財稅政策對“一帶一路”的支持分析

[摘要]2013年，習近平總書記先后提出“一帶一路”的偉大戰略，這一戰略的落地實施，必須要有強有力的財稅政策作支撐。財稅部門通過制定相關政策，簽訂相關協議，加強財稅服務，以助力中國企業“走出去”，為中國企業在海外投資保駕護航。但因“一帶一路”建設剛剛起步，財稅政策應更加科學、合理、完整，以推動“一帶一路”建設的發展。

[關鍵詞]“一帶一路”；財政政策；稅收政策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201714088

2013年國家主席習近平相繼在哈薩克斯坦和印度尼西亞提出共建“絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”的戰略倡議。據此，在中華民族復興的關鍵時期，形成了以經濟合作為基礎，以人文交流為支撐，以互利共贏為宗旨的“一帶一路”國家發展戰略。這是與全球合作共贏的“中國方案”，是中國推出的“走出去”策略，是改革開放的一種新格局。“一帶一路”經過中國的西部，通向西亞和歐洲，調整了中國對外開放的地理格局，它致力于亞歐非大陸及附近海洋的互聯互通，將有利于促進沿線各國經濟繁榮與區域經濟合作，加強不同文明的交流互鑒，促進世界和平與發展，造福世界各國人民。

這一偉大工程要落地實施，要求我國政府必須在該戰略的計劃和實施中發揮主動和積極作用，尤其是財稅部門要扮演好角色，為國家宏偉戰略的實現提供強有力的支持。2013年提出“一帶一路”戰略，2015年“一帶一路”建設在全國全面展開。2015年3月，國家發改委、外交部、商務部聯合發文《推動共建絲綢之路經濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景與行動》，這意味著“一帶一路”進入全面的推進階段，“一帶一路”建設正迎來財稅政策的大力支持。

1財政政策的支持

11《預算法》的全面修改與完善

2014年8月23日，第十二屆全國人民代表大會第十次會議通過修改后的《預算法》，于2015年1月1日起實施。該法對政府實行全口徑管理，改進財政轉移支付，規范地方政府債務管理體制，突出預算公開，推進績效預算，加強公眾參與現代預算，突出對預算、決算的審查監督等方面進行了大量的創新、修改與完善，修改后的《預算法》引領著財稅改革的新征程。

“全口徑”指政府的全部收入和支出都納入政府預算。各級政府、各部門、各單位的支出必須經批準的預算為依據，未列入預算的不得支出。政府預算包括一般公共預算、政府基金預算、國有資本經營預算、社會保險基金預算。在“一帶一路”建設中，除關注公共預算外，還應關注國有資本預算，使國有企業對外投資有一定的軟約束機制。

修改后的《預算法》突出預算的公開性，預算公開其實就是政府公開。打開完整、細化的預算，就是完全透明地把政府展露出來。預算公開是建設陽光政府的必然要求。預算公開在政府與社會之間架起一座溝通的橋梁，公開透明的預算，既是政府展示自身的窗口，也為公眾了解政府提供了方便有效的途徑。2015年4月17日，95個中央部門公開預算賬本，讓公眾明知中國財政的錢花在哪里，用到了哪些項目上。其中不少部門對“一帶一路”建設專門作了預算安排。如：科技部2014年預算中追加中國亞太經合組織合作基金項目和亞洲區域合作專項資金經費為556萬元。[1]

12財政轉移支付是推動“一帶一路”建設的關鍵

在“一帶一路”建設中，因為涉及的省份或地區經濟發展不平衡，很多要靠中央財政轉移支付來解決資金問題。在轉移支付過程中，應按照《預算法》和《意見》規范中央財政轉移支付制度改革方案，分清中央和地方職責，屬于地方的專項轉移支付逐步取消，今后將變成一般性轉移支付，中央委托地方的事項逐步減少。為“一帶一路”建設創造良好的投資環境。

13地方政府采取積極政策推動“一帶一路”建設

“一帶一路”戰略的實施，對全國各地來說都是一個很好的發展機遇。很多地方政府根據自身的特點采取一系列有效措施積極推動“一帶一路”建設。如江蘇連云港市，當地政府對當前連云港有關對外貿易和對外投資的財稅政策進行有效的梳理和歸納，并對下一步如何行動作出部署。連云港在實施計劃的過程中，打破傳統的舊規則、舊套路，借鑒發達國家的新型財稅政策，對今后連云港的發展愿景作了全方位的設計與規劃。還有云南想發揮邊境優勢，在地理位置上成為連接中國和東南亞各國的樞紐。

