淺議新預算法視角下的財政預算審計創新

孫兆強

摘 要：新預算法是財經方面的基礎性法規，其正式施行勢必給審計工作帶來非常重要的影響。文章主要經過介紹新預算法制定的重要性內容就審計監控“擴展、提質、提效”等相關要求，根據如今財政預算審計出現的問題，總結出循序漸進修正審計監控要點、完善財政預算審計工作的方法與途徑、改進審計程序等意見，開發新預算法條件下的預算審計工作的新面貌。

關鍵詞：新預算法 財政預算審計 創新

一、新預算法修訂工作對審計監控的影響

（一）對審計工作擴面的新需要

新預算法需要創建全口徑預算系統，主要有普通公共預算、政府方面的預算扶持、國有資金運營預算、國家保險基金預算這幾方面的內容，就是把所有財政費用收支均歸為預算管理的范疇，從法律方面確定且擴展了預算審計的范圍與內容，總結出了全面實行審計監控全面覆蓋的最新需求。審計部門需要經過對全口徑預算進行監督，有效防止財政費用預算片面化、支出體系僵化，財政投入和企業發展“兩面皮”、“錢等工作”、“工程等錢”、“敞口花錢”等情況。

新預算法明確了更加前沿性的跨年度預算審計體制，讓以往簡單年度預算審計體制的審計轉變成跨年度預算審計體制的審計。在新預算法中明確提出地方政府能夠在財政超收收入中獲得一部分費用作為預算穩定調整基金，用來填補赤字和彌補后期年度預算資金的問題，該機制有助于地方政府按照實際要求調節預算實施中因為短收、超收造成的預算費用的余缺，調節政府投資時間的預算投入，預防地方政府的財務風險。

（二）對審計監控提職提出的最新要求

新預算法明確了預算績效的主要原則，對審計監控目標有了越來越高的質量要求。需要審計部門不但要重視政府財政活動的規范性、真實性，還需展開預算編制、實施與決算整個環節的績效審計；逐漸促使政府的財務收支行為變得規范化，加強預算控制，充分考慮公平和效力，符合各級政府依法就財政費用績效控制監督的要求。目前預算審計在資金績效管理方面還處于探索過程，盡管審計報告包含預算成本利用效率的檢查，但只是局限在對財政支出進程慢、費用高、實踐拖延等現象導致效率較低的間接描述，還沒有創建合理的定性、定量績效考核指標機制。

新預算法對財政公開有了詳細的規定，不但需要政府單位年終預算、決算都公開，還需要預算執行以及其他財政收支活動的審查報告向大眾公開，即首先用法律的方式確定了審查報告公開機制。雖然在工作中，審查報告公開已是一件非常普遍的事，可是幾乎都是以簡單化、摘要的模式公開。今后，審計報告會全文公開，它的質量與水平會完全裸露在社會輿論監控的環境下。

二、滿足新預算法“拓面、提質、提效”新需要的預算審查革新

（一）修正預算審計控制要點，提升審計考評的時效性

伴隨全口徑預算控制模式與跨年度預算審計機制的創建，財政部門會試編零基預算，循序漸進的推動預算創新，審計部門需要結合改革動態修正審計監控要點。其一，全口徑預算包含財政和全部預算部門運行的資金，以往少數預算部門出現資金收支脫離預算編制與預算監督以外的現象將慢慢減少，審查監督需要在改革的初始環節，以督促及推動所有財政資金融入預算、標準實施為導向，“規范性”屬于新預算法執行之前的審計監督要點；其二，通過應用大數據處理分級對全部財政收支信息展開審計研究，經過預算審計監控全覆蓋，整理審計時出現的廣泛性、傾向性情況，有效的對全口徑以及跨年度預算審計“建言獻策”是新預算法順利實行過程的審計監督要點；其三，在“規范化”監督與推動改革“建言獻策”的前提下，不斷提高審計考評水平、宏觀處理預測能力，通過審計促使國家重要決策工作落實是新使其審計監督的核心工作。審計部門需要以預算審計研究為主線，推動跨年度預算審計機制的正常運作，全面促進政府重要工作以及預算部門廉潔履職。

