基于目標成本法的裝備過程成本監控體系建設

中國運載火箭技術研究院 于 亮 楊志翔 熊學文 凌銘博 李 萍

基于目標成本法的裝備過程成本監控體系建設

中國運載火箭技術研究院 于 亮 楊志翔 熊學文 凌銘博 李 萍

隨著我國軍隊領導體制和指揮體制改革的不斷完善，軍品價格改革和軍民融合發展戰略的持續推進，裝備項目研制管理模式不斷深入實施，裝備項目的報價、審價管理要求更加嚴格、更加完善、更加市場化，裝備項目研制逐步從單純的保成功向保成功、保效益并重的方向發展，更加注重裝備型號項目技術經濟一體化。同時，隨著軍民融合戰略上升為國家戰略，更多的民營企業參與到裝備研制生產競爭中，裝備技術、價格的競爭將更加激烈。

為確保裝備型號項目的技術經濟一體化，亟需建立有效的成本管控體系。目標成本法是一種以市場為導向，對有獨立制造過程的產品進行利潤計劃和成本管理的方法。目標成本法是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法，可應用于裝備型號項目成本控制目標的制定，作為裝備型號項目成本控制的初始標準，根據確定的目標成本分解到分系統及關鍵單機產品，開展面向成本的限費用設計，通過監控過程成本動態監控裝備型號項目的成本，確保裝備型號項目按照目標成本進行控制。基于目標成本法的過程成本監控體系可建立健全全方位、全系統、全員參與的成本管理監控網絡體系，為裝備研制生產單位內部成本管控提供量化的“靶心”，可確保裝備研制生產單位整體經濟效益最大化和客戶技術經濟效益最大化目標的實現。

基于目標成本法的控制目標制定

裝備過程成本控制首先需要明確控制的目標。目標成本法是科學、合理地確定成本控制目標的有效方法。基于目標成本法制定成本控制目標時，應充分考慮市場需求、滿足客戶要求，從戰略的高度分析成本，使成本控制目標與戰略目標相結合，高效地配置全過程的資源，全面協調成本管理與經營管理的目標。應用目標成本法，可確保在裝備生命周期的設計階段從設計源頭就設計好裝備成本，避免了一味在制造過程中降低成本的誤區。

目標成本是裝備型號項目研制生產過程中成本控制的“靶心”，裝備過程成本監控需要圍繞確定的目標成本進行成本數據采集、監控、調整與控制，因此，科學、合理地測算裝備目標成本是制定成本控制目標的關鍵。具體的目標成本（價格）論證方法主要包括類比法、工程法和參數法等3種。

類比法。通過與國內外相近或相似的裝備進行對比分析，從功能角度類比分析裝備價格，或根據同系列裝備的成本價格來估算新型號裝備的價格。

工程法。根據產品分解結構，從最底層成本單元逐層累計測算裝備產品價格，最終估算裝備產品的總價格。

參數法。該方法基于系統動力學的目標價格測算模型，建立目標價格測算模型，應用Anylogic軟件估算目標價格。基于PRICE軟件的目標價格估算方法，建立目標價格估算模型，統計參數數據，應用PRICE軟件估算不同邊界條件下的目標價格結果。目前，PRICE軟件是軍方與裝備研制生產單位可以共用的裝備目標價格估算平臺之一。通過PRICE軟件可以估算裝備目標成本，為裝備成本控制目標的制定提供方法和工具。基于PRICE軟件的裝備目標成本估算結果如圖1所示。

基于成本分解結構的目標成本分解

制定的目標成本是裝備成本控制的總目標。為實現裝備成本控制目標，需要將總成本逐級分解到可落實的成本單元，從成本單元開展成本量化控制。為科學、合理地分解目標成本，可以建立裝備產品的目標成本分解結構。

參照工作分解結構（Work Breakdown Structure，WBS）建立裝備產品的成本分解結構（Cost Breakdown Structure，CBS），按照型號—分系統—關鍵成品（關鍵單機產品）層級，明確型號成本分解結構中的成本單元。根據對成本單元的產品構成、技術方案、材料與加工工藝等方面的分析，比較各成本單元的成本比例情況，依據確定的目標總成本，制定各成本單元的目標成本分解指標值，形成裝備產品成本分解指標體系，并在供應鏈研制合同（協議）中明確約定供應鏈研制生產單位在成本管控、成本報告、利潤共享等方面的權利與義務。

