廣義會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革*

成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 張明

廣義會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革*

成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 張明

現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)報(bào)告存在信息反映不夠完整、時(shí)效性差和報(bào)告單一等缺陷。在研究前人理論的基礎(chǔ)上，本文提出以廣義會(huì)計(jì)系統(tǒng)為理論基礎(chǔ)，結(jié)合REA報(bào)告模式、事項(xiàng)報(bào)告模式、數(shù)據(jù)庫報(bào)告模式和XBRL技術(shù)等，以建立一種全新的動(dòng)態(tài)、按需和實(shí)時(shí)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式。并且為滿足實(shí)踐需求，本文設(shè)計(jì)并詳細(xì)闡述了該模式的構(gòu)建及應(yīng)用。

廣義會(huì)計(jì) 價(jià)值管理 模式構(gòu)建 XBRL 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告

一、引言

隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，“決策有用觀”正受到青睞，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在2010年版的概念框架中將決策有用性作為財(cái)務(wù)報(bào)告的唯一目標(biāo)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要側(cè)重體現(xiàn)以“受托責(zé)任觀”為目標(biāo)所進(jìn)行的編制。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的局限性也正受到越來越多使用者的批評(píng)，對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改進(jìn)的研究也盛行起來。國外最早提出新的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是Sorter等（1969）在《會(huì)計(jì)評(píng)論》上提出的事項(xiàng)報(bào)告模式；國內(nèi)研究有文獻(xiàn)記載的最早始于安達(dá)信會(huì)計(jì)公司全球執(zhí)行總裁勞倫斯.A.溫巴奇于1997年在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表的《九十年代的財(cái)務(wù)報(bào)告：勢在必改，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式正在被打破，現(xiàn)在是會(huì)計(jì)師們應(yīng)注意未來發(fā)展的時(shí)刻》，受該文的影響，我國學(xué)者從1998年起開始了對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式改造與創(chuàng)新的漫長歷程。多年以來，不同學(xué)者從不同的角度研究創(chuàng)新了財(cái)務(wù)報(bào)告模式，但基本都偏重于理論研究，實(shí)踐性研究較少，缺乏可操作性。本文基于廣義會(huì)計(jì)系統(tǒng)，結(jié)合Mc Carty提出的REA報(bào)告模式、Sorter提出的事項(xiàng)報(bào)告模式和Colantoni提出的數(shù)據(jù)庫報(bào)告模式，運(yùn)用XBRL和Web技術(shù)，建立一種動(dòng)態(tài)、按需、實(shí)時(shí)的新型網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式。

二、廣義會(huì)計(jì)的概念

20世紀(jì)80年代以來，會(huì)計(jì)受到會(huì)計(jì)外部信息使用者和內(nèi)部使用者兩方面的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)報(bào)告存在信息不完整、信息關(guān)聯(lián)性不夠、重過去輕未來等問題，與人們的預(yù)期值有很大差距。隨著現(xiàn)代管理信息研究的相關(guān)學(xué)科出現(xiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)研究的范疇已被要求重新定位，狹義會(huì)計(jì)學(xué)中只研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表披露準(zhǔn)則導(dǎo)致“會(huì)計(jì)危機(jī)論”出現(xiàn)。美國會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾特認(rèn)為“會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)不僅僅是編制財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)是包含企業(yè)交易、會(huì)計(jì)手段、簿記規(guī)則和人員組織等內(nèi)容廣泛的系統(tǒng)”。衡量現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營業(yè)績優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果這些財(cái)務(wù)信息，還包括質(zhì)量、時(shí)間、服務(wù)和環(huán)境等非財(cái)務(wù)信息。“企業(yè)價(jià)值”這個(gè)能反映企業(yè)綜合競爭能力的指標(biāo)逐漸被大家所推崇。現(xiàn)代企業(yè)越來越重視價(jià)值管理，并將價(jià)值增值作為企業(yè)追求的目標(biāo)。狹義會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要提供符合會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則的價(jià)值信息和資金管理，但有相當(dāng)一部分價(jià)值信息由于不屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而游離于會(huì)計(jì)賬戶系統(tǒng)之外，影響了企業(yè)的價(jià)值管理，因此有必要將會(huì)計(jì)擴(kuò)展到價(jià)值管理范疇。廣義會(huì)計(jì)就是以“價(jià)值管理”為視角，將會(huì)計(jì)擴(kuò)展到價(jià)值管理范疇，構(gòu)建一個(gè)全新的會(huì)計(jì)模式。20世紀(jì)80年代，我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬和閻達(dá)五教授提出的“會(huì)計(jì)管理”實(shí)質(zhì)就是價(jià)值管理。價(jià)值管理從價(jià)值的角度將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等有效融合在一起，信息內(nèi)容包括傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素（如資產(chǎn)、成本、利潤等）和新的會(huì)計(jì)要素（如質(zhì)量、時(shí)間、市場、服務(wù)等），信息類型涵蓋事先的預(yù)算計(jì)劃信息、事中業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)信息和事后反饋信息。

