營改增對建筑業(yè)稅負的影響及對策

馮以柱

摘要：在我國經濟不斷發(fā)展的大形勢下，營業(yè)稅和增值稅并存的稅收體制已經存在諸多弊端，如稅收重復、稅率多樣和稅負不公等問題。針對這些問題的出現，國家大力推進營改增稅制改革。為此，就營改增對建筑業(yè)的稅負影響進行分析和研究，并提出相關建議對策。

關鍵詞：增值稅；營業(yè)稅；營改增；稅負；對策

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.18.065

隨著經濟的快速發(fā)展，經濟結構調整已經進入關鍵時期。1994年營業(yè)稅和增值稅并行的稅收體制適應當時的社會歷史條件，對加快經濟發(fā)展，增加財政收入起了積極的作用。隨著時間的推移，兩種稅種并行的征收方式已經出現諸多弊端，無法滿足經濟結構調整的需要，營改增稅制改革勢在必行。營改增稅制改革對國民經濟結構的調整、優(yōu)化、轉型、升級有著積極的推進作用。

1.營改增稅制改革對企業(yè)的影響

根據財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》（財稅[2011]110號），建筑業(yè)將會適用11%的增值稅稅率。

1.1對企業(yè)收入、成本及利潤的影響

實施營改增稅制改革前，營業(yè)稅是按照合同額的3%計算，體現在會計報表中利潤表“營業(yè)稅金及附加”中。其余合同成本如原材料成本、項目分專包成本、運費等是含營業(yè)稅和增值稅額的。

實施營改增稅制改革后，建筑業(yè)企業(yè)簽訂的合同一般是含稅收入，要剔除增值稅后轉化成不含稅收入在利潤表中的“營業(yè)收入”中體現。增值稅額和原來不同，不在利潤表中體現。合同成本支出中含購進原材料的進項稅額，在新稅制體制下可以抵扣，也必須從成本中剔除。

1.2對企業(yè)資產負債的影響

在新稅制體制下，企業(yè)購進原材料、固定資產所繳納的進項稅額可以抵扣，這些資產的人賬價值須扣除進項稅額，這樣資產的賬面價值會減少。同時，增值稅進項稅額的抵扣減少了應繳增值稅的金額，企業(yè)資產負債表中應繳稅費科目金額減少。相關的財務指標如資產負債率、資產收益率、稅收負擔率也會隨之變化。

1.3對企業(yè)凈利潤的影響

增值稅進項稅額的抵扣還會給企業(yè)的凈利潤帶來增減變化。如果企業(yè)繳納的進項稅額因為未能取得增值稅專用發(fā)票等原因而不能抵扣，應繳增值稅就會增加。企業(yè)的運營成本會因為進項稅額不能抵扣而增加，企業(yè)凈利潤隨之降低。另外，城市維護建設稅和教育費附加的計稅依據是當期繳納的流轉稅，增值稅增加，城建稅和教育費附加增加，凈利潤減少。

2.營改增改革對企業(yè)稅負的影響

2.1減輕企業(yè)稅負的影響因素分析

實施營改增稅制改革前，建筑業(yè)是營業(yè)稅的征收主體，適用3%的營業(yè)稅率。實施營改增后，建筑業(yè)適用11%的增值稅率。雖然適用的稅率有所提高，但符合抵扣條件的增值稅進項稅額可以減輕稅負。建筑業(yè)的行業(yè)特點是投資固定資產規(guī)模比較大，購進原材料如鋼材、砂石、木材金額比較大，如能取得增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，企業(yè)的稅收負擔有可能降低。可以抵扣的增值稅進項稅額越多，實際繳納的增值稅越少。

隨著營改增稅制改革試點范圍的不斷擴大，有很多適用營業(yè)稅的納稅人轉變成了增值稅納稅人。建筑業(yè)購進固定資產、原材料的行業(yè)比較多，如果向建筑業(yè)提供固定資產、原材料的企業(yè)納入增值稅納稅范圍，建筑業(yè)將獲取更多的增值稅進項稅額抵扣憑證，這樣會減少增值稅應繳稅額，從而降低企業(yè)稅收負擔。

2.2加重企業(yè)稅負的影響因素分析

實施營改增稅制改革前，建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅率。實施營改增稅制改革后，企業(yè)適用11%的增值稅率。在企業(yè)的營業(yè)收入變化不大的情況下，繳納的增值稅會大幅增加。如果企業(yè)可以抵扣的增值稅進項稅額小于稅率增加所增加的稅款，企業(yè)的稅負水平在增加。

