CPI與稅收收入關系研究

隋慶梅+張培

摘要：CPI與稅收收入的關系問題一直備受關注。本文在強調該命題的國情特殊性前提下，進行概念厘清、理論辨別、國情特殊性假設分析，進而系統地探討稅收與CPI的雙向互動關系。研究認為CPI對稅收只具有間接影響并且要分情況而論，稅收對CPI的影響與CPI的編制以及國家稅制結構有密切的關系。

關鍵詞：稅收收入 CPI 物價 特殊性 中國

中圖分類號：F830文獻標識碼：A文章編號：1009-5349（2017）04-0043-03

一、已有相關研究文獻綜述

總體來看，CPI與稅收收入的關系相關研究文獻并不多，且主要集中在探討“稅收與物價的關系”，大體可以分為兩大類：第一類：稅收對物價的影響；第二類：物價對稅收的影響。而直接研究“CPI與稅收關系”的學術文獻比較少。

關于CPI與稅收的關系研究（張海星2012）。對中國居民消費價格指數（CPI）的財政影響因素進行了實證分析。研究發現CPI的變動主要受成本因素及貨幣供給因素影響。除此之外，貨物與勞務稅、政府投資對CPI具有正向推動作用；企業所得稅對CPI具有負向拉動效應。

關于稅收對物價的影響。丁成林等（2013）研究發現：稅收增長對物價的影響主要體現為近3個月；引起物價變動的稅收主要為增值稅和營業稅等間接稅。崔軍等（2012）考察了我國稅收負擔、稅制結構與物價水平關系的現狀，指出我國稅制結構失衡引致間接稅稅負過高，從而對商品價格的“添加效應”過重的現實問題。段然等（2011）研究發現我國企業繳納了絕大多數稅收，這種稅制結構導致宏觀稅負居高不下，以及稅收增長和物價高度正相關。張斌（2012）探討了中國稅收負擔與稅制結構對物價的影響。研究認為稅收水平高低與否是決定物價高低的主要因素，還需考慮市場結構的差異、不同國家或經濟體的要素稟賦、不同商品和服務的需求彈性和定價策略的差異等情況。

關于物價對稅收的影響。李江紅（2011）研究發現從2010年開始我國物價水平進入新一輪上漲通道，并成為稅收增加的主要原因，從而增加企業負擔以及不利于經濟健康發展。楊紅等（2005）分析了2004年物價波動對稅收的影響。研究發現物價總水平對整體稅收的影響不是簡單的線性關系，不同稅種對稅收收入的價格彈性不同，營業稅、消費稅、資源稅等全額征稅稅種對價格波動的反映較增值稅、企業所得稅等差額征稅稅種更為敏感。

通過對現有文獻梳理總結，我們發現有以下不足：一是，相關文獻屬于間斷性研究，即與通貨膨脹問題的突出程度緊密相關，缺乏連續性；二是沒有很好地區分價格、物價、物價指數及CPI之間的聯系與區別，直接進行相關研究；三是，現有文獻忽略了中國CPI及稅制結構的特殊性。

二、相關概念介紹及辨析

（一）價格、物價、物價指數、CPI

1.價格

價格機制可以實現經濟學中的核心命題——資源配置優化，在價格理論的發展過程中，不同的理論對“價格的決定”有不同的解釋。

勞動價值理論的“價格決定”觀：價值量是決定價格的核心，而價值量由等量勞動決定。而價格的波動解釋為“圍繞價值展開，不會離價值太遠，從長遠來看，總價格與總價值一致”。均衡價格理論的“價格決定”觀：根據供求定理，商品的市場需求量和市場供給量相等形成均衡價格。當供需失衡時，市場價格會偏離均衡價格，不過市場機制會促使這種偏離自動恢復到均衡價格。價格剛性理論的“價格決定”觀：強調企業價格呈“剛性”，認為協作失敗、交貨滯后、價格調整成本、成本加價等因素是造成調整滯后的原因。博弈論理論的“價格決定”觀：強調市場信息并不完全，價格是決策者們互相博弈實現的，均衡價格是市場參與人均達到最大利益時的組合。市場有效性理論的“價格決定”觀：強調證券市場價格取決于人們的預期。宏觀價格理論和價格管理理論的“價格決定”觀：即國家可以利用行政、法律、經濟等手段直接管制價格和控制社會物價總水平。包括凱恩斯的宏觀價格理論和現代貨幣主義學派的宏觀價格理論

