淺談人力資源會計(jì)核算存在的問題

黃濤

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，四川 成都 610000）

【摘要】隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人才資本取代物質(zhì)資本逐漸成為企業(yè)發(fā)展的中心，人力資源對于企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)更加注重其擁有的人力資源并將其作為企業(yè)重要的資源之一進(jìn)行管理，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)只是對實(shí)物資本進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量以及反映，對于人力資源如何計(jì)量卻沒有具體的規(guī)定。人力資源會計(jì)是對抽象的人力資源進(jìn)行核算，反映企業(yè)人力資源變化的信息，以更好地滿足信息使用者的需求，以便于企業(yè)更好地決策。因此，作為會計(jì)領(lǐng)域的新興學(xué)科—人力資源會計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用將會越來越被重視。

【關(guān)鍵詞】人力資本；人力資源會計(jì)；核算

一、前言

在知識為主導(dǎo)型的經(jīng)濟(jì)時(shí)代里，經(jīng)濟(jì)競爭的關(guān)鍵已經(jīng)不是單純的物質(zhì)資本而更加注重人才的競爭，而其實(shí)質(zhì)乃是人力資源的競爭。理論角度說，人力資源會計(jì)的核算應(yīng)該類比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)，對抽象的人力資源進(jìn)行會計(jì)核算。加深對人力資源會計(jì)的研究是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的必然發(fā)展趨勢。人力資源會計(jì)學(xué)和管理學(xué)相互滲透形成人力資源會計(jì)。首先是我國宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要以及科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展的需要，其次是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，可以使企業(yè)的人力資源達(dá)到合理的分配，可以豐富中國會計(jì)學(xué)科。所以，在我國充分了解人力資源會計(jì)對于理論框架的構(gòu)成以及顯示應(yīng)用都具有重大的意義。

二、我國人力資源會計(jì)存在的問題

（一）人力資源的確認(rèn)問題

人力資源能否作為資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算，是否符合資產(chǎn)確認(rèn)的定義，“根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》可知資產(chǎn)一般具有以下特征：第一，過去的交易或事項(xiàng)形成的。第二，由企業(yè)擁有或控制的。第三，未來能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。”因此人們對人力資源的確認(rèn)問題有兩種看法：1.人力資本的“不可確認(rèn)”論，人力資本的流動性強(qiáng)，未來價(jià)值具有不可確認(rèn)性，不能被企業(yè)所控制，其不符合資產(chǎn)的定義；2.人力資本的“可確認(rèn)論” 則認(rèn)為人力資源自進(jìn)入企業(yè)起就能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值并且為企業(yè)所控制，因此符合資產(chǎn)的定義，可以確認(rèn)為資產(chǎn)。這兩種觀點(diǎn)的不一致性直接阻礙了人力資源在會計(jì)上的確認(rèn)，制約了人力資源會計(jì)的發(fā)展。