三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)報(bào)告模式

從1494年復(fù)式簿記創(chuàng)立以來，會(huì)計(jì)系統(tǒng)一直是記錄與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的基本信息系統(tǒng)。但隨著會(huì)計(jì)內(nèi)部和外部環(huán)境的巨大變化，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性等不斷下降，因此現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)不斷受到信息使用者的批評(píng)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的流程是以賬簿體系為基礎(chǔ)，從會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易出發(fā)，通過憑證、賬簿等進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄，最后形成單一的會(huì)計(jì)報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)將紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)借助于貨幣計(jì)量和一套固定的記賬規(guī)則實(shí)現(xiàn)存貯、傳輸，并通過梳理和篩選，保留與會(huì)計(jì)系統(tǒng)目標(biāo)相關(guān)的信息，過濾掉與系統(tǒng)目標(biāo)無關(guān)的信息，導(dǎo)致所提供的會(huì)計(jì)信息無法滿足多目標(biāo)決策的需求。現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)下財(cái)務(wù)報(bào)告模式如圖1所示。

圖1 現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)流程及財(cái)務(wù)報(bào)告模式

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是重要的經(jīng)濟(jì)管理工具，在“決策有用觀”的指引下，財(cái)務(wù)報(bào)告作為向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息的重要媒介和渠道，要求其必須能提供滿足不同目標(biāo)需要的多樣化會(huì)計(jì)信息，而不是將數(shù)據(jù)固化。現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)報(bào)告模式主要存在以下缺陷：一是數(shù)據(jù)收集主要關(guān)注能貨幣量化的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式首先從企業(yè)活動(dòng)中篩選出符合會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易的能貨幣化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為會(huì)計(jì)活動(dòng)起點(diǎn)，將一些重要的不可貨幣化的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)過濾掉，如企業(yè)的人力資源、智力資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和創(chuàng)新能力等，這些不能貨幣量化的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是企業(yè)的核心競爭力，是評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展的前景、衡量企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的重要因素。二是現(xiàn)行系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)報(bào)告一個(gè)重要缺陷是時(shí)滯性。現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)封閉的系統(tǒng)，憑證的編制總是滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、報(bào)送和披露采用定期報(bào)告模式，間隔時(shí)間更長，無法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程、工作流程、業(yè)務(wù)流程的“三流”同步，無法滿足企業(yè)信息使用者對信息動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)的需求，導(dǎo)致與決策的相關(guān)性、及時(shí)性減弱。另外還忽略了財(cái)務(wù)管理的時(shí)間價(jià)值，影響企業(yè)對價(jià)值管理的應(yīng)用。三是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告是統(tǒng)一規(guī)則下的單一報(bào)告模式，是按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、通用格式向所有用戶傳輸相同信息，忽視了不同信息使用者不同決策需要的差異性，無法滿足不同信息使用者的個(gè)性化需求。

四、新型財(cái)務(wù)報(bào)告模式的構(gòu)建要求

第一，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息范疇。財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了滿足信息使用者決策時(shí)對信息的需求，減少因信息不對稱帶來的信息風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資源配置。因此新型財(cái)務(wù)報(bào)告必須能提供比較全面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息。現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)報(bào)告由于受數(shù)據(jù)收集、處理和披露手段、技術(shù)和成本的約束，主要關(guān)注的數(shù)據(jù)是貨幣化的財(cái)務(wù)信息，對非貨幣化的非財(cái)務(wù)信息關(guān)注、披露不夠，提供的信息不能全面反映企業(yè)價(jià)值及對未來發(fā)展前景進(jìn)行評(píng)價(jià)。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，一些非貨幣財(cái)務(wù)信息的價(jià)值遠(yuǎn)超過貨幣財(cái)務(wù)信息，新型財(cái)務(wù)報(bào)告必須能提供這些重要信息。非貨幣化信息主要包括如技術(shù)研發(fā)能力、產(chǎn)品市場信息、管理層治理能力、企業(yè)社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、人力資源、智力資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。財(cái)務(wù)報(bào)告信息范疇的增加不僅體現(xiàn)在信息的數(shù)量上，更重要的是信息質(zhì)量的提升。

第二，財(cái)務(wù)報(bào)告必須是動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)報(bào)告。21世紀(jì)是一個(gè)信息瞬息萬變的時(shí)代，信息在決策過程中扮演的角色愈發(fā)重要。因此從信息的時(shí)間價(jià)值看，投資者在決策時(shí)希望實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面掌握企業(yè)信息，減少因信息不對稱性帶來的信息風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告采用的定期、固化財(cái)務(wù)信息披露的模式已經(jīng)落后。新型財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在信息的收集、處理、加工、披露環(huán)節(jié)都可以實(shí)現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡(luò)化，隨時(shí)生成各種經(jīng)營活動(dòng)的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告，為信息使用者隨時(shí)提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等查詢，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)告同步，信息使用者能依據(jù)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息作出決策。