各種理論對“價格決定”的解釋各有利弊。勞動價值論更適用于農業經濟社會；均衡價格理論對除證券市場以外的各種市場價格的決定具有一定的解釋力，這一理論最適用于說明接近完全競爭和壟斷競爭市場的價格決定；剛性價格理論則是對均衡價格理論的修補和博弈，適用于說明壟斷市場上價格的決定；市場有效性理論則是金融市場價格決定的基本理論，它最適合說明證券市場價格的決定。因此，價格剛性理論、博弈論理論、市場有效性理論并不是一種獨立的價格理論，同時就使用情況而言，均衡價格理論長期作為主流經濟學的微觀經濟學的基本理論。而在宏觀領域，“需求拉動說”“成本推動說”“結構說”“貨幣數量說”則被廣泛接受，成為主流學說。

2.物價

物價，也可稱為價格水平。大多數情況下，當涉及具體某一商品或服務時，往往稱為某一商品或服務的“價格水平”，當涉及一類商品或服務、所有商品或服務，往往選擇“物價水平”這一稱謂。換句話說，在微觀領域更多地使用“價格”，在宏觀領域更多地使用“物價”。如果將所有商品及服務囊括進來的物價，則稱為物價總水平。在經濟統計中，當期（報告期）t的物價總水平通常指的是所有構成當期GDP的各類（包括所有生產類和生活類）商品與服務價格的加權平均。

3.物價指數

物價指數，是反映各個時期商品價格（物價）較基期價格（物價）水平的變化趨勢和程度的經濟統計分析指標，通常是以報告期的平均價格與基期的平均價格之間的數值對比來測算的，并常以百分比來表示。根據其范圍和測算的方法不同，對物價指數有不同的分類。

4.CPI

CPI是Consumer Price Index（消費者價格指數）的英文簡稱，我國稱之為居民消費者價格指數，是度量消費商品及服務項目價格水平隨時間變動的相對數，反映居民購買的商品及服務項目價格水平的變動趨勢和變動程度。其按年度計算的變動率通常被用來反映通貨膨脹或緊縮的程度；CPI及其分類指數還是計算國內生產總值以及資產、負債、消費、收入等實際價值的重要參考依據。

（二）小結

由于本研究是關于CPI與稅收的命題，因此在進行后續研究中必須認清以下幾個問題：一是，與價格有關的稅收一般視為商品或服務成本的追加，因此它只與具體的商品或服務價格有直接聯系。二是，物價是一系列商品和服務的價格的加總，它是相關商品和服務的加權價格。所以，組成商品和服務的價格水平、這一系列商品和服務中的結構比例、貨幣供應量均是決定物價水平的因素。因此，與價格有關的稅收只與物價有著間接聯系，至于聯系程度則取決于上述三種因素。三是，CPI反映的僅僅是物價水平的變動。CPI中的商品和服務不能反映全部商品和服務，因此，CPI只是部分程度地反映了物價總水平變動。四是，物價水平高低的決定因素與物價水平變動的因素是兩個問題，應區別對待。五是，CPI的高低也許與稅收有關，也許一點關系都沒有。

三、“物價水平決定”與“物價水平上漲”辨析

通過對上述基本概念梳理，本部分將嚴格區分“物價水平決定”和“物價水平上漲”。

關于物價水平決定問題，存在“貨幣論”和“財政論”兩種觀點。“貨幣論”認為物價水平由貨幣供給與需求決定，貨幣當局可以不受限制地制定貨幣政策。由Leeper（1991），Sims（1994），Woodford（1995，1996）等人提出的“財政論”認為物價水平由政府名義債務及其債務償還能力決定，而通貨膨脹是一種財政現象而非貨幣現象，財政政策可以單獨決定物價水平。