14籌建亞洲投資銀行和建立絲路基金

2014年10月24日，亞洲基礎設施投資銀行21個首批創始成員國正式簽約，2015年上半年，英、法、德、意、韓等發達資本主義國家簽署了意向書。亞投行的資本規模1000億美元，中國出資500億美元。亞投行的重點任務是改善亞洲國家的公共基礎設施，這其中大部分是“一帶一路”沿線的國家。

與此同時2014年11月，中國拿出400億美元建立“絲路基金”。為“一帶一路”沿線國家進行公共基礎設施建設、礦產開發、高新技術研究、設計咨詢以及金融領域合作等項目解決融資難的問題。

“亞投行”和“絲路基金”都是以金融手段促進“一帶一路”戰略的建設，其籌備和組建要有強有力的財政支持，中國作為這兩個機構資金的主要來源國，突出了中國助推“一帶一路”建設的力度和決心。

2稅收政策的支持

“一帶一路”戰略一落地，2015年4月20日，國家稅務總局出臺了落實“一帶一路”建設的措施，爭取通過稅收政策激勵國內企業與“一帶一路”沿線國家開展經貿合作。具體體現在以下幾方面：

21與“一帶一路”沿線國家簽訂稅收協定

稅收協定由貿易往來密切的兩國談判后簽訂并經過兩國各自的法律程序之后產生法律效力，對簽署協定的雙方政府形成法律約束力。當出現稅收協定與本國稅法規定不一致時，應以稅收協定優先。因此，稅收協定可以幫助企業走出國門后降低其在東道國的稅負，減少與東道國的稅務爭端等。截至2015年，我國已與“一帶一路”沿線64個國家簽訂了99個稅收協定，據不完全統計，新簽訂的稅收協定，議定書和諒解備忘錄減輕了我國金融機構境外預提稅款96億元，與印度尼西亞、塔吉克斯坦等“一帶一路”沿線國家相互協商，為中國企業減輕稅收負擔約27億元，目前，國家稅務總局與包括“一帶一路”沿線國家在內的113個國家和地區建立了雙邊稅收合作機制，稅收協定網絡不斷擴大，將更好地為“走出去”企業保駕護航。

22出臺一系列增值稅優惠政策

全面營業稅改增值稅后，增值稅對企業的行為產生舉足輕重的作用。國家提出“一帶一路”戰略以來，國家稅務總局出臺了一系列增值稅優惠政策，鼓勵企業到“一帶一路”沿線國家發展國際業務。

221差額征稅政策

《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2明確，試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。[2]

222免稅政策

財稅〔2013〕106號附件3和附件4明確了一系列免征增值稅的勞務。如：提供國際貨物運輸代理服務；工程或礦產資源在境外的工程勘察服務；境外的會議展覽服務；為出口國提供的郵政服務；向單位提供技術方面、信息系統方面、簽證方面、無形資產轉讓以及租賃等一系列勞務。

223零稅率

根據財稅〔2013〕106號，〔2014〕43號、50號，國發〔2014〕10號、15號文件，向境外提供以下服務，適應零稅率。如：向境外提供研發和設計服務；取得《國際班輪運輸經營資格證》或《水路運輸許可證》的水路運輸服務；向境外提供的文化服務和電信服務以及國家重點鼓勵的文化產品出口服務。

224出口退稅

根據財稅〔2012〕39號，〔2014〕62號的規定，對外承包工程可以申請退稅。對外融資租賃企業，金融租賃公司及其設立的項目子公司，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關報關后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

23納稅服務方面

稅務機關為了幫助國內企業對“一帶一路”沿線國家的稅收制度和我國稅收優惠制度的了解。專門開設了“一帶一路”戰略專題網站，實時發布稅務部門關于“一帶一路”的工作動態，解讀相關政策，進行相關的案例分析和國際稅收咨詢等。地方各級稅務部門還在稅務咨詢12366平臺設置專崗解答企業的政策咨詢，回應企業的服務訴求，定期開展專題講座，幫助企業了解各項優惠政策，熟悉我國與沿線國家簽訂的稅收協定，以提高企業防范稅收風險的意識和維權能力。

3財稅政策的不足

從以上分析得知，我國政府在財政和稅收方面已采取積極有效的支持政策，激發了我國企業對外貿易和對外投資的激情，推動了“一帶一路”的建設。同時，我國針對“一帶一路”的專項資金非常匱乏，一直沒有建立起企業、政府和各類金融機構三者之間的溝通平臺，當出現財務風險時，我國向外援助的企業因沒有有效地規避風險的措施和能力而遭到毀滅性的打擊。稅收政策中也存在著稅收政策不統一，政策導向不明確，彌補虧損不恰當，出口退稅制度不完善等不足。

