船舶、海洋工程企業(yè)的預(yù)算與核算協(xié)調(diào)控制所面臨的問題及其對(duì)策

摘 要：在多元化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，船舶、海洋企業(yè)得到了快速的發(fā)展。順應(yīng)市場(chǎng)化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，船舶企業(yè)多采用項(xiàng)目計(jì)劃管理的模式，按照項(xiàng)目工程分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本文受限對(duì)企業(yè)的預(yù)算與成本控制進(jìn)行概述，簡單分析了預(yù)算與核算協(xié)調(diào)控制的職能，隨后闡述了船舶、海洋企業(yè)的預(yù)算管理的問題，最后針對(duì)該企業(yè)的預(yù)算與核算的協(xié)調(diào)控制提出了對(duì)策。

關(guān)鍵詞：船舶 海洋 工程企業(yè) 預(yù)算與核算 成本控制

在全球一體化經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下，我國船舶、海洋工程產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性增加，加之國外市場(chǎng)的融入，大大增加了海洋工程的需求。為應(yīng)對(duì)多元化的市場(chǎng)挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，船舶企業(yè)應(yīng)做好全面預(yù)算管理，發(fā)揮好其成本控制的作用，加快促進(jìn)預(yù)算與核算協(xié)調(diào)一致的步伐，緩解二者相互脫節(jié)的現(xiàn)象，尤其是對(duì)海洋等工程項(xiàng)目的支出部分，尋求協(xié)調(diào)路徑，促進(jìn)相關(guān)企業(yè)的預(yù)算與核算事業(yè)的穩(wěn)定有序發(fā)展。

一、企業(yè)全面預(yù)算和成本控制概述

1.企業(yè)全面預(yù)算。全面預(yù)算是企業(yè)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃，衡量的是企業(yè)未來某一特定期間（通常在一年或一個(gè)經(jīng)營周期以內(nèi)）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，它的最終目的是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤（企業(yè)對(duì)一定期間內(nèi)預(yù)計(jì)的利潤額，是企業(yè)努力的目標(biāo)，也是制定作業(yè)指標(biāo)的依據(jù)，如生產(chǎn)量、銷售量、成本和資金籌集額等）。預(yù)算是從預(yù)測(cè)銷售的起點(diǎn)出發(fā)，進(jìn)而預(yù)測(cè)相關(guān)的生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支情況，隨后根據(jù)上述數(shù)據(jù)編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表以及預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，作為對(duì)企業(yè)未來一定階段內(nèi)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映。

2.企業(yè)成本控制。成本控制是企業(yè)的一種管理行為，首先由企業(yè)預(yù)先建立起來一定時(shí)期內(nèi)的成本管理目標(biāo)，隨后成本控制主體在職權(quán)范圍內(nèi)發(fā)揮作用，分析各種影響成本的因素和條件，在發(fā)生生產(chǎn)耗費(fèi)以前、成本控制過程中，實(shí)行相應(yīng)的預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，從而保證不斷接近和實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。企業(yè)的成本得以在合理范圍內(nèi)降低，擴(kuò)大了盈利空間，對(duì)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力有增強(qiáng)作用，為企業(yè)開拓市場(chǎng)。成本控制可說是一門花錢的藝術(shù)，并非節(jié)約的藝術(shù)，是企業(yè)對(duì)如何將每一分錢發(fā)揮最大作用，將每一種資源用到最需要它的地方的思考。

3.企業(yè)預(yù)算與核算協(xié)調(diào)的重要職能。預(yù)算管理有利于企業(yè)全方位地控制成本，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)的信息公開化；在企業(yè)部門針對(duì)預(yù)算管理加強(qiáng)溝通的過程中，已經(jīng)潛移默化地將成本控制和預(yù)算管理結(jié)合到一起，在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)了協(xié)調(diào)職能。首先是企業(yè)的全面預(yù)算編制過程采用了上下互動(dòng)的形式，擯棄了上傳下達(dá)的被動(dòng)接受，有助于公司各類員工樹立對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀宏觀上的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，合力推動(dòng)企業(yè)成為一個(gè)有紀(jì)律、高效率的整體。預(yù)算與核算的協(xié)調(diào)，能夠保證會(huì)計(jì)核算成果信息的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)的經(jīng)營成果沿著戰(zhàn)略發(fā)展的大方向進(jìn)行，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展、有序運(yùn)行有重大意義。

二、船舶、海洋企業(yè)的預(yù)算管理的問題

船舶、海洋企業(yè)在全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題，都直接或間接地破壞了企業(yè)的有序成本控制和正常業(yè)務(wù)運(yùn)作，在源頭的位置上為預(yù)算管理與成本核算的協(xié)調(diào)一致造成阻礙。具體預(yù)算管理中的問題如下：

