)來說，購銷合同涉及較少，可能會(huì)增加印花稅負(fù)擔(dān)。

按定額稅率征收的應(yīng)稅項(xiàng)目：權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿，采取按件征收固定稅額，稅額均為每件5元。權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)放的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證五種證書征稅，營業(yè)賬簿中的其他賬簿計(jì)稅依據(jù)主要是日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。根據(jù)性質(zhì)來說，工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證一般為單位所擁有，個(gè)人涉及較少，稅額比較小，并且件數(shù)較少，對(duì)稅務(wù)征收來說收入成本不佳；按件貼花的營業(yè)賬簿稅額不大，但比較繁瑣，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)節(jié)功能較小，從鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展和降低企業(yè)稅費(fèi)角度考慮，可從取消這三種證書和營業(yè)賬簿的印花稅貼花思路考慮。土地使用證、房屋產(chǎn)權(quán)證按5元/件，稅額比較小，單位和個(gè)人負(fù)擔(dān)較輕，但土地使用證和房屋產(chǎn)權(quán)證基數(shù)較多，取消會(huì)降低地方稅收收入。可考慮在企業(yè)或個(gè)人在取得這兩項(xiàng)證書時(shí)，由于房屋土地管理部門擁有房屋和土地證書的發(fā)放權(quán)利，稅務(wù)局可委托該部門代為收取，由該部門在發(fā)放證書時(shí)收取，提高稅收入庫率。

證券印花稅對(duì)我國證券資本市場發(fā)展有著重大的影響和意義，印花稅的每次調(diào)整，都會(huì)對(duì)證券市場產(chǎn)生重大的影響，印花稅隨著我國證券市場的發(fā)展而迅速增長，證券印花稅的收入同股票成交量高度正相關(guān)，但具有明顯的周期性。從股票市場調(diào)控角度來看，印花稅調(diào)整是重要手段，其發(fā)揮著市場機(jī)制和稅收調(diào)節(jié)的雙重作用。證券交易印花稅調(diào)整應(yīng)根據(jù)資本市場基本規(guī)律，逐步完善和構(gòu)建科學(xué)合理的金融市場稅制，更好的符合我國資本市場的發(fā)展。

四、結(jié)語

簡化印花稅征收，符合我國目前正大力推進(jìn)的降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)政策，可以降低征、納雙方的稅收成本。對(duì)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)來看，可以有效降低印花稅征收成本，更好的提高稅收征收率；從企業(yè)來看，可以提高企業(yè)印花稅繳納效率，降低企業(yè)稅收核算和稅收負(fù)擔(dān)，可以更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，更有利于完善我國的稅收制度改革。

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作者簡介：李軍科（1980.09—）男，中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱。