損益表觀與資產負債表觀的主要差異

楊三妹+劉丹丹+張倩

（云南大學經濟學院，云南 昆明 650500）

【摘要】從2006年新企業會計準則頒布至今，資產負債表觀已經代替損益表觀讓更多的人所認同，在確認收益的時候，很多人認為資產負債表觀可以代替損益表觀。本文通過分析資產負債表觀與損益表觀的區別聯系，提出將損益表觀和資產負債觀的計量結果進行綜合運用，進而找到一個有效的平衡點，從而提高會計信息的可用價值。

【關鍵詞】損益表觀；資產負債表觀；主要差異

一、損益表觀

（一）損益表觀的一般定義

損益表觀是通過計算企業可以獲得的收入和在經營過程中發生的成本費用的差額，從而得到企業的收益。該理論以交易為中心，提倡確認收益應將歷史成本與配比原則相結合，在會計處理上，一般是先產生收益，然后再將其確認為資產的增加，或者為負債的減少，或者二者兼而有之。

（二）損益表觀的優劣勢

1.損益表觀的優勢

損益表觀具有明顯的優勢。首先，由于采用歷史成本計量，損益表觀下的會計信息具有較好的可靠性，企業資產負債的歷史成本容易獲得，實務中運用方便且簡潔明了；其次，損益表觀立足于企業發生的交易，更加關注相關的收入和費用，自然提供的收益明細會更加詳細。

2.損益表觀的劣勢

在損益表觀影響下，資產只作為企業反映收益的一種輔助工具，這使得該表不僅包含資產和負債本身，而且還包含具有不明確借貸方的遞延費用和遞延項目，這些項目并不符合現行的資產和負債的定義，但卻依然列入資產負債表中，而這僅僅是因為這些項目在損益表中的遞延確認，這顯然不合理。加之在市場經濟高速發展、通貨膨脹明顯的今天，企業資產和負債的價值仍采用歷史成本計量，這些都會使其相關會計信息的真實性受到質疑。

二、資產負債表觀

（一）資產負債表觀的一般定義

資產負債觀是根據企業由于經營活動導致資產和負債發生的增減變化來計算企業可以獲得多少收益，也就是說企業的收益等于期初凈資產減去期末凈資產。這樣一來，當資產增加、或者是負債減少時，就會產生收益。該理論重視經濟交易，簡言之，資產負債表觀的理論是：采用特定點估價手段，對比期初、期末凈資產，得到差額就是這個會計期間內企業的收益。

（二）資產負債表觀的優劣勢

1.資產負債表觀的優勢

首先，由于資產和負債是客觀存在的，所以從邏輯上說，資產負債表觀將其作為主要的計量對象是可行的；其次資產負債表觀強調公允價值，其提供的會計信息相對真實可靠；再次采用資產負債表觀與國際大環境趨同，這必然會使我國企業更好的走向國際市場；除此之外，這也不會增加企業的實質性稅負。

2.資產負債表觀的劣勢

資產負債表觀要求采用公允價值計量模式，而該計量模式存在明顯的局限性。首先，它需要相關的市場交易非常活躍，且其價格能夠及時的獲得，需要聘請專業的評估師對它的資產和負債進行科學的評估，相關的費用就會形成企業的一項經營管理成本；其次，波動的經濟環境本身也會給公允價值的掌控造成很大的困難，在處理過程中由于公允價值變動計入凈資產或者凈損益，很大程度上會導致企業的真實情況和報告不符，從而誤導報告的使用者，進而影響企業的價值。

三、損益表觀與資產負債表觀的主要差異

（一）利潤計算

此部分將以案例形式進行比較，案例如下。

甲投資50萬元進行小本經營。買店鋪支出30萬元，預計該店鋪能使用20年，假設期滿無殘值。一年后，甲獲得50萬元銷售收入，發生20萬元銷售支出及5萬元的管理費用，年末存貨如果按市場價共計4.5萬元，如果按歷史成本共計5萬元，店鋪市場價上升至35萬元，需繳納8萬元的稅金，庫存現金實有25萬元，求甲經營一年所獲利潤。下面分別用資產負債表觀和利潤表觀兩種思路對其利潤進行計算，具體內容見表一、表二。

