體育事業機構會計監督的瓶頸與審計機制構建

張磊

在市場監管的背景下為構建體育事業機構審計監督機制，除了對體育事業機構審計進行深入研究，還要對體育市場的經營過程加以監督和管理，推進體育事業機構在推行體育活動時不斷適應市場規則，最大限度地保護體育消費者與體育經營者的合法權益，為構建競爭有序的體育產業環境奠定基礎。

一、體育事業機構市場監管的必要性與原則

（一）體育事業機構市場監管的必要性

1.處理好與改革之間的關系。對體育事業機構而言，為了獲得健康可持續的發展，為我國體育事業和體育產業的進步提供更多的支持和支撐，就需要以市場監管為要求，制定與體育事業機構發展相關的法律法規，使之運行始終與現實體育市場經濟保持緊密關聯。實際上，對于這一經濟運行范式，體育事業機構的市場化運行會受到經濟發展水平和立法等因素的影響。因此，在這一過程中，就需要處理好與改革之間的關系，及時構建我國體育事業機構的市場監管機制，對現有機制進行優化和調整。當然，需要充分考慮相關部門與機構的設置情況，以便使之和改革的進程以及客觀現實適應。

2.迎合市場需求。在社會、經濟、科技等多種力量的影響下，體育事業機構和與之相關的構成要素發生了前所未有的變化。在這一過程中，體育事業機構的主體、客體和市場交易行為以及競爭行為等也和以往產生了較大差異。特別在體育產業生產要素市場里，體育事業機構客體與市場行為呈現出了多樣性與復雜性的特征。這樣一來，就需要不斷迎合市場需求，進一步提升體育事業機構市場監管的技術等級與專業知識水平，以優化管理手段和執法手段，使之更加專業化與技術化。

3.保證國家經濟安全。經濟安全指的是即便遭受了外來的或者本國的經濟體系中相關風險的沖擊，其資源狀況和對經濟的調控能力都不會受到較大影響，依然保持較好的運行狀態的能力。對體育事業機構來說，對其進行市場監管的職責便是防范外來因素和內生變量對其產生的影響和沖擊，保證國家經濟的安全，為之提供強有力的保障。其具體做法是在體育事業機構與市場之間設置屏障，目的是對體育事業機構進行防御和“免疫”，同時還應在很大程度上抵御經濟風險，強化市場對體育事業機構的正面影響，提升其抗風險的能力。

（二）體育事業機構市場監管的原則

1.高效原則。高效原則指的是市場監管下的體育事業單位應該在運行效率和效果方面達到較高的要求，而這又涉及外部高效與內部高效兩個層面。其中，外部高效指的是體育事業機構要對相關組織機構進行監管，以便能夠準確、迅速的在相關體育產業市場中發現風險因素和不穩定因素，以便可以對其進行及時而高效的解決，規避風險，提升運行績效；而內部高效指的是在體育管理組織結構方面要具備較高的行政效率與監管效果。也就是說，體育監管組織系統應具有相對合理的層次結構和適當的控制幅度以及便捷的運作流程，以便讓體育事業結構可以更好地適應市場環境的改變，實現和市場監管的同步發展。

2。統一原則。在國家層面上，對體育事業機構的監管是宏觀政策和宏觀調控的重要手段。因此，在對其實施市場監管的過程中，需要注重培育體育事業機構的市場化發展能力，并借此維護體育事業機構的發展秩序，最終構建起統一開放和競爭有序的體育市場系統，讓體育商品的生產、服務的提供等可以在全社會范圍內進行，經營管理工作可以依據統一的市場規則進行自由交換。此外，還應對體育事業機構的外延進行覆蓋，在內涵層面上加強自由流通，以便在方式方法方面進行統一，在制度層面上實現有序競爭。

3.權威原則。在某種程度上，體育事業機構能夠代表國家管理體育事業的權力，而為了能夠保證體育市場秩序，不損耗體育消費者的利益，保證體育生產經營者的合法權利，就需要通過強有力的管理手段和制約措施加以推行。需要特別注意的是，我國體育事業在從計劃經濟轉向市場經濟的過程中，由于歷史和現實的原因，使得體育事業機構的發展相對滯后，在很大程度上還沒有達到統一開放和競爭有序的標準，在體育市場中還有很多亟待解決的難題和需要消除的不穩定因素。從這個角度講，體育事業機構就需要從市場監管的角度出發，通過強化自身的威懾力和公信力，讓體育事業機構的管理權力得到集中統一的釋放，使之真正起到維護體育市場秩序、促進體育事業發展進步的作用。

二、市場監管下體育事業機構會計監督的瓶頸與成因

強化體育事業機構的會計監督能夠促進對資金的合理使用，能夠讓會計信息更加準確。同時，對體育事業機構常規運行中出現的收支更便于計算、記錄和稽核，而借助會計監管還能夠及時、有效地發現體育事業結構在財務管理中存在的問題，這對審計工作的開展是大有裨益的，不但可以借此獲得更加可靠的決策信息，更好地改進工作措施與方法，還可以強化增強人們的法律意識，使之更加遵紀守法并自覺維護與之相關的財經法規。