第三，財(cái)務(wù)報(bào)告必須滿足信息使用者個(gè)性化的需求。不同信息使用者要從財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取的信息價(jià)值是多樣化的，因此對財(cái)務(wù)信息關(guān)注的重點(diǎn)是不相同的。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告是一種大批量生產(chǎn)的通用報(bào)告模式，不同信息使用者被提供的是相同財(cái)務(wù)信息，忽略了使用者差異化的需求，降低了財(cái)務(wù)信息為決策提供服務(wù)的效率。解決會(huì)計(jì)信息使用者需求的差異是會(huì)計(jì)信息披露噬待解決的新課題。

第四，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)與管理會(huì)計(jì)融合。現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)事先將不屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在進(jìn)入會(huì)計(jì)賬戶系統(tǒng)之前已過濾掉，大量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息被過濾導(dǎo)致業(yè)務(wù)流與信息流的不同步，同時(shí)通過過濾的會(huì)計(jì)事項(xiàng)被按照一套確定的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，以報(bào)告方式披露，也使得會(huì)計(jì)信息流與業(yè)務(wù)流時(shí)間上產(chǎn)生不同步。這作為會(huì)計(jì)兩大分支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，都以企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為研究對象，數(shù)據(jù)來源具有相似性，但在實(shí)踐中卻是各自設(shè)置一套系統(tǒng)獨(dú)自運(yùn)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)對外，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)對內(nèi)，造成會(huì)計(jì)效率低下和資源浪費(fèi)。特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)只核算和反映屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，且這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)被按照一套確定的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，以報(bào)告方式披露。眾多非會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易被屏蔽，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息流與業(yè)務(wù)流不同步。這些問題僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是無法解決的，而管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)則可能打破現(xiàn)行會(huì)計(jì)賬簿體系，利用靈活多樣的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則，建立起一個(gè)更廣泛而與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相融合的開放會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使決策的相關(guān)性和及時(shí)性得到改善，提高信息質(zhì)量，更好地滿足內(nèi)部和外部管理的需求。

五、基于廣義會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式構(gòu)建

廣義會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)決策支持系統(tǒng)，應(yīng)實(shí)現(xiàn)工作流程、業(yè)務(wù)流程和信息流同步開放的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，因此它要求從原始的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始記錄，不需要過濾掉任何信息，借助現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)分類匯總。Colantoni（1971）提出數(shù)據(jù)庫報(bào)告模式，實(shí)現(xiàn)了所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以基本信息單位儲(chǔ)存，供使用者根據(jù)需要選取數(shù)據(jù)。Mc Carty（1982）提出了REA（Resource,Event,Agent）報(bào)告模式為非財(cái)務(wù)信息的確定提供了參考。適用于財(cái)務(wù)報(bào)告層面的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)用于交易層面的XBRL—GL分類標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)的成熟為數(shù)據(jù)的精確標(biāo)記及分層記錄提供了技術(shù)支持，Web技術(shù)提供了動(dòng)態(tài)傳輸數(shù)據(jù)的可能。廣義會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是融合了以上內(nèi)容且包含了管理會(huì)計(jì)需要的一種新型開放式的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式（見圖2）。

改進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)告模型將合理發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)記錄到基本數(shù)據(jù)庫，不同用戶根據(jù)自身需求形成用戶需求數(shù)據(jù)庫，結(jié)合基本數(shù)據(jù)庫和方法庫，利用報(bào)告生成器和XBRL技術(shù)形成財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)庫，向不同的用戶進(jìn)行按需處理和實(shí)時(shí)報(bào)告。

一是以合理發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)信息為起點(diǎn)。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息包括如供應(yīng)商管理信息、生產(chǎn)管理信息、客戶關(guān)系管理信息等，即包含貨幣化的信息，也包含了非貨幣化的信息，并在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就記錄在相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，改變了現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)僅以憑證方式記錄會(huì)計(jì)信息的不足。

