關于金融企業會計改革的幾個方面

李妙娟

摘 要：一個地方的會計制度對于地方經濟發展有著至關重要的作用，更遑論金融企業會計制度。2001年，為規范我國金融企業會計核算工作，制定了《金融企業會計制度》，但是，它因為跟不上世界金融經濟發展速度，顯示出越來越多的弊端，于是在2011年被廢止。而目前，雖然我國的會計制度與國際會計標準有接軌，但是仍然有很多不完善的地方，需要加強金融企業會計制度與其他相關制度的合作。

關鍵詞：金融企業；會計制度；改革

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）12-0072-02

引言

相信對于會計這個詞每個人都不陌生，公司的每項金融業務都離不開會計這個部門，個人的工資支取，網上銀行的使用也是處處離不開會計業務。既然會計的使用在生活中這么廣泛，那么相應的會計制度是不是也需要很完善和健全呢？答案是不言而喻的。自從1992年財政部頒布行業會計制度以來，我國不同的會計制度不斷完善，2004年財政部下發《民間非營利組織會計制度》，2005年的《小企業會計制度》實施。另外，我國《會計法》規定，國家統一的會計制度，由國務院所屬財政部制定；各省、自治區、直轄市和國務院業務主管部門，在于會計法和國家統一會計制度不相抵觸的前提下，可以制定本地區、本部門的會計制度或者補充規定。這給了地方和部門很大的自主權，可以因地制宜地制定符合本地方或者本部門特殊情況的會計制度，使會計制度具有了很大的靈活性，能夠使地方和部門自主有效地進行會計管理。

一、金融企業會計制度、政策方面的不完善

盡管我國擁有了與國際會計準則有一定契合度的會計改革，對我國經濟發展、優化資金投資管理有了一定的成效。但是，我們要根據瞬息萬變的國際經濟形勢不斷制定出新型、符合金融企業發展的金融企業會計制度，以使其成為我國金融企業發展的助力器。

（一）會計披露制度不夠徹底

會計披露制度是金融企業經營信息透明化，優化資產投資的重要指標。眾所周知，金融企業不同于一般的企業，它具有規模大、服務內容特殊、投資風險大、與民眾切身利益息息相關的特點。因此，會計披露對于上市金融公司的意義是非常重大的。投資者可以根據會計披露看出企業的財務狀況和經營狀況，從而降低投資風險，取得更加豐富的回報。這樣也彌補了我國金融上市企業內部控制薄弱的問題，提高企業的業務控制力，為企業領導人制定更加合理、有效的公司發展政策提供依據。為此，2014年我國證監會頒布了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號——財務報告的一般規定》，里面尤其增加了減少冗余信息披露的規定，往常的會計披露中，冗繁的信息讓投資者一看就會“一個頭兩個大”，本來關鍵信息沒多少，加上很多無用信息，讓很多投資者看不懂會計披露，找不到關鍵信息，這樣就失去了會計披露的意義。里面還增加了第5條，增加對投資影響較大或風險較高項目的披露，這其中具體包括非經常性損益、凈資產收益率、每股收益和境內外準則差異等內容，這些對于投資者都是非常重要的信息。當然對于投資者來說，最全面可靠的還是上市公司的招股說明書，當然，會計披露應該包含在招股說明書里。我國金融企業、尤其是商業銀行存在風險控制力低下和管理不科學的問題，在多次經濟危機下商業銀行的損益狀況中可以看出各種問題造成的嚴重后果。我國商業銀行主要依靠儲蓄資金來支撐，隨著經濟國際化的發展，國家之間的界限越來越模糊，無疑未來很多國民會把資金使用多樣化投資，極可能投資到別的銀行，也可能投資到不同商業銀行的理財產品中去。這樣失去儲蓄資金支持的我國銀行的不良資產比例高、會計披露不符合標準的問題就會暴露出來，同樣也會造成很大的損失。這就要看各商業銀行能否做出合格的會計披露，贏得投資者對銀行的信心了。

對于或有事項的披露也需要注意，尤其是商業銀行的表外業務。它包括了承貸業務、擔保、金融衍生工具、投資銀行業務等，這類業務不計入資產負債表內，但與銀行的當期損益有關。雖然根據巴塞爾協議制定成風險系數，同銀行的資金大小聯系起來。但由于它的風險可控性實在是太小，非常容易造成1995年巴林銀行倒閉災難的重現，所以要加強會計披露在或有資產負債方面的顯示。與此相類似的還有銀行呆賬提取率不定，每個銀行的規定利率都不同，呆賬準備金按1%計算，超過部分按納稅辦法收取。各銀行擁有呆賬計提金的自主權，幾乎所有銀行按1%計算，但實際遠遠低于真實呆賬率，造成大量不良貸款，即呆賬，無法核銷。2010年我國頒布了《呆賬核銷管理辦法》，由于呆賬屬于不良資產，所以也要如是披露，這是會計審核審慎性的一個重要體現。不能因為它是不良資產而選擇不披露，銀行要想辦法減少不良資產，可以通過核實誠信標準等措施，但是會計披露還是一定要的。

