基于經濟責任視角的地方高等院校國有資產審計內容和方法探討

【摘要】地方高等院校國有資產是我國國有資產的重要組成部分，也是公辦地方高校賴以生存和發展的重要物質基礎。隨著我國改革深入和社會主義市場經濟進入新常態，地方高等院校在國有資產管理中存在的問題正逐漸凸現出來。如何恰當地選擇地方高等院校國有資產審計內容和方法，在當前是國有資產審計面臨的一個十分重要的研究課題，對保障地方高校國有資產安全和完整，提升國有資產的運行效率，促進建立、健全、落實國有資產經濟責任的相關制度，具有極為重要的意義。

【關鍵詞】地方高等院校 國有資產 審計

一、引言

審計是在資源財產所有權與經營管理權、使用權和用益權相分離以及多層次經營管理分權體制所形成的受托經濟責任關系得到確立的條件下，基于對受托人承擔和履行保護資源財產的安全、完整并力求增值等經濟責任的情況進行監督的客觀需要而產生和發展起來的一種經濟監督活動。審計作為一種獨立的經濟監督方式，其目標是為了審查、評價資源財產受托者人負經濟責任的履行情況，從而確認或解除其應負的受托經濟責任，確保其受托經濟責任得到切實履行。

地方高等院校國有資產是指中央、地方政府或有關部門對由省級及以下政府管理的高校各種形式的投資以及高校在其自身發展過程中不斷積累所形成的資產，是我國國有資產積累的重要組成部分。在經濟發展進入新常態的背景下，各級地方政府加大了對地方高等院校的資金投入力度，使地方高校國有資產再次得到了快速增長和積累，為我國地方高等教育事業的進一步發展提供了強而有力的物質保障。地方政府（委托人）將國有資產的經營管理權和使用權整體委托給地方高等院校管理者（受托人）行使，而地方高校作為代理人可以獨立經營管理和使用國有資產，自主對擁有或控制的資源和資產進行重新配置，以推進高校資源（資產）的整合配置，提高資源（資產）的使用效益。然而，隨著地方高校國有資產規模的不斷擴大，在經濟責任的視角下長期以來存在制度不完善、管理不規范、對資產管理者的考核和獎勵不足、手段落后、效率低下、產權不明晰和腐敗滋生等問題對地方高校國有資產管理提出了嚴峻挑戰。因此，在供給側結構性改革不斷推進深化的今天，審計機關加強地方高等院校國有資產審計，對于依法履行審計監督職責，保障和督促地方高校管理者履行忠實和勤勉義務，維護國有資產安全完整，提升資產使用效率和地方高校工作效率具有重要意義。

二、地方高等院校國有資產審計內容

根據《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》及其實施細則、《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關配套文件，通過檢查被審計地方高等院校國有資產管理制度的建立和執行、國有資產采購、管理、使用和處置等方面，客觀公正、實事求是地反映被審計地方高等院校國有資產的管理情況和管理者履行經濟責任的情況，揭示存在的主要問題。

（一）國有資產管理制度的建立健全及其執行情況

審閱國家有關法律法規和文件制度規定、各項部門現有內部管理規章制度，檢查國有資產管理制度是否健全有效，賬賬和賬實是否相符，資產購置是否實行預算管理、是否嚴格執行政府采購制度，資產處置是否嚴格執行審批制度。

（二）國有資產采購、管理、使用和處置情況

1.資產采購情況。檢查和評價資產采購環節是否存在違法違規問題。如無預算、超預算采購資產，對外投資未履行審批手續，未嚴格執行政府采購制度等問題。

2.資產管理和使用情況。檢查和評價資產管理和使用環節是否存在違法違規問題，經營性資產是否得到保值增值。如資產登記不及時、不完整，資產臺賬和會計明細賬不符，資金（資產）閑置，應報廢、核銷的資產長期掛賬等問題。

3.資產處置情況。檢查和評價資產處置過程中是否存在違法違規問題。如未經批準出租、出借、出讓、出售資產、報廢、核銷資產未履行審批手續，未經報批隨意注銷或變更投資主體，違規利用資產對外提供抵押、擔保，資產處置收益不完整、未按規定入賬核算、未納入“收支兩條線”管理或及時全額上繳財政專戶，評估及審批程序不規范等問題。

三、地方高等院校國有資產審計方法

（一）資產管理制度的建立健全

檢查國家有關國有資產（包括貨幣資金、有價證券、應收款項、對外投資、固定資產、無形資產和其他資產等）法律法規的遵守情況，以及考核指標、工作目標完成情況等；被審計地方高等院校管理者任職期間制定和修訂國有資產管理制度的種類、數量，有關制度規定的貫徹執行情況，是否存在有關制度違反法律法規、有關政策規定，是否存在制度缺失和漏洞等問題。

