淺析礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度改革

摘 要：礦產(chǎn)資源是非可再生資源，進(jìn)行開(kāi)采利用后，很難在較短的時(shí)間內(nèi)得到恢復(fù)。近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，科學(xué)技術(shù)不斷提升，礦產(chǎn)資源開(kāi)采和加工的規(guī)模也在不斷地增加，導(dǎo)致相關(guān)礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)存量不斷地銳減。我們需要進(jìn)一步落實(shí)國(guó)家能源安全戰(zhàn)略，堅(jiān)持立足國(guó)內(nèi)增強(qiáng)能源資源保障能力。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，如何有效的利用稅收等手段引導(dǎo)礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)和使用是我國(guó)政府宏觀管理礦產(chǎn)資源的重要手段。

關(guān)鍵詞：資源稅費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償宏觀調(diào)控

一、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償?shù)母拍?/p>

礦產(chǎn)資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)導(dǎo)致的資源消耗、生態(tài)環(huán)境破壞問(wèn)題嚴(yán)重。截止到目前為止礦產(chǎn)資源補(bǔ)償?shù)难芯堪ǎ簝r(jià)值補(bǔ)償、生態(tài)補(bǔ)償、區(qū)域補(bǔ)償。Hotelling首次提出開(kāi)采速度與資源價(jià)值成反比例關(guān)系的“時(shí)間傾斜”理論，分析了資源價(jià)格與資源耗竭之間的量化關(guān)系，并揭示了稅收可以對(duì)資源進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償。Pigou的“庇古稅”方案和Coase的產(chǎn)權(quán)理論分別從政府和市場(chǎng)兩個(gè)方面為生態(tài)補(bǔ)償問(wèn)題提出來(lái)解決路徑。

根據(jù)Hotelling法則，合理的資源稅費(fèi)制度將有助于改變礦產(chǎn)資源的時(shí)間分布，實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的價(jià)值補(bǔ)償。Terway建議運(yùn)用“看得見(jiàn)”的手調(diào)整稅收政策以規(guī)避可耗竭性和資源開(kāi)發(fā)使用的外部性。國(guó)外對(duì)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度補(bǔ)償效應(yīng)進(jìn)行了廣泛的實(shí)證研究，國(guó)內(nèi)的研究更多的圍繞礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度改革進(jìn)行。韓瀟根據(jù)Serafy使用者成本法，通過(guò)對(duì)石油勘探行業(yè)、開(kāi)發(fā)行業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行定量分析，認(rèn)為政府應(yīng)當(dāng)通過(guò)征稅對(duì)資源耗減成本進(jìn)行補(bǔ)償。

二、我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)的主體認(rèn)定存在著問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源法律法規(guī)和政策都將市場(chǎng)作為礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)的最基本配置手段。礦產(chǎn)資源屬于關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的特殊資源，礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)和利用不能單憑市場(chǎng)的需要來(lái)支配。縱觀西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展史，很多國(guó)家都經(jīng)歷過(guò)礦產(chǎn)資源無(wú)序開(kāi)發(fā)的階段，造成了礦產(chǎn)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)和自然環(huán)境的嚴(yán)重破壞，這一切都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自發(fā)性和無(wú)序性所導(dǎo)致的。

（二）現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅率過(guò)低，沒(méi)有合理的補(bǔ)償機(jī)制

我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅都是采用定額的稅率，依據(jù)不同的礦產(chǎn)品規(guī)定不同的單位稅額，依據(jù)同一礦產(chǎn)品的優(yōu)劣程度、開(kāi)采難易程度來(lái)確定具體幅度的稅額。國(guó)家財(cái)政局和稅務(wù)總局多次依據(jù)礦產(chǎn)資源開(kāi)采消耗的速度上調(diào)了礦產(chǎn)資源稅的稅率，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅率相對(duì)還很低。

（三）礦產(chǎn)資源稅計(jì)稅模式不合理

我國(guó)《資源稅暫行條例》規(guī)定，礦產(chǎn)資源稅的征收是從量定額征收，對(duì)于開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅品銷售的行為，稅務(wù)部門按照實(shí)際的銷售數(shù)量征稅；對(duì)于開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅品自用的行為，稅務(wù)部門以自用數(shù)量作為征稅數(shù)量。采用以上兩種計(jì)稅方式可以很簡(jiǎn)單明了的確認(rèn)礦產(chǎn)資源征稅數(shù)量，有利于礦產(chǎn)資源稅的實(shí)際征收操作。但這兩種計(jì)稅模式存在一定的弊端。第一，在一定程度上造成稅收征收的滯后。以實(shí)際開(kāi)采銷售和自用的礦產(chǎn)資源作為征稅對(duì)象，如果礦產(chǎn)資源開(kāi)采行為已經(jīng)發(fā)生而銷售和自用行為尚未發(fā)生，這部分的礦產(chǎn)資源不需要征稅，這就在客觀上造成了礦產(chǎn)資源稅征稅的滯后；第二，現(xiàn)行的計(jì)稅模式不能有效的引導(dǎo)我國(guó)礦產(chǎn)資源的開(kāi)采行為。對(duì)礦產(chǎn)資源無(wú)序開(kāi)采、采富棄貧，造成礦產(chǎn)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，礦產(chǎn)資源稅的征稅對(duì)象是最終使用和銷售的礦產(chǎn)資源，這也就更加縱容了礦產(chǎn)資源的浪費(fèi)行為。

