納稅籌劃和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

查琰

【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，稅收制度逐步的完善，企業(yè)作為自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體，其經(jīng)營目標(biāo)在于通過使同各種財(cái)務(wù)、經(jīng)營手段使企業(yè)利潤(rùn)最大化，為使自己的支出減少，企業(yè)開始關(guān)注納稅籌劃，納稅籌劃在我國剛剛起步，存在巨大的發(fā)展空間，本文將就納稅籌劃的內(nèi)涵以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是否屬于納稅籌劃提出自己的看法。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

一、前言

納稅是每個(gè)公民和企業(yè)必須履行的義務(wù)，作為納稅人的企業(yè)，稅收是一項(xiàng)必不可少的支出，企業(yè)想通過降低稅負(fù)來增加自身財(cái)富也無可厚非。隨著稅收法治化推進(jìn)，偷逃騙稅的風(fēng)險(xiǎn)加大，越來越多的企業(yè)開始重視采用納稅籌劃這一正當(dāng)途徑減輕稅負(fù)，試圖通過各種不同渠道和手段降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，由此產(chǎn)生了各種各樣不同的納稅籌劃認(rèn)識(shí)和行為。

二、納稅籌劃

（一）狹義稅務(wù)籌劃觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅。持該觀點(diǎn)的代表學(xué)者有印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯威先生、國內(nèi)唐騰翔、方衛(wèi)平等。他們認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅指節(jié)稅，即納稅人的籌劃行為要在符合稅法的規(guī)定內(nèi)，并且要滿足國家立法的意圖。我國國家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心、稅務(wù)大辭典將稅務(wù)籌劃稱為節(jié)稅，并指出納稅人應(yīng)在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低為目的來進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營交易事項(xiàng)而制定的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。

（二）廣義納稅籌劃觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切利用非違法手段進(jìn)行的有益于納稅人的財(cái)務(wù)安排。該觀點(diǎn)的代表人物有美國W·B·梅格斯、張中秀、蓋地等。他們認(rèn)為廣義稅務(wù)籌劃包括狹義稅務(wù)籌劃外，還包含不違反稅法的其他籌劃行為，這包括在形式、內(nèi)容方面符合稅法的行為，同時(shí)包括形式上符合但是實(shí)質(zhì)上與國家立法意圖相悖，甚至利用稅法模棱兩可的內(nèi)容或者漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）財(cái)務(wù)管理觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占有一席之地，在企業(yè)的經(jīng)營管理中更是發(fā)揮著不可替代的作用。持該觀點(diǎn)的學(xué)者有印度稅務(wù)專家E·A·史林瓦斯、沈肇章、蔡昌等。史林瓦斯在《公司稅務(wù)籌劃手冊(cè)》中，將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理中的組成部分；宋獻(xiàn)中將稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性研究作為主要內(nèi)容在《稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》一書中進(jìn)行闡述。

（四）稅務(wù)籌劃范疇觀

有學(xué)者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，利用非違法手段，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，主要包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。另外一些學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃包括站在納稅人及征稅人兩個(gè)角度的稅務(wù)籌劃，二者既相互矛盾又統(tǒng)一，并且密不可分。筆者認(rèn)為以上兩個(gè)研究是站在不同角度對(duì)稅務(wù)籌劃范疇進(jìn)行的劃分。

通過以上梳理，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的定義還不完全一致，但大部分觀點(diǎn)一致，只是表述不同，多數(shù)學(xué)者贊同稅務(wù)籌劃是納稅主體為了取得稅收收益而進(jìn)行事先安排的行為，并有如下特征：首先稅務(wù)籌劃有確定的主體，即籌劃行為是納稅人的行為，其主體是納稅人，即具有納稅或潛在納稅義務(wù)的單位或個(gè)人；二是籌劃具有事前性，即納稅人為達(dá)到自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，對(duì)涉稅事項(xiàng)做出事前計(jì)劃；三是合法性，即任何企業(yè)行為包括稅務(wù)籌劃只能在不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的前提下進(jìn)行；四是目的性，稅務(wù)籌劃有明確繳納最少稅款的目的，即盡可能降低稅負(fù)從而獲得最大稅收收益，以此實(shí)現(xiàn)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過將應(yīng)繳稅金全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為，這是造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的原因。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃常常通過調(diào)整價(jià)格來實(shí)現(xiàn)，其操作原理是通過對(duì)價(jià)格的提高、降低、分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否實(shí)現(xiàn)的重要因素是商品的供給彈性與需求彈性的大小。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法

1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)。指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，通過對(duì)商品或勞務(wù)價(jià)格的提高，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品或勞務(wù)購買者或最終消費(fèi)者支付。

2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)。指納稅人通過壓低原材料或商品的進(jìn)價(jià)，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品供給者支付。如一個(gè)批發(fā)商納稅后，因?yàn)樵撋唐肥袌?chǎng)價(jià)格下降，已納稅款很難通過稅負(fù)前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁，于是批發(fā)商與生產(chǎn)廠家協(xié)商退貨或要求生產(chǎn)廠家支付全部或部分已納稅款，這就是稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。

3.稅負(fù)混轉(zhuǎn)。又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人通過分解自己的應(yīng)納稅款，轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)，稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全前轉(zhuǎn)，又不能完全后轉(zhuǎn)時(shí)所采用。如紡織廠將自身稅負(fù)分解為三部分進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，分別采用提價(jià)、壓價(jià)、降低工資的辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)的印染廠、原料供應(yīng)紗廠和本廠職工。

有觀點(diǎn)認(rèn)為將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁看作是稅收籌劃有些勉強(qiáng)，因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁并不改變納稅人本身的納稅義務(wù)。但本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種納稅籌劃，由于通過提價(jià)銷售或壓價(jià)購進(jìn)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的決策與減輕或免除實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)直接相關(guān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只是稅負(fù)在納稅人之間的再分配，不影響國家的稅收總額，屬于法律上無意義的行為，即廣義的合法行為；但通過商品交易中的價(jià)格機(jī)制來實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，能減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，給納稅人帶來好處。所以，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人追求自身經(jīng)濟(jì)利益的主動(dòng)合法行為，應(yīng)該納入稅收籌劃范疇。事實(shí)上，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化最有效的手段是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，在所得稅領(lǐng)域更多地采用其他手段。

綜上，本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品的交換中，納稅人通過價(jià)格浮動(dòng)、分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，將稅負(fù)在納稅人間分配的方法。納稅籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的前提下，通過對(duì)納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等的事先安排，以達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不違反現(xiàn)行法律規(guī)范的，其又能減輕納稅人稅負(fù)，所以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的一種方法。稅收利益是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用越來越重要，在企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營決策時(shí)，要加強(qiáng)樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)，綜合運(yùn)用避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等納稅籌劃的方法來降低稅負(fù)，在法律允許的范圍內(nèi)保證自己的正當(dāng)權(quán)益，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序、其利潤(rùn)得到最大化。

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