建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工成本在企業(yè)成本中所占比重較大。而人工成本不存在可以抵扣的進項稅額，導致企業(yè)的稅負水平加重。

增值稅進項稅額要能進行抵扣，取決于增值稅專用發(fā)票的取得情況。無法通過合法正常途徑取得增值稅專用發(fā)票的主要原因有：一是提供材料的單位因各種原因不能提供增值稅專用發(fā)票。二是建筑業(yè)人工勞務成本無法取得增值稅專用發(fā)票。三是水、電、氣等能源消耗，無法取得增值稅專用發(fā)票。以上原因導致能抵扣的增值稅進項稅額減少，加重企業(yè)稅收負擔。

3.意見建議

營改增給建筑業(yè)帶來了轉型升級的機遇，也給企業(yè)的稅負帶來了增減變化的影響。建筑業(yè)企業(yè)應積極應對，制定合理的應對措施，減少稅制改革給企業(yè)帶來的不利影響，提高企業(yè)應對稅制改革改革風險的能力。

3.1提高稅收籌劃能力

建筑業(yè)企業(yè)應認真領會這次營改增稅制改革，組織全體財務人員認真學習相關政策法規(guī)，結合企業(yè)實際，鼓勵財務人員多提建議，合理進行稅收籌劃。例如如何選擇合法合規(guī)優(yōu)秀的原材料供應商，既能保證原材料質量，又能提供合法的增值稅專用發(fā)票。在合理的時點購進固定資產，既能擴大企業(yè)規(guī)模，增加工程收入，又能增加可抵扣的增值稅進項稅額，減輕稅收負擔，提高企業(yè)經濟效益。

3.2規(guī)范材料采購制度

營改增后材料采購的一個重要依據是能否提供增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)采購材料選擇的供應商如果是按照簡易征收辦法進行會計核算，只能提供增值稅普通發(fā)票，不能進行進項稅額的抵扣，這對企業(yè)減輕稅負來說是不利的。稅制改革之前有些原材料供應商是個體經營戶、小規(guī)模納稅人，從進項稅額抵扣的稅收角度來看，也是對企業(yè)降低稅負是不利的。企業(yè)應該選擇規(guī)模較大、會計核算和財務管理水平規(guī)范、能提供增值稅專用發(fā)票的原材料供應商，同時還要考慮所提供原材料的質量等方方面面的因素，建立健全材料采購制度，才能加大進項稅額抵扣力度。

3.3提高項目利潤水平

建筑業(yè)企業(yè)應加強全面預算管理和投標預算管理，要全面跟蹤合同評審和簽訂的過程。在項目的評審、鑒定、招投標過程中，要考慮多種因素，比如說規(guī)模、資質，不能忽視稅收特別是增值稅的影響。企業(yè)在簽訂建筑合同、材料采購合同之前，要規(guī)范合同簽訂的主體，要約定對方能提供增值稅專用發(fā)票，確保企業(yè)有足額、合法的可以抵扣的增值稅進行稅額，提高利潤水平。

3.4提高會計工作水平

建筑業(yè)企業(yè)要加強增值稅發(fā)票的管理。在日常的經營管理和財務管理中，要盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的原材料供應商，同時，要增強增值稅發(fā)票的管理及保管意識。建立健全企業(yè)財務管理和增值稅發(fā)票的相關會計制度，明確專職人員辦理增值稅相關業(yè)務，規(guī)范會計核算和賬務處理。

3.5加強稅制政策培訓

實施營改增稅制改革后，建筑業(yè)企業(yè)的會計科目設置、賬務處理和財務管理都會出現一些新的調整。因此，建筑企業(yè)要組織財務人員學習和培訓，熟悉增值稅發(fā)票的使用、管理、認證、申報和抵扣程序，要能準確及時處理稅制改革后出現的各類會計業(yè)務。

綜上所述，營改增稅制改革后，建筑業(yè)企業(yè)繳納增值稅稅款的高低取決于所能抵扣增值稅進項稅額的多少。企業(yè)所能提供的合法抵扣進項稅額越多，稅收負擔越輕。所以，企業(yè)要加強增值稅發(fā)票管理，謹慎選擇財務核算正規(guī)的能提供增值稅發(fā)票的原材料供應商，減輕企業(yè)稅收負擔。

建筑企業(yè)的營改增稅制改革的實施涉及到企業(yè)日常生產經營和財務管理工作的方方面面，需要企業(yè)負責人、財務工作負責人高度重視，積極應對，提高會計核算水平，科學合理進行納稅籌劃，提高企業(yè)利潤水平，提高企業(yè)的經濟效益和社會效益。