關于物價水平上漲，人們常常把其與通貨膨脹聯系在一起。經濟中大多數商品和勞務的價格連續在一段時間內普遍上漲時，宏觀經濟學就稱這個經濟經歷著通貨膨脹。“如何理解大多數商品和勞務的價格上升？”考慮到現實經濟當中成千上萬種不同商品價格加總的實際情況，宏觀經濟學用價格指數來描述整個經濟中的各種商品和勞務價格的總體平均數的變動情況。常涉及的價格指數主要有GDP折算指數、消費價格指數（CPI）和生產價格指數（PPI），有了價格指數，就可以將通貨膨脹更為精確地描述為經濟社會在一定時期價格水平持續地和顯著地上漲。對于物價水平上漲（即通貨膨脹）因素，西方經濟學家提出了“貨幣數量論”“需求拉動論”“成本推動論”“經濟結構論”“國際輸入論”。

四、CPI在中國的特殊性

（一）中國CPI的獲取

中國CPI數據經過如下環節：首先，國家統計局和地方部門分級確定用于計算CPI的商品和服務項目以及調查網點。國家統計局根據全國城鄉居民家庭消費支出的抽樣調查資料統一確定商品和服務項目額度類別。其次，按照“定人、定點、定時”的方式，統計部門派調查員到調查網點現場采集價格。最后，根據審核后的原始價格資料，計算單個商品或服務項目以及262個基本分類的價格指數。然后根據各類別相應的權數，再計算類別價格指數以及CPI。

（二）用CPI反映價格信息的局限性

CPI作為一項宏觀經濟統計指標，主要用于通脹預期管理。其使用范圍若拓展到其他領域，還應注意該指標自身的局限性。一是，CPI中的權重、樣本、基期選擇都會造成CPI并不能完全復制現實。樣本采集、分布的科學性直接影響CPI的質量。不同人的消費領域和消費習慣不同，人們對同一CPI的主觀感受是有差異的。二是，CPI只是針對消費領域的物價指數水平作出的指數，它與通貨膨脹沒有必然的直接聯系。三是，我國CPI的編制本身存在權重調整不及時、權重分配不適當、部分統計項目受價格管制等一些問題。

五、稅收在中國的特殊性

（一）稅制結構的特殊性

我國現行稅制結構有兩個特點：一是稅收收入以流轉稅為主體。2013年，消費稅、增值稅、關稅和營業稅的收入共占全部收入的5671%，來自個人所得稅等直接稅的收入只占4329%。二是以非個體經營企業納稅人繳納的稅收為主體。2013年，來自非個體經營企業納稅人所繳納的稅收，占到了全部稅收收入的9434%以上，而來自個體經營者所繳納的稅收僅占566%。

（二）計稅依據的特殊性

1.流轉稅類

增值稅：不直接以增值稅額為計稅依據，而是采取從銷售總額的應納稅款中扣除外購項目已納稅款的稅款抵扣辦法。消費稅：主要從應稅消費品的價格變化和方便征納的角度考慮實行從價和從量兩種計算方法。

2.所得稅類

企業所得稅：以納稅人在納稅年度內的收入總額減去準予扣除后的項目的余額為計稅依據。個人所得稅：以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象。

3.財產稅類

房產稅：以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據。土地增值稅：其以有償轉讓國有土地使用權及建筑物和其他附著物產權所取得的增值額為計稅依據。車船使用稅和城鎮土地使用稅：根據不同類型的車船及其適用的計稅標準和定額稅率計算應納稅額，城鎮土地使用稅的稅額由占用的土地面積和適用的稅率決定。

4.行為稅類

行為稅主要包括印花稅、城市維護建設稅、車船購置稅和屠宰稅等稅種。只有城市維護建設稅隨流轉稅附征。

六、中國特殊性下的CPI與稅收關系分析

（一）分析假設前提

1.國家背景假設

從制度設計和操作層面來看，稅收與CPI 都具有“國家”屬性，即不同的國家或經濟體具有不同的稅收制度和CPI制度。因此“稅收與CPI關系”的探討也必須以具體國家為背景。