1.全員參與的管理理念欠缺。預(yù)算管理的基本思想是“全面”，全面預(yù)算管理從員工管理角度來講，主要強(qiáng)調(diào)調(diào)動(dòng)全員積極性，在船舶、海洋企業(yè)中號(hào)召全體員工參與到企業(yè)的預(yù)算管理中來。當(dāng)前，該類企業(yè)的預(yù)算管理工作理念有待更新，尤其是財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門；編制預(yù)算方案時(shí)，沒有積極調(diào)查不同員工的相關(guān)看法，激勵(lì)與考核階段的措施實(shí)施也只是空談。這種現(xiàn)象背后的思想源泉是，普遍認(rèn)為員工更多地只是參與執(zhí)行具體的制度，特別是一些文化素質(zhì)不高的基層員工，人微言輕，其建議的采納性不高，使得員工在發(fā)言權(quán)上的平等地位不能在整個(gè)預(yù)算管理中受到重視。

2.管理體系的規(guī)范化有待完善。全面預(yù)算管理從技術(shù)管理方面來講，則強(qiáng)調(diào)將預(yù)算管理體系化，所指的是完善管理的流程和規(guī)范。在一些船舶、海洋企業(yè)中，全面預(yù)算管理未成體系，表現(xiàn)在對(duì)預(yù)算分析、預(yù)算的考核與激勵(lì)兩方面的不重視和失衡。一些企業(yè)雖已設(shè)立了較完整的預(yù)算管理體系，但在具體環(huán)節(jié)的執(zhí)行上表現(xiàn)出規(guī)范性的乏力；而執(zhí)行不規(guī)范會(huì)引起一系列不良的連鎖反應(yīng)， 如丟失預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、對(duì)所編制預(yù)算進(jìn)行不當(dāng)調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行不到位以及監(jiān)督控制預(yù)算的制度疲軟等。最終全面預(yù)算管理的藍(lán)圖流產(chǎn)，不能發(fā)揮在船舶等企業(yè)中降低運(yùn)營成本的應(yīng)有作用。

3.管理信息化程度有待提高。考慮到航運(yùn)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，還有船舶企業(yè)對(duì)整體管理的綜合性要求，可知企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的及時(shí)、全面、準(zhǔn)確收集有依賴性。然而，當(dāng)前有相當(dāng)一部分企業(yè)并沒有成功引入專業(yè)化的信息軟件進(jìn)行預(yù)算管理，更多地依靠人工進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集和整理，在前期的數(shù)據(jù)收集和中期管理過程中分析執(zhí)行情況時(shí)顯得片面、局限，不利于快速發(fā)現(xiàn)和解決成本控制中存在的問題。此外，在辦公的事務(wù)方面，各部門、各業(yè)務(wù)小組之間未建立起信息傳遞的溝通平臺(tái)，為配合日常預(yù)算管理工作、完成各部門的預(yù)算分析和總結(jié)造成阻礙。

4.與會(huì)計(jì)核算工作不相適應(yīng)。船舶、海洋企業(yè)具有工程量大、科目繁多且價(jià)值大的特點(diǎn)，有些企業(yè)在會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置層次上過于簡單，對(duì)后期會(huì)計(jì)核算，以及與預(yù)算對(duì)接的工作造成困難。尤其是隨著海洋工程的快速發(fā)展，國外市場(chǎng)的迅速開拓，原先相關(guān)準(zhǔn)則上之下的企業(yè)科目設(shè)計(jì)方案已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實(shí)需要，相關(guān)工程的資金流運(yùn)動(dòng)狀態(tài)有所變化，現(xiàn)行的設(shè)置體系在工作實(shí)務(wù)中逐漸暴露出明顯的不足。此外，一些企業(yè)的核算口徑與預(yù)算口徑不完全一致，出現(xiàn)實(shí)際資產(chǎn)存有量與預(yù)算帳載信息不一致，或是現(xiàn)實(shí)價(jià)值虛增的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算單位實(shí)際獲取和輸出的運(yùn)行信息與實(shí)際占有的經(jīng)濟(jì)資源的記載不對(duì)應(yīng)，損害了企業(yè)預(yù)算工作的科學(xué)性和有效性。

三、船舶、海洋企業(yè)成本預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)

1.提高編制預(yù)算制度的科學(xué)性。現(xiàn)代化的船舶、海洋企業(yè)確立了各自的預(yù)算編制舉措，然而普遍缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性。因此，筆者考慮到航運(yùn)企業(yè)的具體特點(diǎn)，提出編制預(yù)算制度的三大原則。即“按照自身戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向，保障現(xiàn)金收支管理的基礎(chǔ)，遵循成本控制的舉措”。完善、科學(xué)、合理的預(yù)算制度能從根本上保證預(yù)算有效，切實(shí)發(fā)揮出預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)營、發(fā)展中的作用，從而落實(shí)企業(yè)的成本控制。這應(yīng)當(dāng)被看作兩者協(xié)調(diào)一致的基礎(chǔ)，從邏輯原則出發(fā)考慮，預(yù)算與核算擁有各自不同的功能，為了雙方的正常運(yùn)行及發(fā)揮作用，需要二者協(xié)調(diào)配合，而其間聯(lián)系的紐帶和橋梁就是科學(xué)制定的預(yù)算編制制度。