4“一帶一路”財稅支持政策建議

41財政支持政策方面

411財政政策要有導向性

政府制定財政政策主要是向社會公眾展示政府的意圖或目標。因此，針對“一帶一路”的財政政策應當是在運用前就制定出來，并強調對“一帶一路”的推進有貢獻的企業或個人施行財政補貼或財政支持。

財政政策要突出重點扶持對象。從當前我國企業對外投資的現狀看，非國企中的中小民營企業發展勢頭較大，國企的比重逐年下降。因此，我國應將中小民營企業作為“一帶一路”建設的重點扶持對象，對民營企業在“一帶一路”沿線國家投資建廠、高新技術開發，新產品展銷等活動給予資金上的支持與補貼。

412完善財政補貼方式

我國應借鑒發達國家的成功經驗，在原有財政直接補貼方式下增加財政間接補貼方式，以進一步完善我國的財政補貼形式。對與“一帶一路”沿線國家有貿易往來和進行投資的企業政府要給予較大的貸款貼息，以提高投資的積極性和企業抗風險的能力。

413財政部門要進行全方位的規劃和設計

“一帶一路”戰略是國家領導人從全局出發為我國經濟能夠繼續保持增長而惠及全民的偉大策略。因此，財政部門應從各個層面做好財政對“一帶一路”支持的總體規劃和設計，從宏觀上把控“一帶一路”建設的實施以及需要達到的目標。

414實行政府投資與社會投資相結合

“一帶一路”沿線國家大都是發展中國家，基礎設施匱乏，自然環境惡劣，需要進行大量的公共設施項目，而這些項目涉及的資金非常龐大，單靠企業進行投資要完成大規模的基礎設施建設相當困難。因此，進行“一帶一路”基礎設施建設運用“PPP”模式理當是必然的選擇，即進行政府和社會資本合作，將財政資金直接運用到“一帶一路”中去建設一些規模宏大且惠及沿線國家的公共設施項目。

42稅收支持政策方面

421構建完整的稅收法律體系

雖然我國對于企業的國際業務方面的稅收政策和規定較多，但細看這些政策和規定很零散，不統一，銜接不夠，有的出現矛盾或沖突，使企業無所適從。因此稅務機關應當安排專門的部門及時收集我國新出臺的支持“一帶一路”的稅收政策，使“一帶一路”稅收優惠政策形成完整體系，并且各個政策相互協調，真正為企業開展對外業務提供強有力的稅法支持和幫助。

422明確稅收政策的導向性

和財政政策一樣，稅收政策的制定首先要明確對哪些產業和領域進行扶持。只有明確了導向才能制定出適當的政策。根據實踐，稅收政策應當首先要扶持基礎設施項目，服務行業和商品貿易。除了對產業明確導向，還要對區域明確方向，將稅收優惠政策的區域集中在亞洲國家或中東、中歐、非洲等沿線國家。

423建立稅收信息大數據庫

現在進入大數據時代，數據正在成為各行各業最重要的創新資源。進行“一帶一路”建設，要建立包括有關企業、行業以及稅收等相關信息的數據庫。從建立的數據庫中探尋國際稅收經濟分析方法。有效的國際稅收征管離不開對這些數據的搜集、分析和更新。

424完善境外稅收抵免制度

建議實行多數發達國家普遍采用的綜合限額抵免法，允許企業向前結轉抵免限額，提高企業境外所得稅的實際抵免額，當條件成熟時實行免稅，以解決跨國投資企業的雙重征稅問題，增強我國企業在國際投資貿易中的競爭力。

425加強與沿線國家稅收合作與交流

我國每年可自行聯系“一帶一路”沿線國家的稅務部門就“一帶一路”問題開展高層次的討論，以促進各國稅務部門之間的相互協商、相互合作，傾聽和熟知發展中國家的要求與呼聲。在各國聚集的大討論中，以提高本國稅務部門的理論知識，了解國外稅務部門在稅務咨詢、稅務政策制定以及稅務征管方面的成功經驗，實現各國之間的友好溝通，相互學習。

參考文獻：

[1]王文婷“一帶一路”建設中的財稅法律問題[J].青島行政學院學報，2016（2）：103

[2]王冬生鐵路和郵政“營改增”：擴圍與重大的政策調整[J].注冊稅務師，2014（2）：30

[3]劉婷婷“一帶一路”的財稅支持政策研究[D].濟南：山東財經大學，2016

[作者簡介]曾虹（1967—），益陽職業技術學院教師，副教授，高級經濟師，從事經濟法的教學與研究。