（二）金融企業會計制度需要與國際會計標準進一步趨同

世界經濟一體化和資本市場國家化，要求每個國家進行會計標準國際化，這樣不僅降低企業的籌資成本和交易成本，也會提高企業在國內國際市場的競爭力。1997年亞洲金融危機讓我們認識到，我國的金融企業會計制度必須與國際標準相一致，但考慮到具體國情問題，這些年也一直在不斷制定相關的金融企業會計制度，逐步、慢慢地靠近國際會計標準。自從《總制度》出現以后，我國企業算是有了一個相對規范健全的制度可去遵循。其后分別制定的銀行會計制度、保險會計制度、租賃會計準則等，都有根據國際會計準則和我國金融行業的特點，在《總制度》的前提下再去補充，適應各行業的具體要求，這也正是我國會計制度與國際會計標準的比較、協調、借鑒到一致化的過程顯示。首先，很多國有資產進行了股份制改造，成為了國有控股，吸收國外資金投入和自然人資金投入，改善我國金融企業不良資產和資金準備不足的狀況。通過審慎的會計原則，提高了會計信息質量，更好地遵循國際會計慣例。

歐盟要求所有的上市金融公司采用國際會計標準，美國等其他國家也大力倡導國際會計標準的使用，因此我國已上市的7家金融公司也要在會計制度方面采用國際會計標準，有益于國內外教育信息的統一、計量標準的一致化。現在我國對上市的金融公司的要求是要有境內外會計審計的報表，但現在的情況是，在境內外不同的審計情況中，有很多不一致的地方，例如金融產品計價、衍生金融工具的列式、收支確認、所得稅會計處理等方面。這些都顯示出我國的會計制度和準則與國際會計準則存在差異的地方，也正是我們需要努力統一的地方。對于計量屬性，當然是采用公允價值，這是自1999年確認以來，國際一直通用的計量屬性。公允價值有相對于賬面價值天然的優勢，它可以顯示很多相關金融信息，金融資產和負債信息都可以在其中看出來，有效地防范金融危機的產生。而對于衍生金融工具來說，采用統一的公允價值列式更是必要的。高風險性的債券、利率、股值指數、期貨、期權、互換、遠期協議等衍生金融工具相信大家都不陌生，它既可能短時間內給投資者帶來極大的回報收益，又有讓企業銀行倒閉、破產的可能。因此為了使金融衍生工具規范，除了采用統一的公允價值計量，還要有明細的會計報告和“風險報酬法”的開始終止確認方法。因此，我國的很多金融企業會計制度準則方面都要加速與國際會計標準統一的步調。

二、加強金融企業會計制度與其他相關制度的合作

幾乎全部的上市金融企業都是股份制企業，這樣是為了多元化企業經營與提高資產總值的有效方法。這是金融資本和產業資本有效結合的一種方式，提高資源有效配置，優化資產負債結構，提高企業綜合競爭力。這就要處理好金融企業會計制度與股份制制度的關系，在股份制企業中，關于債券債務問題、權責利分開問題等，會計方面都要給予有力的支持。股東會、監事會、董事會，職責分明，可以通過經營的正常程序干預公司經營，但不能通過制度的方式進行干涉。尤其是監事會在對公司財務狀況進行檢查時，要聘用專業的金融企業會計進行核算，但是所需費用由公司承擔，通過會計方式，計入公司支出條項。

金融企業會計制度與稅收制度要分開，不能在進行公司業務時混合使用。會計制度是要提供真實完整的會計信息，供會計使用者做決策使用，稅收制度是國家征收賦稅，進行宏觀調控的一項措施。會計采用實質性原則，稅收采用法制性原則。也就是說，當企業進行了與法律不一致的經濟行為時，會計工作要按照企業所進行的實質經濟行為進行會計工作，而稅收工作要按照法制性原則計算企業經濟行為。由于兩者目的不同，在計算利潤時就會出現不同，按會計制度計算的會計利潤和按稅收制度計算的稅收利潤就可能出現不同，而這時就需要企業按照會計制度核算，而在繳納稅款時就需要按照稅收制度核算，這也是符合國家核算標準的一種方法。因此在進行這兩項工作時，就需要協調他們的差異，減少會計核算成本和稅收核算成本，實現社會效益最大化。

金融企業會計制度與財務制度也是要處理好的。一直以來，會計制度與財務制度的區別都不是很明顯，一般人都會認為，會計制度就是用于公司財務狀況的記錄，財務制度是公司用來資金籌集、運用、資本運營的工作，會計制度是屬于國家規定范疇的，而財務制度是屬于公司靈活應用范疇的。其實不然，這種根深蒂固的思想來源于我國計劃經濟時期的會計制度，那時候都是國家統一支出、國家負責銷售、國家自負盈虧的狀況。會計不需要進行確認、計量的工作，因為這些工作都由國家做了。而現在是開放市場經濟，需要企業自主經營、自己發展、自由競爭。會計必然要重新做起之前少做的工作，確認和計量。這是很多企業的會計制度需要添加的部分，也就是會計制度不僅要有記錄工作，還要有確認和計量的工作。

結語

盡管我國很多金融企業會計制度還有者很多問題，諸如不良資產過多、商業銀行資金準備率不足等等，存在著很多金融風險。但是，國際上關于金融會計制度也有很多存在爭論的地方，例如衍生金融工具外交易的會計披露、會計管理在公司中的應用等等，還有很多問題是需要我們思考和探索的，希望此篇文章與君共勉。

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[責任編輯 劉兆峰]