2.鼓勵(lì)全員參與，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行。很久以來，船舶、海洋企業(yè)等眾多企業(yè)運(yùn)行中都存在一種矛盾現(xiàn)象，即企業(yè)管理層不熟悉生產(chǎn)，生產(chǎn)者對(duì)財(cái)務(wù)知之甚少，其根源在于預(yù)算管理環(huán)節(jié)的全員參與沒有得到貫徹，在企業(yè)內(nèi)部對(duì)預(yù)案算管理和成本控制由高層管理或財(cái)務(wù)人員全權(quán)負(fù)責(zé)的觀念根深蒂固。因此，應(yīng)當(dāng)徹底改變“少數(shù)部門重預(yù)算編制，輕預(yù)算執(zhí)行”的思想，弘揚(yáng)“全員參與，重現(xiàn)金流管理”的思想。這就需要企業(yè)推動(dòng)預(yù)算的公開化，調(diào)動(dòng)全員積極性，將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)落實(shí)到更加具體的負(fù)責(zé)人，增強(qiáng)他們的使命感和責(zé)任感，明確權(quán)責(zé)、實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對(duì)等，將其與員工們的績效考核（如工資、獎(jiǎng)金等）掛鉤，實(shí)現(xiàn)約束和激勵(lì)并存，在全公司建立起成本控制和預(yù)算管理的文化氛圍，同時(shí)收獲預(yù)案帶來的監(jiān)督效應(yīng)。這是加強(qiáng)預(yù)算與核算二者協(xié)調(diào)的根本措施。

3.規(guī)范管理，考核管理嚴(yán)格化。企業(yè)預(yù)算管理十分強(qiáng)調(diào)規(guī)范化，所謂“不以規(guī)矩，不成方圓”，企業(yè)的預(yù)算管理更是如此。首先，預(yù)算管理考評(píng)制度方面，在全員參與的機(jī)制下匯集民智，提高其科學(xué)合理性，進(jìn)而落實(shí)制度、實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析戰(zhàn)略方向上的業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際，成立專門考核小組，密切跟蹤各部門預(yù)算執(zhí)行情況，開展定期或不定期的績效考評(píng)，在公平、公正、公開的氛圍下，將預(yù)算制度的激勵(lì)與約束作用發(fā)揮出來。落實(shí)好預(yù)算管理制度，在更全面的層次上促進(jìn)制度的實(shí)施，在全員參與的進(jìn)程中，落實(shí)責(zé)任、明確權(quán)責(zé)，長此下去，會(huì)在企業(yè)內(nèi)部形成良好的協(xié)同管理氣氛，高校的運(yùn)行機(jī)制也會(huì)慢慢成形。這是推動(dòng)預(yù)算與核算協(xié)調(diào)的制度層面的保證措施。

4.突出強(qiáng)調(diào)預(yù)算監(jiān)督的制度性。以上對(duì)全員參與的相互約束機(jī)制進(jìn)行呼吁和強(qiáng)調(diào)，從而完善監(jiān)督措施，以此為基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)乘勝追擊，充分利用現(xiàn)代化的信息工具，盡快建立起全面預(yù)算和成本控制的信息反饋系統(tǒng)，將控制方法編入程序，將預(yù)算監(jiān)督的制度化落到實(shí)處。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循考核管理制度，以其為準(zhǔn)則，分解具體的預(yù)算指標(biāo)，將其作為手段，確立嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，由此與企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展聯(lián)系，促進(jìn)全面預(yù)算管理在內(nèi)控、成本控制方面共同發(fā)揮重要作用。成本控制也將預(yù)算管理制度作為基準(zhǔn)，在資金處理上堅(jiān)持將錢花到實(shí)處、花得恰到好處，促進(jìn)各部門和單位從全局上理清預(yù)算表現(xiàn)出的生產(chǎn)計(jì)劃長期布局，方便及時(shí)、準(zhǔn)確地確定和跟進(jìn)各部門負(fù)責(zé)的年度產(chǎn)量和計(jì)劃任務(wù)，在規(guī)劃好各司所職的前提下，促進(jìn)企業(yè)在一定階段內(nèi)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，船舶、海洋企業(yè)首先需要做好全面預(yù)算管理，及時(shí)轉(zhuǎn)變管理觀念，將流程化、規(guī)范化納入管理模式的體系化的管理中，還應(yīng)加快建設(shè)信息化平臺(tái)，作為技術(shù)支持和重要保障。只有對(duì)企業(yè)的預(yù)案活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的細(xì)化和規(guī)范，才能為與企業(yè)核算的對(duì)接提供前提，從而降本增效， 推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)步前進(jìn)。

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