淺議“營改增”對銀行業的影響

汪寬

摘要：2016 年“營改增”的全面推行預示著我國稅制改革進入了新的發展階段，在新形勢下各行各業面對新政策時必然會碰到一些問題和挑戰，其中“營改增”必然會對銀行業的系統管理、經營模式、業務發展結構、盈利能力、業務創新能力等方面產生重大影響。本文將從“營改增”對銀行業的影響進行簡單分析，以供參考。

關鍵詞：營改增；銀行業；影響；稅負

2016年3月5日的全國人大開幕會上，李克強總理在《政府工作報告》中表示，從2016年的5月1日起我國全面實施營改增。那么什么是營改增呢？我國又為何要實施營改增呢？“營改增”是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。我國是世界上少數存在營業稅的國家，并對于貨物和勞務交易同時征收增值稅與營業稅，而世界上170多個國家和地區只征收增值稅。當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三大產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

我國此次全面實施營改增后，將實現行業范圍和抵扣范圍的“雙擴”， 涉及建筑、房地產、金融、生活服務等4個新增行業的約1000多萬戶納稅人。根據有關部門估算，預計今年實施營改增可減輕企業稅負5000多億元，是近年來最大規模的一次減稅。我國作為全球首批對金融服務業征收增值稅的國家之一，在金融業內征收增值稅并無太多經驗可借鑒，所以金融行業的營改增被認為是最后一批營改增行業中的一大難點。那么作為金融行業中重要組織部分的銀行業在此次是“營改增”的過程中能否順利實現減負的目標呢？筆者在解讀過《關于全面推進營業稅改征增值稅試點的通知》（36號文）的文件后認為，從現階段來看銀行業實行“營改增”后的稅負在短時間內并不會減少甚至會出現增長的可能，我們可以從以下幾個方面來分析：一、稅率方面：在營業稅稅制下一些適用金融行業營業稅稅率為3%的銀行（例如農村信用社、農村資金互助社、村鎮銀行、法人機構所在地在縣（含縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司等），營改增之后，如果適用增值稅一般計稅方法按照6%的稅率繳納增值稅則稅率變動將達100%，銀行的流轉稅稅負會有較大幅度上升。二、銀行業務方面：1.貸款業務方面，36號文件明確規定，所有貸款類利息收入都要征增值稅。這使得包括各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入都要按照貸款服務繳納增值稅，而與此同時，36號文件又明確規定貸款利息支出不能抵扣進項額，所有與貸款服務相關的手續費等支出也不在可進項抵扣的行列，這就導致銀行貸款服務利息收入實際上相當于按照全額征收增值稅；同時，36號文將以前作免征營業稅處理的業務，例如，銀行與其他金融機構（非人民銀行）之間的線下拆借業務、買入返售業務，納入了增值稅范疇，因此，銀行業務面臨著更高的稅率和甚至更嚴更廣的征稅范圍，其稅負無疑會加重；2.投資業務方面，規定中特別指出金融商品的交易不可以開具增值稅專用發票，這也就是說賣方就其金融商品的轉讓收益繳納增值稅，但交易對手卻無法取得相應的可抵扣的進項稅額。另外，原營業稅中的退稅規定并未在36號文件中延續，營改增后不再按年匯總計算，即使全年已繳納的稅額大于匯總后的應納稅額也不予退稅，這些都會增加銀行的稅負。三、抵扣環節：對于增值稅一般納稅人而言，其可取得的增值稅進項稅抵扣額的多少是影響其稅負的重要因素之一，此次“營改增”改變了銀行業可抵扣進項稅的幅度和覆蓋范圍，從對36號文件的解讀中可以得出，此次金融業“營改增”的進項抵扣規則發生了重大變化，例如各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間、信用卡透支以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，均需按照貸款服務以利息收入全額繳納增值稅等，這就導致銀行業可抵扣的項目變少，征稅范圍變廣，從而在某種程度上也可能會增加銀行業的稅負。

個人認為現行政策會導致銀行業稅負的上升，尤其是短期內銀行業稅負上升的趨勢會比較明顯，但鑒于銀行業務的復雜性，36號文件的規定中仍有諸多不明確之處，比如：如何界定與貸款服務相關的直接金融服務，這個界定將直接影響到服務定價問題和相關的進項稅抵扣；對于托管業務，如為投資者持有理財產品或者資產證券化，納稅人是銀行還是投資者等，這些不明之處都將使銀行在具體落地操作中存在困惑，所以我們應該將36號文件視為一個過渡方案，因此從長遠來看本次“營改增”中有關金融行業的，尤其是銀行業的改革方案并沒有一步到位。我國金融業的“營改增”工作已經邁出了重要的一步，接下來就需要通過不斷的摸索和探究來逐步的使其完善，而隨著我國 “營改增”工作進程的不斷深入和稅制的不斷完善，將必然能實現消除重復征稅，全面減輕企業稅負，降低企業稅收成本，增強企業發展能力，促進國民經濟健康協調發展的目標，屆時“營改增”就能夠發揮出對經濟轉型升級的強大“助推器”的作用。

參考文獻：

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