淺談醫院財務內部控制建設

摘 要：醫院是行政單位和經濟實體性質的統一體，所以醫院的財務內部控制顯得尤為重要。雖然衛生部給出了相關規定要求，但在實際實施過程中存在諸多問題，導致內部控制的開展和推行舉步維艱或形同虛設。因此，本文從《規定》要求的預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、債券和債務控制、財務電子信息化控制等九個方面提出可能出現的實施問題，并給出對應建議，希望對醫院進行財務內部控制建設能有所幫助。

關鍵詞：醫院 財務 內部控制

一、內部控制的含義

1972年美國審計準則委員會（ASB）所做的《審計準則公告》中給出了廣為接受的內部控制定義：“內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。”所以，內部控制包含了制約、組織、計劃、程序和方法等。

內部控制，顧名思義，“內部”即從企業內部出發，“控制”則是控制相關活動，實現經營效率的提高等等，壓縮企業的經營成本。同樣是成本，原材料、人工、機械等等的成本是實際發生的成本，可貨幣計量和直觀感受。內部控制降低的成本則更多是時間成本、犯錯成本等等，通常不可貨幣計量并只能間接感受。舉個例子，一份付款申請可能需要5位審批人員的簽字蓋章，耗時2-3天才能完成，但運行良好的內部控制會簡化其中不必要的審批流程以及權限重疊的地方，大大提高運行效率。再比如說，由于未執行不相容崗位相分離的控制，導致出現藥品監守自盜等等行為，將耗費醫院較大的人力財力物力去查明情況補給藥品等。但運行良好的內部控制會最大程度減少這種行為，為醫院大大削減這方面的顧慮和開支。因此，內部控制可以理解是降低企業成本的管理手段。

黃頌珊（2014）指出醫院財務內部控制主要是醫院的管理者為了保證各項經營管理政策的落實，維護醫院財產的安全完整，保證財務信息的可靠、準確和有效，降低財務風險，提高醫院財務管理的工作質量和工作效率，達到財務活動的預定目標。

二、構建財務內部控制的重要性

財務內部控制的實施能幫助維持醫院持續穩定的正常運轉。當醫院規模較小時，內部控制存在的作用并不顯著，依靠簡單的“人治”就能防范經營過程中的大部分風險。但隨著醫院的規模逐步擴大，人員越來越多，管理越來越復雜，“人治”已經無法顧及方方面面。此時內部控制的實施就顯得非常重要，尤其在財務方面，資產管理、資金流動、費用報銷等亟需規范可行的制度流程來保證正常流轉，使得醫務人員能聚焦醫療，而不被流程性事務所拖累。

進一步地，運行良好的財務內部控制也有利于提高醫院的整體管理水平。醫院在發展，內控也隨之成長。一個運行良好的內控體系會隨著醫院的規模、業務變動、部門調整等發生相應的變化，稱之為成長。財務內控管理能協助資金的劃撥分配、資產的管理調配等，統籌貫通全局，整體提高醫院的管理水平。

綜合來看，財務內部控制管理在一定程度能提高醫院的競爭優勢。在經濟飛速發展的時代，醫療機構之間出現激烈的市場競爭，而優質的醫療資源是最大的競爭優勢。醫院內部良好的運行管理將是留住優質醫療人才的重要因素。另一方面，醫院財務工作控制良好，則醫院管理層能全面掌握醫院的資金流動情況，結合醫院的發展戰略，及時引進先進的醫療設備，提高醫院的整體治療水平，產生更大的經濟效益。

三、醫療機構財務內部控制規定分析

2006年中華人民共和國國家衛生和計劃生育委員會（以下簡稱衛生部）印發《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》（以下簡稱《規定》）。該《規定》共十三章八十六條，主要涉及預算控制、收入控制、支出控制、資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、對外投資控制、債權和債務控制、財務電子信息化控制、監督檢查等方面。各省級衛生行政主管部門根據國家有關法律法規和該規定，結合本地實際情況，制定實施意見。該《規定》對醫院的財務內部控制運行給出了指導意見，引導醫院在相關方面建立科學合理、規范有效的內部控制。但在實際應用的過程中，出現了較多問題，或是人員，或是制度。因此，本文將從預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、債券和債務控制、財務電子信息化控制等九個方面逐一分析醫院可能出現的問題或注意事項，并給出相關建議，希望能對醫院的財務內部控制建設有所幫助。

四、醫院財務內控可能存在的問題及對應建議

1.預算控制。預算是醫院落實發展戰略的關鍵，對醫院未來一年的經營發展起全局把控的作用。《規定》中要求建立健全預算編制、審批、執行、調整、分析、考核等管理制度。但在實際應用的過程中，預算常常難以推行開展。一方面，除醫院財務部門以外的其他部門人員，對編制預算的積極性和認真度不高、敷衍了事，認為編制預算只是財務人員的事情，或者無法理解預算的含義和重要性，導致收集到的各部門預算無法貼合醫院的實際運行情況，需要頻繁調整和修改，失去了預算的約束作用。此外，有些醫院認真編制并執行預算，但未對預算進行后續的分析和考核等，不能充分發揮預算的改進作用。只有進行預算分析并據此考核，才能指出本期經營的問題并激勵下一期的改進。因此，在預算控制方面，建議由財務中心牽頭引導預算工作，完善預算管理相關制度規范，向其他各部門宣貫預算的作用和編制方式，并與人力資源部門協同，將預算考評納入部門績效考核，構建合理的預算控制體系，督促各部門編制并執行預算。