（二）人力資源會計(jì)的計(jì)量問題

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)中對物質(zhì)資源的計(jì)量主要采用貨幣計(jì)量的方式，人力資源在計(jì)量方面涉及很多主觀因素，難以確定，因此到目前為止人力資源會計(jì)還沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，還沒有形成系統(tǒng)的體系。第一，由于人力資源會計(jì)核算對象是人力資源，有很強(qiáng)的主觀能動性。人力資本不像物質(zhì)資本從投入企業(yè)就完全被企業(yè)使用并且受其控制，人作為人力資源的主體，他的潛在服務(wù)能力受主觀意識的影響，因此人力資源的相關(guān)信息很難準(zhǔn)確計(jì)量，直接導(dǎo)致人力資源會計(jì)不能準(zhǔn)確反映企業(yè)人力資源的信息，企業(yè)無法相信會計(jì)所反映的信息，這也阻礙了人力資源會計(jì)的發(fā)展；第二，計(jì)量方法多樣但實(shí)際操作性不強(qiáng)，人力資源會計(jì)計(jì)量中包括人力資源成本會計(jì)的計(jì)量以及人力資源價(jià)值會計(jì)的計(jì)量。在人力資源成本法中歷史成本法計(jì)量具有嚴(yán)重的滯后性，反映的是人力資源過去的價(jià)值，與人力資源的當(dāng)前價(jià)值存在一定的偏差；機(jī)會成本法計(jì)量方式比較特殊，僅適用于企業(yè)內(nèi)部；重置成本法中有的數(shù)據(jù)是通過大致預(yù)測得到的，存在主觀臆斷性，可能會出現(xiàn)人為篡改信息，使信息使用者受到誤導(dǎo)。人力資源價(jià)值可以從時(shí)間，計(jì)量對象，企業(yè)戰(zhàn)略，非貨幣性等多個(gè)角度進(jìn)行計(jì)量。至今，會計(jì)界對人力資源會計(jì)成本計(jì)量以及價(jià)值計(jì)量都沒有標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)則，這也導(dǎo)致人力資源會計(jì)快速發(fā)展的重要原因。

（三）人力資源會計(jì)的剩余權(quán)益分配問題

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是由物質(zhì)資源和人力資源共同創(chuàng)造的，而物質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相互分離，企業(yè)將物質(zhì)資源確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，初始確認(rèn)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)是購買或出售時(shí)的價(jià)格，而企業(yè)收益分配則按照初始確認(rèn)時(shí)價(jià)格的比例進(jìn)行分配。但是由于人力資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的不可分離并且統(tǒng)一于人這個(gè)整體，人力資源剛開始投入企業(yè)中由于人的主觀能動性并不能像物質(zhì)資產(chǎn)那樣完全被企業(yè)所控制，因此不能立刻計(jì)入人力資本，而是得經(jīng)歷一個(gè)過程。對于人力資源是否獲得剩余權(quán)益索取權(quán)，學(xué)術(shù)界還沒有明確的界限，但在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源所占據(jù)企業(yè)所有資源的比例會越來越高，如果一旦分配不合理，就會挫敗員工工作的積極性，人力資源潛在的工作能力仍然沒有被激發(fā)出來，也會給企業(yè)帶來不利。雖然目前有些公司推出股票期權(quán)，員工持股的政策來激勵(lì)員工，但經(jīng)濟(jì)利益在物質(zhì)和人力資源之間分配的基礎(chǔ)仍然基于產(chǎn)權(quán)的歸屬上，應(yīng)通過合理的定價(jià)來實(shí)現(xiàn)公平的分配。對于權(quán)益分配問題仍然沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這也是人力資源會計(jì)發(fā)展面臨的另一個(gè)問題。

（四）人力資源會計(jì)的相關(guān)信息的披露問題

通常的財(cái)務(wù)會計(jì)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和報(bào)表附注，而并沒有對人力資源的相關(guān)信息進(jìn)行披露，只有通過“應(yīng)付職工薪酬”大致了解企業(yè)人力資源的信息。人力資源創(chuàng)造了企業(yè)部分利潤和現(xiàn)金流量，顯然，不能反映人力資源會計(jì)信息的報(bào)告如今不能為管理層提供精確的信息進(jìn)行決策，同時(shí)外部投資者也更加注重公司的軟實(shí)力，因此對于他們而言人力資源信息也十分重要；當(dāng)今注重人力資源信息也是現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展的必然趨勢。

如今已是只是經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人才即人力資源已經(jīng)成為企業(yè)競爭的核心，因此企業(yè)披露人力資源的信息時(shí)是十分謹(jǐn)慎的。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告幾乎沒有對人力資源的相關(guān)信息進(jìn)行說明。有關(guān)于人力資源的信息，外部使用者只能從“應(yīng)付職工薪酬”的科目中了解，顯然這并不能反映企業(yè)的人力資源信息，更不能滿足外部使用者的需求。

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