（二）改進預算執行審計措施，提高審計報告水平

1、多維信息分析法

根據地方債務、績效審計、政府財務審計報告等新預算法在審計監控擴面、提效等方面的新要求，預算審計需要繼續遵循大數據研究先行的觀點，借助大數據技術全面進行多維立體的信息分析，重點對財政、預算部門信息資源的歸納與再解析，展開信息的深入挖掘，提高研究水平。把新預算法執行前后多年的記錄信息展開橫向比較，了解預算編制創新后各項占比與增幅出現的主要原因；識別政府核心工作、民生工程與社會焦點、熱點內容是不是滿足新預算法當中對跨年度預算審計工作的實施原則；有沒有存在由于政府快上工程的行政目標造成預算執行率偏低的現象；地方財政還本付息方案是否出現降低成本的情況；政府綜合預算報告是否可以有效突顯地方政府的真實資金收支現象等。

2、任務統籌研究法

其是指以決算審計為重點，以部門決算審計及專項預算審計為前提，以經濟責任考評、政府投資預算為輔助，重點對財政收支橫切面以及縱切面的延伸拓展，各類型審計工作緊密結合，建立一個縱橫交錯的審計網絡系統，應用統籌分析的審計手段[5]。現階段，各級審計部門盡管都按要求制定年度工作計劃，還在審計工作中納入專項費用審計支持預算審計的需求，可是在縱橫對比及整個規劃方面依舊顯得比較薄弱，需要盡早建立“預算執行審計網絡系統”，其是在新預算法執行后預算信息對比、信息量激增的條件下，落實統籌分析法的基礎條件。應全面發揮預算審計方案系統的資源，多方位、多角度新預算法環境下財政體制創新取得的發展、效果、出現的問題及改進的措施，采用綜合分析、專項剖析、專題報告等多種類的審計數據綜合導出體制，展開深入加工提煉，來實現提高預算審計工作水平的目的。

（三）改善預算執行審計步驟，提升審計工作效率

1、注重審前調研

在審計信息有限的條件下，唯有突出關鍵點，審前調研工作充分、到位，方可確保審計人力資源價值的最大化、保證預算審計水平的最優化[6]。這就需要審計組要拔高站位、考慮全局，拓展審計思維，基于新預算法的需要有的放矢的思考重點、難點與疑點，提升審前調查的時效性。特別是需改變原來審前調查僅僅走過場、打招呼的現象，明確進點時間，審計執行方案在傳統方案中進行修改、添補交差完事，進點后耗費很多時間探究的低效方法。

2、注重審計實施數據反饋機制

現階段，普遍出現審計實行后續取證、查漏補缺、檢查法律依據以及撰寫報告等全部壓力均由主審全部承擔的情況，盡管審計組員工埋頭苦干，可是獨立為戰、缺少相互協作能力，進程通常會比預期要滿很多。有效的審計執行需要在全面的審前調查前提下，產生以審計組長集中協調、調整審計資源，主審確定員工分工，集中審計思路的操作機制，通過建立暢通的互動反饋通道，完善查尋法律依據、取證以及撰寫分項事件的操作流程，制定高效的全員協作運行機制。此外，不僅要確保足夠的覆蓋面，還要重視表現重點，提升審計的水平，注重審計的深度，對關鍵情況查深查透，查找根源。

參考文獻：

[1]劉小川.我國財政轉移支付制度法治構架的重塑與創新——新預算法視角的分析[J].中國財政，2015（01）：39-43

[2]盧妍.基層央行經濟責任審計探析——基于株洲中支近年審計實踐成果的研究[J].時代金融，2015（12）：239-240