從上述計算過程可以得知，資產負債表觀需要知道期末資產和期初資產，二者進行對比從而得出利潤，運用該種方法，一般要求在期末對財產進行清點，編制資產盤點檢查表，得出企業的資產負債情況，然后根據二者增減變化來確認利潤；損益表觀則需要計算出實現的總收入和發生的成本費用，二者進行配比得出利潤。需要說明的一點，在利用損益表觀計算利潤時，又分兩種情況，一種是按理論上的收入、費用來計算當期利潤；另一種是按照現行會計制度的規定確認符合條件的收入、費用從而計算當期利潤。從上述圖表可看出，當按照現行會計準則確認收入和費用時就需考慮存貨跌價，資產減值的情況，這就不再是單純的損益表觀，因為存貨跌價損失和資產減值損失本身就體現了資產負債表觀的理念，該種處理方法同時采用了兩種觀念，由此可見在現實中損益表觀和資產負債表觀并不是毫不相關的。

（二）報告目標

根據一些經濟研究發現，不同觀點下的財務報告目標是有區別的。受托責任觀認為：財務報告的目標是判斷管理者的受托責任是否已經履行到位，是通過企業的經營管理層向股東、債權人等利益相關者說明企業資源的使用狀況和最終結果，以此作為判斷的依據，這是損益表觀所主張的財務報告目標。通過提供正確的財務報告，我們能夠詳細地知道某個企業在某一會計時點上的財務狀況是怎么樣的，以及了解一定會計期間的經營成果，比如資產負債的增減變動、企業的經營利潤、現金流量等基本信息，從這些信息中，我們可以正確的了解并評估出受托者是否已經很好的履行了相關的責任。

決策有用觀作為資產負債表觀主張的財務報告目標，與受托責任觀是不同的，這個理論認為：財務報告的目標是為他們進行投資決策提供有效的參考，要提供有效參考，就需要為會計信息的使用者提供一些與決策相關的有用的會計信息。該理念認為，企業所有的會計要素，都會對企業當前甚至將來的經營效益起到一定的作用，這些會計要素都是由過去的交易或事項形成的，而且這些作用讓企業將來有可能發生的變化變得有規律可循，從而為企業會計信息的使用者，如企業所有者、群眾、政府部門、債權人、企業高級管理層等提供一些有用的信息，這些信息包括企業的資產配置、負債程度、財務狀況、經營成果、發展前景等等，使他們能夠更好更深入去地了解某個企業的經營狀況，從而使人們做出合理的投資決策。

（三）計量基礎

根據我國目前的會計制度，歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等等都可以作為企業的計量基礎。損益表觀認為只有經濟交易已經產生，我們才能確認相關的資產或者負債，所以該觀點強調歷史成本，重視對企業過去發生的經營狀況做出報告。資產負債表觀則與其有著明顯不同，它格外關心企業資產今后可以為企業帶來多少經濟利益流入的能力，它重視的是企業將來能夠創造多少價值，能夠獲得多少利益，因此，會計的計量屬性就特別重視公允價值、可變現凈值、重置成本和未來現金流量現值等多種計量基礎。從資產負債表觀的角度看，資產和負債成為會計的計量重心，在繁榮的市場經濟環境中完全采用歷史成本進行計量的確不符合實際，從損益表觀的角度看，收益的確定才是會計計量的重心，該方法不強調未來現金流量，但尤其強調歷史成本，這個方法最大的缺點就是不能把會計信息的相關性和有用性充分揭示出來。