二是設(shè)立基本數(shù)據(jù)庫和方法庫。基本數(shù)據(jù)庫主要是記錄基本事項(xiàng)，首先借鑒REA模型思路，將交易事件分為資源（如存貨等）、事件（采購、銷售等）、參與者（供應(yīng)商、客戶等）和原始憑證信息（發(fā)票、單據(jù)等）并進(jìn)行建模，然后采用利用交易層面的XBRL-GL分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行構(gòu)建，保證每一個(gè)業(yè)務(wù)中的每一個(gè)數(shù)據(jù)都具有唯一的身份識(shí)別標(biāo)簽，方便了信息的交換與傳遞，使提供個(gè)性化財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能。由于REA模型存儲(chǔ)的信息不僅僅包括會(huì)計(jì)基本數(shù)據(jù)，還包括眾多非財(cái)務(wù)信息，因此避免了會(huì)計(jì)人員人為過濾掉一些有用的重要信息，提供了實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、信息流的同步。方法庫主要存放會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)驗(yàn)慣例等。信息使用者可以根據(jù)自己的需求，通過方法庫存貯的信息選擇相關(guān)條件進(jìn)行組合，形成滿足使用者決策的個(gè)性化信息。

三是設(shè)置用戶需求數(shù)據(jù)庫。客戶需求數(shù)據(jù)庫依據(jù)XBRL技術(shù)來實(shí)現(xiàn)，主要記錄、保存用戶不同需求信息。用戶通過友好的開放式操作界面，經(jīng)授權(quán)登陸企業(yè)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行信息查詢。為了方便有經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)驗(yàn)欠缺的用戶進(jìn)行操作，設(shè)置一個(gè)模型庫，該模型庫是開放的系統(tǒng)，分為基本模型和自由組合模型，主要存儲(chǔ)生成用戶所需的各種報(bào)告模型，滿足決策需求。對于經(jīng)驗(yàn)欠缺用戶來說，可以選擇基本模型，對于經(jīng)驗(yàn)豐富的用戶，可以根據(jù)提供的各種子模型進(jìn)行組合，同時(shí)還允許用戶對該模型進(jìn)行修改和添加，進(jìn)行二次開發(fā)，更好地滿足用戶的需求。

四是構(gòu)建報(bào)告生成器。報(bào)告生成器是為信息使用者提供所需財(cái)務(wù)報(bào)告的簡捷工具，就像電視機(jī)的頻道。信息使用者根據(jù)用戶需求數(shù)據(jù)庫發(fā)出的指令，利用報(bào)告生成器選擇具體的項(xiàng)目、類型和表達(dá)方式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的即時(shí)編制。

五是設(shè)置報(bào)告數(shù)據(jù)庫。報(bào)告數(shù)據(jù)庫也是基于XBRL技術(shù)實(shí)現(xiàn)的，與基本數(shù)據(jù)庫具有映射關(guān)系的數(shù)據(jù)庫，主要是生成財(cái)務(wù)報(bào)告層面信息。XBRL-GL標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建的基本數(shù)據(jù)庫記錄的是原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，主要是對內(nèi)提供信息，要提供對外信息需要建立財(cái)務(wù)報(bào)告層面的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)。

圖2 廣義會(huì)計(jì)系統(tǒng)下會(huì)計(jì)流程及財(cái)務(wù)報(bào)告模式

六、新型網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的難點(diǎn)

第一，要解決財(cái)務(wù)信息的“唯一標(biāo)準(zhǔn)”和“多標(biāo)準(zhǔn)化支持系統(tǒng)”。現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)和計(jì)量的單一性，實(shí)現(xiàn)了多元化，滿足了不同信息使用者的需求。從滿足信息使用者角度看，多標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)信息雖然提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但由于受到利益相關(guān)者決策時(shí)的影響，采用多個(gè)會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)會(huì)造成各方難以協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，這與會(huì)計(jì)作為監(jiān)督工具所要求的“唯一標(biāo)準(zhǔn)”相矛盾，這是現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展面臨的兩難境地，不是單純的理論和技術(shù)問題能解決的，還涉及許多非理論因素。

第二，信息不足與信息超載的矛盾。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告被詬病的一個(gè)主要原因是其內(nèi)容主要關(guān)注的是貨幣化的財(cái)務(wù)信息，對非貨幣化的信息反映不足，滿足不了信息使用者決策所需的信息。而在21世紀(jì)，一些非財(cái)務(wù)信息對信息使用者的價(jià)值遠(yuǎn)超財(cái)務(wù)信息，因此對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的改進(jìn)提出了應(yīng)包含財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的全面信息要求，這樣就容易造成信息量超載。但是我們也不能無限制地包含所有信息，信息過多會(huì)帶來標(biāo)準(zhǔn)制定的困難和增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，信息過少又會(huì)造成數(shù)據(jù)源不足，滿足不了信息使用者的決策所需。如何確定有效信息和信息量多寡的標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)報(bào)告研究者面臨的又一大難題。

*本文系成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院資助項(xiàng)目“會(huì)計(jì)事務(wù)所社會(huì)責(zé)任信息披露研究”(項(xiàng)目編號(hào)：C112016010)階段性研究成果。

［1］陳良華：《價(jià)值管理：一種泛會(huì)計(jì)概念的提出》，《會(huì)計(jì)研究》2002年第10期。

（編輯 張芬）