三、完善我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅費(fèi)改革的建議

（一）科學(xué)的處理礦產(chǎn)資源配置主體關(guān)系

我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家，市場(chǎng)已經(jīng)成為資源配置最主要的手段。礦產(chǎn)資源作為非可再生的寶貴資源，在發(fā)揮市場(chǎng)資源配置功能的同時(shí)，還應(yīng)該進(jìn)一步明確政府在礦產(chǎn)資源配置中的主體地位，利用礦產(chǎn)資源稅費(fèi)相關(guān)法律來(lái)合理引導(dǎo)我國(guó)礦產(chǎn)資源的開(kāi)采和利用，克服市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自發(fā)性和無(wú)序性，高效的利用寶貴的礦產(chǎn)資源。

（二）合理提高礦產(chǎn)資源稅率，建立完善的環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制

礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的稅率是控制礦產(chǎn)資源開(kāi)采速度的重要手段。西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)形成了一套比較完整的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的稅率體系，可以在保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的情況下保護(hù)寶貴的礦產(chǎn)資源。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型，國(guó)家應(yīng)該合理的提高礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的稅率，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要制定完整的稅率體系。同時(shí)，還應(yīng)該利用礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的征收建立完善的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，防止礦產(chǎn)資源開(kāi)采對(duì)環(huán)境破壞現(xiàn)象的發(fā)生，及時(shí)的修復(fù)被破壞的生態(tài)環(huán)境。

（三）改革落后的礦產(chǎn)資源稅計(jì)稅模式

依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅征收辦法，最主要的計(jì)稅模式有銷售量計(jì)稅法和使用量計(jì)稅法。目前我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)計(jì)征模式存在著很大的問(wèn)題，相關(guān)部門需要制定更加完善的計(jì)稅模式，保證礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)之后能及時(shí)計(jì)稅。另外，還應(yīng)該制定更加綜合的計(jì)稅方式，改變過(guò)去單一礦產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)稅的方式，采更加綜合的計(jì)稅方式來(lái)防止采富棄貧、浪費(fèi)礦產(chǎn)資源等現(xiàn)象的發(fā)生，保證我國(guó)礦產(chǎn)資源在開(kāi)發(fā)的過(guò)程中更加注重礦產(chǎn)資源的保護(hù)，提高我國(guó)礦產(chǎn)資源開(kāi)采的效率。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于重要的發(fā)展轉(zhuǎn)型期，長(zhǎng)期的粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式消耗了大量寶貴的礦產(chǎn)資源，也對(duì)生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重的破壞，如何完善礦產(chǎn)資源稅收機(jī)制，利用完整的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)機(jī)制來(lái)保護(hù)日益枯竭的礦產(chǎn)資源、實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，成為我國(guó)礦產(chǎn)資源管理的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)

[1]范振林，馬茁卉.中國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度改革：國(guó)際比較視野[J]礦產(chǎn)保護(hù)與利用，2015.5.

[2]吳曼.我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度研究[J]理論前沿，2015.6.

[3]于泉.淺議我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)問(wèn)題[J]稅務(wù)籌劃，2015.2.

[4]范振林.礦產(chǎn)資源有償使用及稅費(fèi)結(jié)構(gòu)研究[J]經(jīng)濟(jì)論壇，2015.6.

[5]薛鋼，趙瑞.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償與資源稅費(fèi)制度改革研究綜述[J]財(cái)稅縱橫，2015.6.

[6]劉次邦.我國(guó)礦產(chǎn)資源稅法律制度存在的問(wèn)題及改革建議[N].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010.6.

[7]薛鋼，趙瑞.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償與資源稅費(fèi)制度改革研究綜述[J]財(cái)稅縱橫，2015.6.

[8]于泉.淺議我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)問(wèn)題[J]稅務(wù)籌劃，2015.2.

作者簡(jiǎn)介

谷銳，河北地質(zhì)大學(xué)研究生學(xué)院