中國會計準則國際趨同的策略變遷研究文獻綜述

杜京珊

（西南財經大學，四川 成都 610000）

【摘要】在跨國投資、金融市場快速發展等現實利益的直接作用下，會計準則的國際趨同逐漸成為各國、各地區學術界與企業界的共識。會計準則的國際化經歷了協調、趨同和等效認可等階段。本文運用文獻檢索、規范研究和內容分析等方法，從會計準則的形式協調與實際協調、會計準則的趨同這兩個方面，對中國會計準則國際趨同的策略變遷研究進行了綜述，在此基礎上進行總結與討論。

【關鍵詞】會計準則；國際趨同；會計準則國際協調

一、引言

在一些國內外經濟背景的影響下，財政部于2010年發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同戰略圖》，在總結我國多年會計改革成就與經驗的基礎上，結合最近國內國外形勢發展的需要，為進一步深化會計改革，是推動我國會計準則見識及其持續國際趨同而做出的重要規劃和部署，我國會計準則的國際趨同重要性可見一斑。

本文采用在文獻檢索的方法，分別以“會計準則；國際趨同”和“會計準則國際協調”為主題詞和關鍵詞，對全體文獻進行檢索，得到統計結果，“會計準則國際趨同”重要文獻來源包括《商業會計》32篇、《財會通訊》55篇、《會計之友》（上旬刊）53篇、《西南財經大學》52篇、《會計研究》34篇、《財政部財政科學研究所》24篇……“會計準則國際協調”重要文獻來源有：《財會通訊》6篇、《會計研究》6篇、《西南財經大學》5篇、《會計之友》（上旬刊）4篇、《財會通訊》（學術版）4篇……由此看來，關于這方面已有不少學術研究成果。這些學術文獻的規模度也反映出“會計準則國際趨同”這一方面的研究比較受到學術界的重視。

二、會計準則國際趨同變遷研究文獻綜述

對上述檢索到的文獻進行歸納整理，除了那些描述性、介紹性的文章，國內外學者對我國會計準則國際趨同變遷的研究，大致可概括為以下兩個主要路徑。

（一）會計準則的形式協調與實際協調

會計準則的協調與會計報告實務的協調的關系是會計國際協調的重要研究領域。VanDeTas（1988）是最早正式提出會計協調概念的研究者，把會計協調分為形式協調和實質協調，并提出了計量會計報告實務協調的指數。會計協調研究主要從四個方面展開：影響會計協調的因素、協調過程、協調的產出和后果（Rahman等，2002），對會計報告實務產生影響的因素包括會計監管的協調等，協調過程是公司報告中減少差異，從而使兩國或者多國會計實務達到一定程度的協調。

王靜和孫美華（2003）通過對比已經頒布的具體會計準則與國際準則之間的異同，根據對比點的不同賦值計算中國準則與國際準則的協調度，得出的結論是中度協調。

會計形式協調是否能夠實現實質協調，取決于公司對所選擇的會計準則的遵循程度。對準則的遵循程度是單一高質量準則是否能夠帶來高質量會計信息的前提條件，因此對會計準則的遵守的研究成為國際會計協調的一個重要過程。

總之，會計協調化是一個過程，通過這個過程，可以限制和縮小各國會計實務中的差異，促進各國會計職務和財務信息的可比性。

（二）會計準則的趨同

王軍（2006）認為，趨同是協調的進一步深化，不是簡單的等同，趨同是一種互動，它是世界各個國家之間以及各國與國際會計準則理事會之間、國際會計準則理事會同各區域會計組織之間，相互溝通，相互借鑒，相互認可。趨同需要一個過程。

黃燕飛（2012）認為，會計準則的國際趨同是國際協調的深化發展，各國會計準則將逐步從不同走向相同。從目前的發展看，各國和地區會計準則正選擇與國際財務報告準則（IFRS）趨同，代表了未來國際趨同的目標和方向。各國和地區在向趨同的過程中，選擇了不同的方式和路徑，某些國家和地區選擇直接使用或只是對略加修訂，有的國家和地區選擇改革和影響，并同時修訂本國的會計準則，也有的選擇繼續使用本國的會計準則，但期望根據本國會計準則生成的會計信息與根據生成的會計信息結果相同。由于會計準則所具有的經濟后果。我們認為，趨同將是一個持續的過程。

三、總結與討論

在會計準則加速與國際會計準則協調的背景下，研究準則的協調是否能夠達到預期的目標實現實質協調，提高會計信息的質量需要從中國公司的報告實務變化來分析形式協調對實質協調的影響，通過對上市公司的會計政策選擇和會計估計的應用影響因素的研究，能夠得出對準則制定和實施更有參考意義的結論。

“趨同”策略是我國在會計準則國際化道路上應對當前局勢的較優選擇，也是適合我國當前國情的理性決策。我們應當在與國際財務報告準則持續趨同政策指引下立足國內實際情況，順應會計國際趨同大勢，深度參與國際財務報告準則重要項目的制定和修改，完善我國企業會計準則體系，爭取與更多的國家或地區實現會計準則等效，為金融體系改革、經濟的開放和穩定、資本市場的繁榮和發展、國內企業 “走出去” 戰略的實施奠定良好基礎，提升國際影響力和話語權，維護我國國家和企業的利益。在此基礎上，可考慮將“中國特色”與“會計準則國際趨同”相結合進行深入研究，進而得出有本國特色的會計準則國際趨同中國化的有實施可能的結論。

參考文獻：

[1]黃燕飛.中國會計準則國際趨同策略研究[J].財政部財政科學研究所，2012

[2]賈建軍.中國會計與國際會計的形式協調與實質協調研究[M].復旦大學出版社，2007

[3]王磊磊.趨同背景下的中國企業會計制度變遷研究[J].財政部財政科學研究所，2013

[4]喬爾塞里格曼，徐雅萍，等譯.華爾街的變遷[M].中國財政經濟出版社，2009

[5]財政部會計司.化危機為機遇，以星火成燎原一當前國際財務報告準則在全球的采用情況[J].商業會計，2010，18

[6]高利芳.基于趨同的會計準則變遷與會計準則執行研究[D].廈門大學博士論文，2009

[7]李剛、劉浩、徐華新、孫掙.原則導向、隱性知識與會計準則的有效執行一從會計信息生產者的角度[J].會計研究，2011，6

[8]李紅霞.公允價值計量問題的國際進展及其在中國應用的思考[J].會計研究，2008，10