2.收入控制。收入是醫院持續長久運營的重要前提。《規定》中要求建立健全收入、價格、醫療預收款、票據、退費管理制度及崗位責任制。現階段，醫院電子化信息化的程度都較高，病人就診基本依托于就診卡，記錄完整、收付明確。但可能存在部門、科室或個人私下收受“紅包”的現象，影響醫院的正常秩序。此外，票據管理可能較為隨意，領用、核銷票據只憑口頭授意，未進行詳細登記等。對此，建議加強對各部門、科室、人員的監督；同時，定期盤點核對票據數量和使用情況，對于賬實不符的情況進行排查和追責。

3.支出控制。支出是醫院經營運轉的一大重要風險點。《規定》中要求健全支出的申請、審批、審核、支付等管理制度和崗位責任制。大部分醫院本身對支出的管理就較為嚴苛，但也因此設置了過于復雜煩瑣或重疊甚至不恰當的審核審批權限。這將導致實現一筆資金的支出需要很長時間歷經很多部門審核，降低了醫院經營效率，甚至可能阻礙醫療業務的正常進行。因此，建議在設置支出的審核審批權限時，充分考慮支出的性質和金額大小，合理設置審核審批權限，在保證支付安全的前提下盡可能簡化流程，提高支付效率。

4.貨幣資金控制。貨幣資金主要涉及庫存現金、銀行存款等，是醫院經營運轉的“血液”。《規定》中要求出納不得兼任稽核、票據管理、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作；且辦理貨幣資金業務的人員，要有計劃地進行崗位輪換2。但實際工作中，很多財務人員都是其他部門人員兼任，并不能完全避免這個問題。此外，《規定》要求加強銀行預留印簽的管理。醫療機構財務專用章必須由專人保管；個人印章要由本人或其授權人員保管；因特殊原因需他人暫時保管的必須有登記記錄。但實務中，由于手續繁瑣、方便辦理等，可能會出現由一人將印章全部借出，未進行登記，等完成相關事項后，再逐一返還的情況。由于未發生丟失或使用不當的現象，便不重視印章的登記管理。這兩點容易存在較大風險。因此，建議在設置財務部門崗位人員時，要明確區分各崗位的崗位職責，確保不相容職務相互分離，重視輪崗；并定期或不定期地進行印章使用情況登記的核查，督促相關部門人員進行印章使用的登記，提高管理效率。

5.藥品及庫存物資控制。藥品及庫存物資醫院日常采購的重點，也是風險點之一。《規定》中要求制定科學規范的藥品及庫存物資管理流程；明確計劃編制、審批、取得、驗收入庫、付款、倉儲保管、領用發出與處置等環節的控制要求，設置相應憑證，完備請購手續、采購合同、驗收證明、入庫憑證、發票等文件和憑證的核對工作，確保全過程得到有效控制。但在實際工作過程中，藥品供應商的選擇存在較大的舞弊風險，可能由管理層直接決定與自己關聯的供應商；同時藥品的價格確定、質量驗收也存在較大的風險。所以，建議完善健全醫院采購管理規定，在采購前必須提供相關供應商選擇的比質比價、資質證明等材料，明確選擇供應商和確定價格的標準和理由，確保選擇過程透明公開。在驗收入庫時，選擇經驗豐富、具備專業知識的人員開展驗收，以防供應商以次充好。

6.固定資產控制。醫院的固定資產主要是各種醫療設備、辦公設備等等。在這方面可能出現的是固定資產卡片的更新問題。尤其是固定資產在不同部門科室之間的調撥時，實物管理部門可能疏于管理，不及時更新固定資產卡片，導致固定資產清點盤查時工程量較大。建議內控人員不定期抽查固定資產卡片更新情況，督促實物管理部門有序管理固定資產。

7.工程項目控制。醫院的工程項目涉及金額巨大，存在一定的內控風險，尤其在工程價款支付控制的部分。《規定》中要求嚴格按工程進度或合同約定支付價款；明確價款支付的審批權限、支付條件、支付方式和會計核算程序。在實務中，申請付款的人員有時會忘記附著相關證明材料或還不滿足付款條件就申請付款，風險較大。所以財務部門在實際付款審批中，需著重審核附著的相關合同文件、工期進度的證明等，嚴格把控付款條件，確保支付安全。

8.債權和債務控制。備用金用于醫院柜臺找零等等。《規定》中要求建立健全應收款項、預付款項和備用金的催收、清理制度，嚴格審批，及時清理。但醫院在備用金的管理方面可能較為松散，比如未及時清點、收回、核對，不關注備用金用途等等。建議備用金使用人員做好備用金登記、財務人員定期盤點清查備用金，隨時掌握備用金的使用情況。

9.財務電子信息化控制。現階段醫院的信息化程度較高，大部分的醫療信息數據等都依靠電腦設備。此時數據備份是個重要的問題。數據備份并不是簡單的復制到另一臺電腦，而是需要備份到與現有計算機完全無關聯、不在同一局域網的電腦、硬盤等等，以防黑客侵襲。同時建議加強相關財務人員的網絡安全監控培訓，能及時發現系統異常時并通知反饋給相關信息部門，保護數據信息安全。

五、結語

醫院是行政單位和經濟實體性質的統一體，其財務內部控制尤為重要。衛生部已給出了相關規定要求，而在實際應用的過程中，本文建議醫院需重視預算考評、收入管理、支出審核、資金崗位的設置以及印章管理、采購供應商管理和驗收管理、固定資產調撥管理、工程項目支付控制、備用金管理、電子數據備份等，希望對醫院進行財務內部控制建設能有所幫助。

參考文獻：

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作者簡介：崔桂芬，女。會計師、經濟師。目前任職于廈門大學附屬中山醫院。研究方向：成本績效管理。