營改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃研究

（湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院 ）

摘要 對(duì)于企業(yè)來說，納稅活動(dòng)是其重要的法定義務(wù)。在當(dāng)前營改增新階段下，企業(yè)自身需要科學(xué)地對(duì)于自身的納稅行為進(jìn)行籌劃，從而更好地對(duì)于營改增的新發(fā)展政策進(jìn)行適應(yīng)，合理、合法地對(duì)于自身稅負(fù)進(jìn)行調(diào)整，提升自身的效益。本文就對(duì)于營改增和納稅籌劃的概念進(jìn)行了分析，并且探究了新形勢(shì)下企業(yè)納稅行為所受到的影響，并進(jìn)一步分析了企業(yè)納稅籌劃工作調(diào)整的方向，以期科學(xué)地幫助企業(yè)完成合理避稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)利潤水平。

關(guān)鍵詞：營改增；納稅籌劃；調(diào)整策略

1引言

對(duì)于企業(yè)來說，納稅籌劃工作的開展是確保企業(yè)依法納稅，并且合理地對(duì)自身稅負(fù)進(jìn)行控制的重要保證。提升納稅籌劃的科學(xué)性，可以更好地幫助企業(yè)合理、合法地降低稅負(fù)，提升利潤。在當(dāng)前營改增新階段發(fā)展的趨勢(shì)下，企業(yè)自身必須要對(duì)于納稅籌劃工作產(chǎn)生足夠的重視，并且積極適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行調(diào)整，更好地對(duì)于營改增政策所帶來的利好進(jìn)行充分享受，為自身的經(jīng)營發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的稅負(fù)條件。在這種新的發(fā)展形勢(shì)下，納稅籌劃工作的開展需要企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行科學(xué)地分析，并且客觀地對(duì)營改增新階段下企業(yè)所受到的影響進(jìn)行分析探究，結(jié)合實(shí)際情況來做好納稅籌劃，確保企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

2營改增和納稅籌劃的概念分析

對(duì)于我國稅收管理工作的發(fā)展來說，營改增可以說是一個(gè)重要的工作節(jié)點(diǎn)，其對(duì)于稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了從結(jié)構(gòu)的角度降低了企業(yè)的稅負(fù)，有效地對(duì)于企業(yè)自身稅負(fù)過重的問題進(jìn)行了解決。作為也經(jīng)營中重要成本支出內(nèi)容，如何對(duì)于企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)進(jìn)行合理控制，這一直是當(dāng)前企業(yè)管理工作的一個(gè)重點(diǎn)。在營改增新階段，我們要將企業(yè)的納稅籌劃工作進(jìn)行正確地對(duì)待，并且認(rèn)識(shí)到合理地展開納稅籌劃對(duì)于企業(yè)享受營改增政策所帶來利好的重要意義。

2.1營改增的概念分析

多年以來，營業(yè)稅以及增值稅是我國的兩大稅種。對(duì)于這兩種稅種，其設(shè)置和劃分是根據(jù)不同應(yīng)稅行為所設(shè)置的。而在營改增的政策下，其主要就是對(duì)于這兩個(gè)稅種進(jìn)行調(diào)整的。營業(yè)稅的征收是依據(jù)企業(yè)營業(yè)額的，增值稅則是依據(jù)增值額來計(jì)稅的。營改增就是將部分營業(yè)稅的繳納改為增值稅。這一政策是為了解決當(dāng)前企業(yè)稅負(fù)過重，并且存在一定重復(fù)征稅問題所推出的。營改增的落實(shí)，切實(shí)地實(shí)現(xiàn)了對(duì)于企業(yè)稅負(fù)問題的控制，同時(shí)也推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)，對(duì)于拉動(dòng)內(nèi)需，深化供給側(cè)改革有著非常重要的意義。隨著2013年，營改增政策正式開始實(shí)施，整體減稅作用十分明顯。但是，部分企業(yè)也出現(xiàn)了納稅增加的問題，造成這種問題的重要因素依然是由于其自身對(duì)于納稅籌劃沒有做好。

2.2納稅籌劃的概念分析

對(duì)于企業(yè)來說，納稅籌劃工作的開展是企業(yè)對(duì)于各類涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌管理的一個(gè)方案，同時(shí)也是圍繞合理節(jié)稅而展開的活動(dòng)。對(duì)于納稅籌劃來說，其為企業(yè)帶來最直接的影響就是幫助企業(yè)減少稅負(fù)，獲取利益。作為企業(yè)的固定成本，稅收是剛性成本之一，做好合理的優(yōu)化和控制，可以讓企業(yè)的納稅支出得到有效地保障。在進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃的過程中，可以結(jié)合納稅政策，就不同稅率、政策以及納稅方式等進(jìn)行相應(yīng)的選擇。雖然納稅籌劃應(yīng)該以降低企業(yè)納稅支出為重要目標(biāo)，但是依然要遵循合法性的原則，嚴(yán)格遵循法律法規(guī)，并且有目的地圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的需求開展，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行適應(yīng)性的調(diào)整和改進(jìn)。