過程成本監控體系建設

目標成本制定并分解后，需要對裝備研制生產單位的成本發生情況進行監控。通過裝備過程成本監控體系的建設，確保裝備實際成本圍繞目標成本這個“靶心”變動。

成本數據獲取與報告機制。真實、全面的成本價格數據是開展各項成本管控工作的最基本條件，通過體制機制創新，解決成本數據的獲取與積累問題，定期將年度或重要研制節點的成本數據報告上報，建立內容齊全、結構完整、詳實可靠、規范統一的成本價格數據檔案。

成本波動分析報告機制。定期開展成本變動分析，測算進度績效指數和成本績效指數，分析進度和成本的偏差情況，對成本異常波動情況進行分析、確認并及時報告，按照裝備關鍵研制節點完成階段性過程成本波動分析報告。

研制過程成本監控途徑。研制過程中的成本監控途徑主要包括對設計過程、工藝過程、生產過程、軟件過程、職工薪酬、期間費用等過程進行監控，對各相關過程的成本發生情況和波動情況進行監控，對超過控制目標的情況進行分析、評估、調整。

目標成本調整機制。對確認的成本變動，超過控制目標時，要組織人員進行專題分析、評估，及時上報并制定處理措施，探索建立與軍方高效、清晰的信息交互和評估決策機制。

基于價值工程的限費用設計

在方案設計過程中，要按照裝備目標成本分解指標，開展價值工程分析，制定并落實成本控制實施方案和限價設計準則，研究制定裝備限價設計方案，從設計源頭合理地控制型號成本，確保型號的技術經濟性。

采用超部門團隊方式，利用價值工程尋求最佳產品設計組合。進入開發設計階段，為實現產品規劃的目標，以產品開發經理為中心，結合各部門一些人員的加入，組成跨職能部門的成本規劃委員會，成員包括來自設計、生產技術、采購、業務、管理、財務等部門的人員，是一個超越職能領域的橫向組織，開展具體的成本規劃活動，共同合作以達到目標。成本規劃活動目標分解到各設計部后，各設計部就可以從事產品價值和價值工程分析：根據產品規劃書，設計出產品原型；結合原型，把成本降低的目標分解到各個產品構件上；在分析各構件是否能滿足性能的基礎上，運用價值工程降低成本；如果成本的降低能夠達到目標成本的要求，就可以轉入基本設計階段，否則還需要運用價值工程重新對產品功能和成本進行調整，以達到目標成本要求。進入基本設計階段后，要運用同樣的方法，擠壓成本，轉入詳細設計，最后進入工序設計。在工序設計階段，成本降低額達到后，擠壓成本暫時告一段落，可以轉入試生產。試生產階段是對前期成本規劃與管理工作的分析與評價，致力于解決可能存在的潛在問題。一旦在試生產階段發現產品成本超過目標成本要求，就要重新返回設計階段，運用價值工程進行再次改進。只有在目標成本達到的前提下，才能進入最后的生產階段。

為分析評價價值工程對目標成本控制的實現情況，要開展價值工程評估。價值工程評估主要從價值系數提高、對比目標

價格情況兩個方面對工作目標的實現程度進行評估。評估分析通過實施價值工程型號功能和成本變化情況，說明通過實施價值工程對型號產品價值的提升情況；與目標價格對比分析評價價值工程工作目標的實現程度，通過測算分析實施價值工程后的型號價格，評估價值工程的實施效果。

結束語

目標成本可以為裝備研制生產單位內部的成本管控提供量化標準。內部成本管控應該確保經濟效益最大化，目標成本是內部成本控制的初始標準；目標成本調整建議為內部成本控制提供目標成本調整標準；過程成本監控為內部成本控制提供動態監管方式；價值工程分析為內部成本控制提供具體路徑和效果評價方法。過程成本監控可以為市場價格調整談判提供定量化參考依據；目標成本調整建議可以反映項目方案設計轉階段時的目標成本變動情況，為裝備研制生產單位爭取最大化的經濟效益提供渠道。

基于目標成本法的過程成本監控體系建設為實現裝備技術經濟一體化提供了思路，建立健全全方位、全系統、全員參與的成本管理監控網絡體系，為確保技術指標不降、進度指標不拖、價格指標不漲的目標成本控制探索了途徑，確保了裝備研制生產單位整體經濟效益最大化和客戶技術經濟效益最大化目標的實現。