（四）適用條件

一切事物都是動態發展變化的，會計理念也一樣，通常認為損益表觀比較適用于過去傳統的、較為靜態的經濟環境。這一經濟環境表現為：物價波動不大、資本市場發展相對緩慢、市場風險與流動性風險都比較低。而資產負債表觀比較適用于物價大幅上升、金融市場不斷完善、經濟業務日益翻新、流動性風險和市場風險都比較大的動態環境。就中國目前的情況來看，我國的經濟環境和過去已經大不相同，高新技術層出不窮、資本市場日益完善、會計電算化逐漸普及，除此之外，我國在2015年提出的 “互聯網+” 的計劃也都為公允價值的運用提供了堅實的基礎。另外，經濟事項與活動形式也與之前有很大的不同，企業會計信息的使用者由于不同的使用目的，必然會對會計信息的質量和準確性提出更多更高的要求。在損益表觀指導下計算出的企業收益因為受到不同條件的限制，畢竟不夠完整準確，因此，資產負債表觀由于強調公允價值這一先進概念，使其在會計行業中受到了更多的青睞。

（五）會計準則

我國在2006年出臺的新會計準則中提倡全新的收益觀念，要求使用更加全面的由資產負債表觀定義的會計要素。在這個會計準則中，首先就指定了一個企業資產的所有者和控制人，通過觀察其在交易過程中所形成的交易形勢，可以推算出企業在該企業在未來可以得到多少收入，獲取多少利益。與在損益表觀指導下舊的會計準則相比，新的會計準則更加強化了資產和負債的確認條件，企業因為受到資產負債觀的約束，需要將所有符合負債和資產定義的項目，全部歸納到資產負債表當中，而不符合的部分也將全都從資產負債表中剔除。因此在會計準則中兩者也有明顯的區別，本文將重點從所得稅的確認及其他幾個報表項目來進行比較。

1.所得稅的確定

具體地說，從損益表觀的角度確認所得稅要求從稅前會計利潤出發，調整因稅法與會計準則不同而導致的時間性差異，而從資產負債表觀的角度確認所得稅則是直接從資產負債的賬面價值與稅法確定的計稅基礎產生的差異進行調整，其涉及的是暫時性差異。事實上，時間性差異會導致資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間產生差異的交易或事項所對應的納稅影響卻不能反映那些不直接影響稅前會計利潤和應納稅所得額的交易或事項所對應的納稅影響，與此不同的是，以暫時性差異為核心的資產負債表債務法能夠全面反映各類不同業務的納稅影響，從而可以彌補基于損益表的納稅影響會計法存在的上述缺陷。

2.其他報表項目的列報要求

由損益表觀轉為資產負債表觀所導致的會計相關報表項目涉及范圍較廣，本文主要從存貨、無形資產、資產減值準備幾個方面加以分析。

在存貨準則方面，由于資產負債表觀提倡結合實際靈活使用先進先出法、個別計價法和加權平均法等多種計價方法，所以存貨的成本可以更好的貼近現實。在損益表觀下，在資產負債表上的存貨數值，代表的是過去的情況，根本無法詮釋企業先行的資產負債表觀和現行的財務狀況。新準則明確了借款費用，這使得生產活動的銷售狀態，會與存貨的具體情況結合在一起，相關存貨所占用的借款資金，也會被賦予資本的定義，這種資產負債表觀的處理方式無疑更符合實際，從而體現現代化的理念。

在無形資產準則方面，由于資產負債表觀要求將企業的研究和開發費用區別開來，允許費用在符合條件時進行資本化處理，這樣一來，財務人員獲取的上市公司的財務數據更加準確完整，企業在科技創新方面所擁有的業績能夠被直觀的反映出來，進而使資產的估值水平會有所提升。

在資產減值準則方面，資產負債表觀認為如果一項資產無法再帶給企業帶來未來的經濟利益流入，或者是其實際價值已低于賬面價值，那么這部分資產的價值便不再予以確認，或者是現在的價值不能等于原賬面價值。這時，企業應該如實反映資產的減值情況，并調整資產負債表，這種做法與損益表觀有著截然差別。

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[4]劉成民.資產負債表觀對凈資產和凈利潤影響的思考[J].中國商貿，2011（05Z）：255256

作者簡介：

楊三妹（1992-），女，貴州盤縣人，審計專業碩士；

劉丹丹（1992-），女，山東菏澤人，碩士研究生；

張倩（1994-），女，云南騰沖人，審計專業碩士。