3從企業(yè)的角度分析營改增所帶來的影響

第一，經(jīng)營管理方面的影響。對(duì)于企業(yè)的納稅管理工作來說，營改增的推行從根本上對(duì)于以往的管理流程、標(biāo)準(zhǔn)以及方式進(jìn)行了改變，同時(shí)整體操作難度也在進(jìn)一步增加。由于增值稅和進(jìn)項(xiàng)抵扣稅有著密切的關(guān)聯(lián)，企業(yè)本身要提升對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅的重視程度，同時(shí)要結(jié)合新形勢(shì)對(duì)于稅收申報(bào)體系進(jìn)行調(diào)整，并且也要對(duì)發(fā)票的管理上落實(shí)新的需求和標(biāo)準(zhǔn)。

第二，稅率方面的影響。對(duì)于企業(yè)來說，營改增的開展最為直接和顯著的影響是企業(yè)自身稅負(fù)水平的變化，這也是稅率變化的直接體現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)來說，營改增的實(shí)施，其并不會(huì)確定地表現(xiàn)為企業(yè)稅負(fù)一定下降，而是大多數(shù)，但是依然存在一個(gè)一定的臨界值。在這個(gè)臨界值之外，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)下降，但是臨界值之內(nèi)，就會(huì)可能出現(xiàn)稅負(fù)增加。例如，對(duì)于某一個(gè)企業(yè)來說，營改增錢營業(yè)稅稅率為3%，營改增后，增值稅稅率為11%，企業(yè)購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款的進(jìn)項(xiàng)稅為17%，這時(shí)候如果可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款占不含稅銷售額的比重為47.06%的話，營改增前后企業(yè)的稅負(fù)是相同的，如果占比超過47.06%，則一般納稅人的稅負(fù)要小于小規(guī)模納稅人，反之則高于小規(guī)模納稅人。這就需要企業(yè)靈活的選擇納稅主體性質(zhì)，即銷售額超過500萬，可以成為一般納稅人，同時(shí)也可以選擇成為小規(guī)模納稅人。

第三，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的影響。營改增政策下，企業(yè)自身的經(jīng)營管理活動(dòng)面臨著新的挑戰(zhàn)和壓力，企業(yè)應(yīng)該探索更多轉(zhuǎn)型的可能，最大限度提升自身的經(jīng)營能力，推進(jìn)革新，讓企業(yè)集中精力做好高價(jià)值并且擅長的專精工作，實(shí)現(xiàn)核心競(jìng)爭力、生產(chǎn)效率的全面攀升。

4營改增新階段下企業(yè)納稅籌劃的開展思路

第一，對(duì)于稅收政策進(jìn)行合理把握。在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要對(duì)稅收政策進(jìn)行充分了解，同時(shí)從合理、合法、準(zhǔn)確的角度對(duì)于納稅行為進(jìn)行籌劃和安排。避免由于對(duì)法律法規(guī)了解不清導(dǎo)致籌劃不合理，從而導(dǎo)致出現(xiàn)各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來損失。例如，營改增政策下，不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠情況是不盡相同的，這種地方差異性對(duì)于納稅籌劃來說亅非常重要的一個(gè)影響因素。在實(shí)際籌劃中，要對(duì)這方面差異進(jìn)行充分考量。在實(shí)際考量中，要精確地對(duì)于納稅臨界點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算，并且對(duì)于稅負(fù)情況進(jìn)行綜合分析，對(duì)于納稅方案進(jìn)行優(yōu)化，選擇更加經(jīng)濟(jì)的納稅方案。對(duì)于納稅籌劃來說，精算是非常重要的基礎(chǔ)，同時(shí)也是提升規(guī)劃合理性和科學(xué)性的前提。例如，通過對(duì)于稅負(fù)臨界點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算，可以讓企業(yè)準(zhǔn)確把握自身的方案。如果企業(yè)進(jìn)項(xiàng)款占比超過了臨界點(diǎn)，那么營改增對(duì)于企業(yè)來說則會(huì)更加有利。在對(duì)于納稅臨界點(diǎn)的計(jì)算過程中，也要對(duì)于多方面的因素進(jìn)行考慮，并且以減少稅負(fù)為核心來進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算中，企業(yè)有關(guān)部門要進(jìn)行高度配合與支持。