2.價格決定理論假設

由于CPI是價格水平隨時間變動的相對數，反映居民購買的商品及服務項目價格水平的變動趨勢和變動程度。因此，明確價格的決定機制是探討價格變動的前提。微觀層面我們以“均衡價格論”為理論假設前提，宏觀層面我們以“需求拉動說”“成本推動說”“結構說”“貨幣數量說”為理論假設前提。因為，就目前而言上述理論已被學術界和政府廣泛接受。

3.貨幣供給不變假設

CPI是物價變動的反映。為了厘清貨幣和稅收在物價變動中的作用，我們假定貨幣供給不變，即此時貨幣對物價變動的作用為零。

（二）CPI對稅收的影響

CPI是物價變動的反映，而物價則是一籃子商品和服務的加權價格。事實上，CPI對稅收沒有直接影響，只具有間接影響。而間接影響也相當復雜，需分情況討論。第一種情況：在相同基期下，CPI所反映的物價變動主要來自哪類商品和服務價格，而這類商品和服務的稅負與價格無關，則我們可以推斷CPI對稅收無影響。第二種情況：第一種情況中的商品和服務的稅負與價格有關，則可以推出CPI對稅收有影響。而價格與各稅種的關系如下：

1.流轉稅類

增值稅。在經濟發展穩定的假設前提下，外購項目的數量、銷售產品的數量則為常量。稅收制度的穩定保證了進項稅率和銷項稅率和的穩定性。這樣，增值稅就變成了原材料購買價格和產品銷售價格的函數。其對前者是反向影響，對后者是正向影響。

消費稅。若假定應稅消費品的銷售數量以及消費稅的稅收制度不變。從量定額計征不會受到價格因素的直接影響；從價定率計征受到價格正向的、直接的影響；從量和從價相結合的復合計征的消費稅，價格的影響也是正向的，但不成現行比例關系。

2.所得稅類

企業所得稅。由于企業所得稅采用多檔次比例稅率，其與價格和產品成本分別成正向和反向的非線性比例關系。個人所得稅。總體來看，所受價格的影響較小或者無關。

3.財產稅類

房產稅。以房屋的計稅余值或租金為計稅依據的，其和價格基本上沒有直接關系。以出租房屋租金為計稅依據的，正常情況下，一個地區在一定時期內的租金水平是相對穩定的。因此，該稅收與價格沒有直接關系。

土地增值稅。價格對土地增值稅的影響表現在三個方面：一是其適用稅率的高低取決于價格。二是土地使用權購買和開發服務價格對其直接產生正向影響；三是房地產的市場價格對其具有直接的正向的影響。

車船使用稅和城鎮土地使用稅。車船使用稅實行從量計征的方法，計稅標準和稅率都是確定的，因此和價格沒有直接關系。與車船使用稅類似，城鎮土地使用稅也不受價格因素的直接影響。

4.行為稅類

行為稅類中，除了城市維護建設稅隨流轉稅附征受價格影響較大外，印花稅、車船購置稅和屠宰稅（已停征）的計稅依據和稅率都是相對穩定的，與價格沒有直接關系。

5.小結

我們發現：一是價格通過單個稅種來實現對總體稅收的影響。二是價格對稅收影響方向和大小應作具體分析。三是價格對稅收影響是與經濟因素交織在一起的，既包括直接影響，也包括通過經濟發展間接影響稅收。

（三）稅收對CPI的影響

稅收對CPI產生的影響也是一系列傳導機制形成的。首先稅收作為成本的追加對部分商品和服務的價格產生影響。接著，這部分商品和服務的價格進入物價，進而進入CPI，從而對CPI產生影響。上述過程順利進行的前提是：這部分商品和服務正好在CPI的編制目錄里，并且所占權重越大，影響越明顯。事實上，只有流轉稅有可能進入商品和服務的價格中。我國的現行稅制體系以流轉稅為主體，一般而言，只有流轉稅或間接稅能進入到商品和服務價格中。這種稅制結構與工業化國家差別較大。后者占較大份額的是所得稅和財產稅等直接稅。這樣即使在相同宏觀稅負水平下，因稅收結構的差異，稅收進入到價格的程度是不同的。

參考文獻：

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責任編輯：楊國棟