ABC核算視角下高職學院教育成本應用條件及優勢分析

鄭麗

摘 要：我國政府對高等學校的撥款標準主要是參照生均教育成本來確定，按傳統教育成本核算原理，高職教育成本核算難以找到有效降低學生教育成本的途徑。本文基于ABC的成本核算視角，對作業流程進行分析和重組，能提高辦學效益。

關鍵詞：ABC；教育成本；應用條件；優勢分析

一、ABC法的基本理論

ABC（Aetivity-Based Costing）法，指導思想是“產品消耗作業，作業消耗資源，生產導致作業發生，作業導致成本發生”，是精細化成本核算的主要方法之一，計算的核心是作業，是把資源費用通過資源動因歸集到作業上，再把作業成本通過作業動因歸集到產品或成本對象的間接費用分配方法。ABC法最初應用于營利性、生產制造業，經過發展，其應用領域已經從制造業擴展到非營利性的高等職業院校。

根據中央財經大學會計學院院長、教授、博士生導師孟焰的提到的，實施ABC法的組織機構具有下列特征：間接費用占全部制造成本的比重較高；管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意；生產經營活動十分復雜；產品品種結構十分復雜；經常調整生產作業，但很少相應調整會計核算系統；企業擁有現代化的計算機技術和自動化生產設備； 較好的實施了適時生產系統和全面質量管理體系（TQC）。

二、基于ABC成本核算視角分析在高職院校應用的條件

高職院校是按教育部、財政部有關規定，按國家統一要求設置，會計核算系統相對穩定，報表口徑與國家上級部門一致。隨著院校對教職員工的培訓的深入展開，財務人員素質及會計電算化水平不斷提高，行政管理人員素質逐漸增加，為ABC法的研究和實踐創造了條件。

從高職院校教育成本核算的特點看，對照實施ABC法的組織機構特征，在很多方面與ABC法的特征相吻合。學院的“生產經營”活動有其復雜性。而培養學生發生的費用主要與教學、教學管理、后勤等活動有關。教師的人工費用是直接費用，其余發生的費用多屬間接費用，且間接費用占全部成本的比重較高，ABC法的本質就是能對間接費用進行合理分配，使間接費用的分配更科學。

服務型企業是ABC法最理想的適用者，不論把高職院?？闯缮a性還是服務性的機構，在基于ABC視角進行成本核算方面都具備了一定的條件。高職院校以就業為導向培養學生，比如學院根據市場需求制定人才培養方案，實行以反向選課為標準進行擴大選修課，為文科學生開工科類選修課，為工科開文科類選修課。另外，最近幾年高職院校是在進行單獨招生，高中畢業生直接參加學院單獨招生考試可以直接入學，為高職教育量身做專業課程，滿足用人單位對高職學生的要求，這些舉措就是為了更好滿足市場需要。

高職院校專業的設置隨著市場需求而變化，每屆學生從招生到畢業，以三年為一個周期，可以劃分為很多個作業。隨著培養對象日益多元化，提供教育服務的種類也較多（如文科、理科、工科等），具有不同層次，如：中專生（原五年制高職未升高職）、高職生、應用型本科生等。不同院系、專業培養學生的成本費用相差很大，不同類別學生的教學活動不同，不同專業的學生活動側重點不同。比如實習實訓活動作為高職院校的特色，理工科專業學生以實驗、操作為主，而文科專業學生以模擬實習、實訓為主，不同專業的學生需要的教師的專業水平也不同。從ABC視角可以分析不同類別、專業、層次的教育的不同的資源、作業、動因，按資源動因把成本分配至不同作業、作業中心，最后分配到不同專業的教育產品中，使得教育成本數據更加準確。

三、基于ABC成本核算視角在高職院校成本核算應用的優勢

從ABC視角核算教育成本，必須得到院領導和部門領導高度認同與支持，且以身作則，調動全體教職員工的共同參與，僅僅依靠會計人員是難以完成的。

基于ABC法視角能有效找出高職院校成本核算整個教育作業流程中存在的問題；通過不同院系的教育成本分析，可以找到提高學校效益的有效途徑；通過不同年度的教育成本分析，高職院?？梢哉业浇逃杀旧档脑?，提出改進措施；通過不同高職院校的教育成本分析，可以找到降低高職教育整體教育成本的途徑。提供的不同院系的教育成本和分類別不同專業的教育成本信息，可以為學院招生規模和專業設置提供參考依據，可以為高職院校領導決策提供數據資料，強化內部管理，從宏觀上控制教育事業發展的速度，能提高學校的管理水平，提高社會競爭力，促進高職院校自身的發展，提高學院的在社會上的聲望。

四、基于ABC視角核算教育成本的建議

ABC視角核算教育成本要與高職院校現有的成本核算體系相結合，這樣有助于財務人員更好地理解和適應ABC法的操作，更利于ABC法的推行。

可以嘗試繪制培養學生的作業流程圖，使教職員工對增值與非增值作業形成共識，這是ABC法中最重要的一個環節，為基于作業成本思想的教育成本核算作準備工作。

在高職院校推行ABC法是龐大的系統工程，牽涉到各個部門，涉及到全體教職員工。在理論研究的基礎上，要加強宣傳力度，使ABC法深入人心，先在學院內部有選擇性在費用項目多的部門系部進行，循序漸進，試點成功后再逐步推廣。

基于ABC視角核算教育成本，需要對大量的作業進行分析、確認、記錄和計量，分析抓住關鍵作業，識別 “不增值”的浪費，開發作業成本軟件與原有財務軟件銜接。目前，沒有作業成本軟件的情況下，也可以通過使用EXCEL的強大的功能來實現，這樣可以減少核算工作量。

基于ABC視角核算教育成本，一方面對教育服務的耗費進行歸集、分配，另一方面也是對教育服務的耗費進行信息反饋和控制，促使高職院校有效地控制形成教育成本的各環節的支出情況，在達到既定教學目標、不降低教學質量的前提下，通過成本核算，合理節約費用，嚴格管理，優化資源配置。

由于用基于ABC視角核算高職教育成本在我國處于起步階段，而國內外可借鑒的資料都不是很多，隨著ABC在我國服務和非營利組織的研究和應用的不斷深入，高職院校運用ABC法核算教育成本將是一種趨勢。

參考文獻：

[1]武美云《作業成本法（ABC）在高職教育成本核算中的應用研究》 現代國企研究 2015年04期

[2]曹納《我國高職院校應用作業成本法核算成本的必要性和可行性》當代教育實踐與教學研究 2015年09期