企業人力資源成本會計的核算研究

艾文華

摘 要 現代企業的生存與發展離不開人力資源，企業管理階層需要會計人員對人力資源成本進行準確的核算和報告，為本企業的人力資源提供全面的衡評估和核算報表，為決策者提供關于人力資源成本會計中最實用的會計信息。如何對企業人力資源成本會計進行正確核算，仍需要我國會計學界專業人士進行深入研究。

關鍵詞 人力資源成本會計 核算 研究

知識經濟的飛速發展，改變了傳統經濟學中四大經濟要素的作用形式，勞動力在現代經濟生活中重要性越來越大，對勞動力-科學稱呼是人力資源-的核算與評估就給會計學的理論體系增添了項目，企業人力資源成本會計理論應運而生，現在企業中的會計人員應對人力資源成本會計的核算工作加大工作力度。

一、企業人力資源成本會計的概念

人力資源成本會計這個概念起源于西方經濟學界，自20世紀中期以來，人力資源中的智力要素對經濟增長的貢獻越來越大，各個企業紛紛開展了對人力資源的智力要素的研究，一起發揮智力因素的最大功效，為本企業的發展壯大服務，人力資源成本會計這個理論體系就誕生了，隨后我國一些經濟學家把這個概念引入到中國企業界。

（一）人力資源成本會計的理論體系

美國密執安大學的會計學家赫曼森于1964年在《人力資源會計》中首次提出的人力資源成本會計這個概念，美國著名人力資源會計學家埃里克·弗蘭霍爾茨認為“人力資源會計是把人的成本和價值作為資源進行計量和報告的活動”，1973年美國會計學會人力資源會計委員會把人力資源會計定義為“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標是將企業人力資源變化的信息提供給企業內外界有關人士使用”。我國經濟學理論界在20世紀80年開始重視這個概念，1980年，我國著名會計學家潘序倫在《文匯報》上發表文章，率先在國內提出了重視人力資源研究的問題。隨后一段時間內，會計學界就人力資源會計的一些理論和方法問題進行了廣泛的研究并取得了一定的成就。

（二）人力資源成本會計的概念

按照上述的一些理論體系，結合我國企業的實際情況，我國會計學界的專業人士認為，人力資源成本會計是以企業的人力資源為對象，以不斷提高經濟效益為目的，通過對人力資源的成本、價值和權益的確認、計量和記錄，并通過預測、決策、分析、規劃等工作環節，為加強人力資源的有效管理而提供相關信息的一個會計分支。

二、人力資源成本會計的項目構成

對我國會計學界而言，人力資源成本會計是一個比較新鮮的研究項目，一些專業人士加大了對這個概念的研究，結合我國一些企業對人力資源的開發、評估和使用狀況，歸納出人力資源成本會計的項目構成。

（一）人力資源的取得成本

人力資源取得成本是企業在招募和錄取職工的過程中所付出的代價，包括：第一，招募成本：包括招募人員的直接勞務費用、直接業務費用、間接費用；第二，選拔成本：包括面試費用、考試費用、體檢費用等；第三，錄用安置成本：包括錄取手續費、調動補償費、搬遷費等。

（二）人力資源的開發成本

人力資源開發成本就是進行人力資源開發所發生的支出，即培訓一個員工使其達到工作所需能力所付出的代價，它具體包括上崗前教育成本、崗位培訓成本、脫產培訓成本等。

（三）人力資源的使用成本

人力資源使用成本是企業在使用職工的過程中發生的成本，即企業為補償或恢復企業員工在工作中體力腦力消耗支付的費用，它包括維持成本、獎勵成本、調劑成本等。

（四）人力資源保障成本

人力資源保障成本是保障人力資源在暫時或長期喪失使用價值時的生存權而必須支付的費用，包括勞動事故保障成本、健康保障成本、退休養老保障成本、失業保障成本等。

（五）人力資源的離職成本

人力資源的離職成本又稱遣散成本，是由于職工離開企業而產生的成本，包括離職補償成本、離職前低效成本、職位空缺的損失等。

三、我國企業人力資源成本會計的核算方式

在我國企業內，引入了人力資源成本會計這個項目，會計人員就應把報表上對這種項目進行正確核算，要想使報表中對于人力資源成本性支出能準確地反映出來，就必須設置能反映出人力資源成本中的必要支出的會計賬戶。

（一）人力資源投資賬戶

這個賬戶用以核算企業人力資源投資的增加、減少及其余額，具體操作上企業所發生的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的增加額登記在賬戶的借方，員工退出企業時所沖減的與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的總額登記在貸方。

（二）人力資源開發賬戶

這個賬戶用以核算人力資源取得、開發過程中發生的資本化的支出，勞動力受雇傭后花費的成本中應予以資本化的部分，包括招聘、選拔、培養、開發等費用應登記在借方，雇員交給有關部門使用時結轉到“人力資源投資”科目借方的金額登記在貸方。

（三）人力資源費用賬戶

這個賬戶用以核算企業發生的屬于收益性支出的人力資源取得、開發和離職成本的增減變動額及其余額，收益性支出的人力資源取得成本、開發成本和離職成本的增加額和人力資源投資本期攤銷額登記在解放，結轉至本年利潤的人力資源費用及有關人員離開企業時所沖減的與其有關的這部分成本尚未攤銷完的數額登記在貸方。其末賬戶借方余額為尚未結轉的屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本。

（四）人力資源使用成本賬戶

這個賬戶用以核算企業人力資源使用成本的增加和減少，企業人力資源使用成本的增加額登記在借方，作為費用計入當期損益而轉出的人力資源使用成本在貸方，其末結轉后該賬戶無余額。

（五）人力資源投資攤銷賬戶

這個賬戶用以核算企業人力資源投資的累積攤銷數額，員工退出企業時所沖減的企業對該員工的人力資源投資的累計攤銷額登記在借方，企業應分攤計入費用的人力資源攤銷數額登記在貸方。

（六）人力資源投資損益賬戶

這個賬戶用以核算員工退出企業時產生的損益，與該員工有關的人力資源費用尚未攤銷完的數額或企業對該員工的人力資源投資的總額、企業辭退員工的發放的遣散費等應登記在借方，員工若違約離開公司時向公司交納的賠償金、企業對該員工的人力資源投資的累計攤銷額登記在貸方。

總之，人力資源會計這個會計學項目，是我國會計學界的專業人士根據國際上的相關理論經驗，把人力資源理論引入到會計學領域的一次偉大嘗試，這種嘗試目前仍處在理論構想和理論研討階段，還沒付諸具體的實踐工作。現在企業中，對人力資源成本會計進行正確核算，可以反映出企業在人力資源方面所發生的費用增減情況，為企業人力資源部門從事人力資源評估工作提供科學的數據基礎，因此，我國會計學界應盡早把這項理論運用于實踐工作，為企業的人力資源管理工作提供數據型參考。

（作者單位為縉云縣環境衛生管理處）

參考文獻

[1] 蘇峰峰.簡述人力資源會計[J].時代經貿，2007（12）.

[2] 陳元旭.人力資源會計核算的架構[J].財會月刊（理論），2006（2）.