（一）市場監管下體育事業機構會計監督瓶頸

1.外部監督功能缺位。在社會學的角度上，體育事業機構在發展體育運動和開展相關競技體育和大眾體育項目中扮演著重要角色。一方面，為提升全民身體素質做出更多努力，另一方面，要對自身加以強有力的會計監督和審計，以便對其資金的使用情況加以掌握，讓資金的使用能夠更好地促進社會體育事業的發展，更好地提升經濟效益和社會效益。需要注意的是，在這一過程中，外部監督機制并沒有很好地建立起來，也未發揮必要的作用，在審計、財政和稅務等有關監督行為中表現得不夠深入，相關部門之間的溝通和配合相對滯后，缺乏前瞻性與主動性，未能形成監督合力，缺乏審計的威懾力，有滋生腐敗行為的可能。

2.內部控制功能缺位。對體育事業結構而言，內部控制監督開始被視作是會計工作的保障。部分體育事業機構的財務工作和財政部門直接關聯在一起，部分機構領導甚至認為，其中的一切應該交由財政部門進行審核和管理，這就導致機構內部控制和監督機制逐漸被弱化。這樣一來，體育事業結構的出納、會計和審核等有關部門的責權之間就顯得十分模糊，在崗位責任落實的過程中效率低下，甚至由于缺少事前、事中、事后“三位一體”的審計監督機制，導致在會計監督中彼此推諉和抵賴，會計制度與審計秩序十分混亂。

（二）市場監管下體育事業機構會計監督瓶頸的成因分析

1.外部因素。在對體育事業機構進行會計監督的過程中，由于監管職權的劃分和機構設置等都與“對口”直接相關。但是，問題在于，該“對口”做法并非從市場監管的角度出發，而是按照主管部門利于管理的思維設置的。這樣一來，“對口”就無形中提高了體育事業機構中管理人員的規模，也導致了市場監管乏力和監管行為各自為政的情況，會計監督效率的低下以及官僚作風、腐敗的泛濫也就不足為奇了。更為重要的是，當前時期，我國經濟正處在改革的關鍵時期，政府維護體育事業機構秩序的職能不斷得到強化，可是會計監管經驗、工具和手段都相對缺乏，這將導致監管成本的提升和監督效率的低下。

2.內部因素。近來，國家以財政撥款的形式對體育事業機構的會計事項進行監管和審計。這樣，也就呈現出了體育事業機構監督管理職責和獲取費用之間存在緊密經濟利益關聯的現象，使得監管部門之間為了利益而彼此制約。更為重要的是，這樣做的直接后果是監管職能在劃分和機構設置方面都和權力分配緊密關聯在一起。可以說，在體育事業機構的會計監督管理工作中，由于分工的存在使其中呈現出“權力分配”的可能，這也就進一步導致管理權和部門權力、地位以及重要性程度等直接相關，會計監管的瓶頸也就由此產生了。

三、市場監管下體育事業機構會計監督審計機制的構建

通過強化審計監督規范化建設、構建審計監督重點控制系統、構建有效的監督審計模式等，完善和運用監督審計的成果，以確保體育事業機構的健康可持續發展，為體育事業的繁榮奠定更為堅實的基礎。

（一）構建審計監督重點控制系統

為了適應市場監管的需要，最大限度地提升對體育事業機構的審計效率，保證審計質量達到市場監管的要求，需要強化對重點會計內容和財務環節的審計，構建審計監督的控制體系。具體而言，需要在以下幾方面做出努力：第一，對設計變更內容進行審查。對于那些已經變更的程序要予以重點審計，看其是否符合規范和有關規定。尤其對那些由體育事業機構審批的工程投資，應對其調整和變更加以嚴格審查，以保證其按照程序進行報批。第二，選派專業人員對體育事業機構的內部控制工作進行監理，對相關工作的進度和流程加以審計，以便明確體育事業機構的職責所在。第三，在會計審計的過程中，需要對審計內容進行仔細審查，對于那些與國家法律、規定辦法和標準等不相符的要堅決進行記錄和查處。

（二）構建有效的監督審計模式

在多種因素影響下，對體育事業機構進行財務審計相對困難，需要借助有效的（比如動態審計）審計模式提升審計績效。為此，體育事業機構和相應工作人員，要配合涉及人員提前介入到審計工作之中，對資金的預算和概算狀況加以全面了解，通過對相關會計報銷憑證的審核，保證全面符合審計工作的要求。同時，審計部門還應該規范專項經費的使用和管理情況，對體育活動經費和賬務管理等工作要加以全過程審計監督，以保證審計報告體現出可靠性與真實性。當然，在會計審計的過程中，還應注重財務監督與管理，以便能夠提升審計效率，使之經濟效益和社會效益都得到提升。

（三）完善和運用監督審計的成果

對體育事業機構進行會計審計需要按照“前審后犯、屢審屢犯”的慣常情況，進行有效遏制，對審計結果加以綜合運用。第一，拓寬審計成果的使用范圍，以便更好地發揮會計審計的效果，在更大范圍和更高層面上發揮作用。這樣能夠及時、客觀地發現會計審計中存在的問題，通過對審計成果的利用，推動體育事業發展和進步。第二，在審計過程中發現的腐敗和違規問題，要根據控制缺陷的實際情況進行及時總結和分析，把握問題的產生原因，為審計控制提供更客觀科學的管理策略。

（作者單位：河南工業職業技術學院）