第二，調(diào)整企業(yè)供應(yīng)鏈。作為流轉(zhuǎn)稅之一，企業(yè)所需要承擔(dān)的增值稅本身和企業(yè)在供應(yīng)鏈中的位置有著直接的練習(xí)。營改增政策推進(jìn)落實(shí)的過程中，不同行業(yè)、不同時(shí)間、不同區(qū)域之間的稅負(fù)情況都是不同的。這種稅負(fù)的也很有可能受到很多因素的影響，如果不能有效地進(jìn)行控制和規(guī)避，那么就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨更加復(fù)雜和嚴(yán)峻的納稅籌劃形式。企業(yè)管理者在進(jìn)行納稅籌劃中，要充分考慮供應(yīng)鏈因素，結(jié)合自身實(shí)際情況，科學(xué)地定位供應(yīng)鏈中的位置，并通過合理優(yōu)化，在合法的情況下提升自身的利益水平。例如，某企業(yè)與自身所處供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)上游和下游的企業(yè)存在著業(yè)務(wù)合作，營改增之后，企業(yè)在從上游企業(yè)購買貨物時(shí)，如果無法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也就無法抵扣，這就增加了企業(yè)的稅負(fù)。為了對(duì)于這一問題進(jìn)行解決，企業(yè)在技術(shù)條件、資金條件、法律條件允許的情況下，可以對(duì)于上游企業(yè)進(jìn)行收購，進(jìn)而將自身業(yè)務(wù)進(jìn)行拓展，在供應(yīng)鏈中進(jìn)行前移，這一可以對(duì)于稅負(fù)進(jìn)行有效地緩解。

第三，調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)。對(duì)于營改增的新形勢(shì)，企業(yè)也要對(duì)于自身內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的調(diào)整，從而道道降低稅負(fù)的目的。企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營方面的需求，對(duì)于經(jīng)營地點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。由于營改增本身受到地方性影響很大，合理地調(diào)整經(jīng)營地點(diǎn)，可以對(duì)于區(qū)位優(yōu)勢(shì)進(jìn)行更加充分的利用。例如，部分服務(wù)型企業(yè)其位處沿海城市，去可以選擇設(shè)置相應(yīng)的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，這樣就可以對(duì)于當(dāng)?shù)貐^(qū)域稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行享受。在面臨營改增的需求，企業(yè)本身應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)類型進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而更好地對(duì)于不同的增值稅稅率進(jìn)行適應(yīng)，并且對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離。營改增實(shí)施中，其中也具有過渡期的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)盡快熟悉這些稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，并合理利用。對(duì)于出現(xiàn)的跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)問題，方案規(guī)定了相應(yīng)的增值稅抵減政策，對(duì)于企業(yè)在特定區(qū)域從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的情況，其可以繼續(xù)依照現(xiàn)行的營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行納稅籌劃工作。在非稅收優(yōu)惠區(qū)域的企業(yè)，可以考慮在區(qū)域外設(shè)立子公司或者分支部門，實(shí)現(xiàn)異地繳納增值稅抵扣。營改增后，企業(yè)也要對(duì)于業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，并針對(duì)不同的業(yè)務(wù)類型，進(jìn)行單獨(dú)的稅務(wù)管理。企業(yè)也可以結(jié)合不同的稅種，對(duì)于自身業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，逐一進(jìn)行統(tǒng)籌管理，這樣可以提升管理效能，同時(shí)也保證納稅籌劃的整體開展效果。

第四，明確納稅人身份。不同身份的納稅人其本身的納稅情況是不同的，需要依據(jù)不同身份對(duì)于納稅籌劃進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)于非企業(yè)民辦單位和不常發(fā)生應(yīng)納稅行為的企業(yè)等，其納稅額相對(duì)較大，可以通過稅負(fù)比較法等措施，進(jìn)行納稅籌劃工作。如果想要將小規(guī)模納稅人的身份轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，企業(yè)必須具備完善的組織機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)核算機(jī)制，具備專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，會(huì)在一定程度上增大納稅成本。因此，在“營改增”背景下，企業(yè)應(yīng)該合理進(jìn)行銷售規(guī)模以及服務(wù)內(nèi)容的選擇，確定自身的納稅人身份，通過有效的納稅籌劃來降低企業(yè)稅負(fù)。

5結(jié)束語

總的來說，對(duì)于企業(yè)發(fā)展來說，在營改增新階段，必須要對(duì)于納稅籌劃工作進(jìn)行合理的改進(jìn)和調(diào)整。只有這樣，才能為企業(yè)更好地減輕稅負(fù)，提升企業(yè)的整體效益。結(jié)合營改增工作的實(shí)際情況，對(duì)納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，合理地對(duì)于納稅政策進(jìn)行利用，這樣才能讓納稅籌劃的價(jià)值得到最大限度發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭能力和發(fā)展能力的全面提升。

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作者簡介：葉青 ？男（1963.06）？湖北孝感人？ 湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院 ？副教授研究方向：稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).