（二）國有資產采購、管理、使用和處置情況

1.固定資產。第一，實施分析性復核，了解國有資產配備的規模、結構及變動等總體情況。第二，抽盤固定資產。①根據固定資產明細賬，按重要性原則抽取部分固定資產進行實地檢查，以證明會計記錄中所列的重要固定資產是否實際存在以及目前的使用管理狀況。②依據被審計單位提供由當地房產檔案管理部門出具的《不動產登記信息列表》、《不動產登記查冊表》等文件，檢查固定資產所有權證明文件，驗證固定資產是否歸被審計單位所有，是否存在賬外房產。③依據現存固定資產實物，抽查部分固定資產追查至購置明細記錄，證實是否存在賬外固定資產。④實地查看現有的資產，檢查是否存在資產閑置情況，查明重大資產閑置和損失浪費的原因。第三，檢查審計期內新增固定資產。①對于外購的固定資產，檢查政府采購預算、政府采購清單、購貨合同、發票等文件，審查是否執行政府采購。未納入政府采購目錄的大型儀器設備（特別是進口儀器設備），審查其是否執行公開招標或其他經財政部門批準的政府采購形式，核對購買價格是否存在嚴重偏離市場價格或其他異常現象，審核會計核算處理是否正確。②對于高校自行建造的固定資產，審核在建工程相關的記錄材料（如立項建議書、可行性研究報告、初步設計及概算、監理日志、材料進場清單等），檢查資產的竣工決算、竣工驗收和移交使用檔案資料；對已經交付使用但尚未辦理竣工決算的固定資產，檢查其是否已按規定暫估入賬。③對于接受捐贈、盤盈等原因增加的固定資產，審核其相關入賬依據文件資料，檢查其入賬價值及會計核算處理是否正確，審批手續是否齊全等。第四，檢查審計期內資產減少業務。①檢查和評價資產處置過程的合法性。如資產出租、出借、出讓、出售、對外捐贈資產、報廢、核銷資產是否經過有關規定程序審批，是否存在違規利用國有資產用作對外提供抵押、擔保等問題。②審查資產減少的會計記錄是否符合有關規定，會計核算處理是否正確，涉及資產產權轉移變化時是否已按規定對固定資產價值先進行資產評估，金額計算是否正確。③審查固定資產處置價格是否合理、固定資產清理變價收入是否入賬核算。結合對現金、銀行存款、其他收入等方面的審查，核實固定資產在出售、報廢等方面的處置收入是否真實、合理、完整。所得收入入賬是否及時以及金額是否準確。④審查是否存在未作會計處理記錄的固定資產減少業務，復核是否存在審計期內新增加的固定資產替換原有固定資產的情況，若發現某些固定資產長期閑置，應追查其處理情況。

2.現金、銀行存款。第一，核對現金（銀行存款）日記賬和總賬的余額是否相符，不同會計賬簿賬面余額與會計報表有關項目是否相符，是否在報表中得到正確充分披露。第二，抽查現金（銀行存款）日記賬、記賬憑證和原始憑證，審核收付業務的真實性、合法性和完整性。抽取發生金額較大或異常會計記錄，將其與原始憑證及記賬憑證核對，檢查其業務內容、數量、金額、憑證張數、業務發生的時間等是否相符，賬務處理是否準確。檢查是否存在利用虛假票據或購買非法票據、編造虛假合同等套取現金、出借銀行賬戶、私設“小金庫”等問題。第三，盤點庫存現金，并將實地盤點金額與現金日記賬余額進行核對。驗證實際庫存現金數與賬面庫存現金余額是否一致。第四，抽取部分銀行賬戶的余額，將其與銀行對賬單（或進點審計時打印的銀行賬戶收支流水明細）進行核對，檢查兩者是否相符。對長期未達款項和重大金額的未達賬項，應逐筆檢查銀行收付款原始單據，判斷未達賬項的真實性及查明未達的原因。

3.對外投資。第一，獲取或編制對外投資明細表，復核加計數是否準確，并核對其與總賬數和對外投資明細賬的合計數是否相符。第二，審查對外投資業務的相關文件資料，分析其所記錄反映的情況是否與會計資料一致，并結合支出和往來賬的審計，審核對外投資會計記錄的真實性、完整性。第三，審查對外投資入賬基礎。檢查投資項目是否符合投資合同（協議）的有關規定，入賬價值（估價）是否正確。重大投資項目，應查閱相關會議紀要等領導層的決議，并取得證據。第四，審查對外投資項目是否經過審批，決策過程是否符合有關法規的規定。使用非經營性資產作為對外投資的，是否按規定履行了將其轉為經營性資產的報批手續。第五，審查審計期內對外投資增減變動的原始憑證，審核其變動的真實性、授權批準手續是否完備及追查其變動的原因；檢查投資收益或損失是否按規定進行會計核算處理。對于造成重大損失的投資項目，應進行原因分析，并界定責任。

四、下一步的研究內容展望

本文從履行經濟責任的角度對地方高等院校國有資產審計這一命題做了簡要的分析，但由于理論知識和實踐經驗有限，在對問題的分析和闡述中難免有遺漏和不當之處，特別是對整個審計過程中各個階段的重點審查的內容和具體實施措施還思考得不夠全面、深入，與審計實踐的要求仍有較大的差距。此外，還沒有基于經濟責任的視角對地方高校國有資產審計評價指標和評價標準展開相關研究，上述兩點還需要在今后的審計工作和理論學習中認真總結經驗，并不斷探索創新，作為下一階段思考的重點。

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作者簡介：葉達樹（1984-），男，漢族，廣東高州人，廣州市審計局副主任科員，審計師，碩士，研究方向：事國家審計理論與實務。