“營改增”對我國中小型建筑企業(yè)的影響及稅收籌劃建議

李漫

摘要：2016年5月1日，我國全面實現(xiàn)“營改增”，旨在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，然而對于我國粗放式管理的中小型建筑企業(yè)而言，營改增降低稅負(fù)的目的卻沒能實現(xiàn)，企業(yè)面臨的稅負(fù)在短期內(nèi)呈增長趨勢。鑒于此，文章通過分析我國中小型建筑企業(yè)的經(jīng)營管理特點以及稅制改革后所受到的沖擊來提出相對應(yīng)的稅收籌劃建議。

關(guān)鍵詞：營改增；中小型建筑企業(yè)；行業(yè)特點；影響；稅收籌劃

從1979年少數(shù)行業(yè)和地區(qū)的增值稅試點征收到2016年全面實現(xiàn)“營改增”，增值稅在我國已建立起較為完善的抵扣鏈條，營業(yè)稅存在重復(fù)征稅問題，增值稅內(nèi)在稅制優(yōu)越性顯而易見，這也正是我國全面推行增值稅的原因所在。但是，中小型的建筑企業(yè)屬于社會再生產(chǎn)的中游，上游提供建筑材料的企業(yè)多是購于難以取得增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人和個體經(jīng)營戶使，得企業(yè)無法抵扣增值稅進(jìn)項稅額，而且中小型建筑企業(yè)的粗放式經(jīng)營管理，稅收體制不健全，經(jīng)營成本得不到很好的控制，加之人工成本占比較大、施工周期長、進(jìn)項銷項稅額難以配比等行業(yè)特點，“營改增”在短期內(nèi)使得我國中小型建筑企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金流不穩(wěn)定，實際稅負(fù)不降反增。因而，在全面實施增值稅的稅制下，面對稅制改革的沖擊，中小型建筑企業(yè)謀求發(fā)展必須加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范化管理并做好稅收籌劃措施。

一、我國中小型建筑企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

（一）進(jìn)項稅額抵扣難以抵扣

我國中小型建筑企業(yè)多是粗放式的管理模式，財務(wù)管理隨意，業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍復(fù)雜廣泛，涉及物料采購、工程施工、機(jī)電設(shè)備安裝等業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，這就在一定程度上決定了“營改增”對建筑企業(yè)稅收征收不利。由于上游的施工材料例如砂、石、土等大多購于難以取得增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人和個體經(jīng)營戶，甚至當(dāng)可以取得增值稅專業(yè)發(fā)票，建筑企業(yè)的隨意性和無進(jìn)項抵扣意識可能會忽略發(fā)票的索要。此外由于建筑企業(yè)人工成本呈逐年上升趨勢，而人工若是企業(yè)內(nèi)聘則存在幾乎無法抵扣增值稅進(jìn)項稅額的問題，另外“甲供工程”、“清包工”的增多以及掛靠業(yè)務(wù)的消失，使得施工材料不和建筑企業(yè)發(fā)生直接關(guān)系，使得不能抵扣進(jìn)項稅額的比例明顯增大。盡管在營業(yè)稅征收期間，重復(fù)征稅的問題使得企業(yè)稅負(fù)加重，但建筑業(yè)一般納稅人改革前使用3%的營業(yè)稅稅率，而改革后稅率變?yōu)?1%，上升8個百分點，如果進(jìn)項稅額得不到很好的抵扣，建筑企業(yè)面臨的增值稅稅負(fù)相對于原先的營業(yè)稅稅負(fù)也將會是顯著增加的。

（二）資金鏈斷裂的威脅

研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)建筑企業(yè)的收入和利潤在“營改增”后存在下降問題，究其原因，增值稅是價外稅，所以需要將稅額扣除后才能確認(rèn)收入，其次是建筑業(yè)進(jìn)項稅額難以抵扣，無法享受增值稅稅收優(yōu)惠，使得利潤下降。“營改增”后，要求企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生后就必須在稅法規(guī)定時間內(nèi)完成稅款繳納，稅款繳納占用了企業(yè)流動資金，使其無法用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)，同時又不可以用于對外投資，使得機(jī)會成本增大，這些顯然是增加企業(yè)現(xiàn)金流的潛在壓力的。此外由于建筑企業(yè)施工周期一般時間跨度較大，且多是分期付款，這樣納稅義務(wù)發(fā)生以及繳納期限和工程結(jié)算收款時間也存在時間差，會使得進(jìn)項和銷項得不得很好的匹配，加之“營改增”后一般納稅人的稅率上升8個百分點，一定程度上使得現(xiàn)金流不穩(wěn)定，而現(xiàn)金流相當(dāng)于企業(yè)的血液，中小型建筑企業(yè)日常疏于管理，拖欠工程款的現(xiàn)象又普遍發(fā)生，這樣造成的影響更為嚴(yán)重，甚至?xí)沟觅Y金鏈斷裂，最終企業(yè)倒閉。

（三）管理成本顯著上升

建筑業(yè)的行業(yè)特性多是施工周期跨度大，企業(yè)在確認(rèn)收入時需要根據(jù)專業(yè)測評得出其完工程度，而專業(yè)測評具有一定的主觀性和目的性，且其施工環(huán)境也較為復(fù)雜，工程測量的程序也比較繁瑣，最后的計量可能還需要第三方審計機(jī)構(gòu)的參與，因此其納稅義務(wù)時間的確定具有復(fù)雜行和不確定性，無形之中增加了管理成本。此外，“營改增”后進(jìn)項稅額的能否抵扣以及抵扣數(shù)額多少問題對企業(yè)而言顯得格外重要，因此增值稅專用發(fā)票的規(guī)范化管理需要建筑企業(yè)嚴(yán)格把控，否則造成進(jìn)項稅額無法抵扣進(jìn)而使企業(yè)實際稅負(fù)不降反增。但是建筑企業(yè)在購買施工材料時，供應(yīng)商紛繁眾多，部分供應(yīng)商無法開具專用發(fā)票，所以就需要企業(yè)在供應(yīng)商的選擇問題上需要仔細(xì)考量，制定量化標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格把關(guān)，慎重篩選。針對“營改增”之前就要求材料供應(yīng)開具正規(guī)發(fā)票的大型建筑企業(yè)而言，顯然是減輕企業(yè)稅負(fù)的，但是針對我國中小型建筑企業(yè)，財務(wù)管理隨意，稅收體制不健全，增值稅專用發(fā)票回收困難，并不能真正做好稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，所以要想受惠于“營改增”稅制改革，中小型建筑企業(yè)必須加大會計管理成本的投入，切實做好企業(yè)“營改增”的過渡方案，實現(xiàn)規(guī)范化管理，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展。

二、營改增后稅收籌劃建議

（一）合理選擇稅率

“營改增”后，建筑業(yè)存在兩檔稅率的增值稅，一種稅率為11%，適用于一般納稅人，另一種是稅率3%，適用于一般納稅人按簡易辦法計稅和小規(guī)模納稅人。因此，企業(yè)為降低企業(yè)稅負(fù)，需要考慮上游增值稅專用發(fā)票回收是否困難以及取得的及時性，能否做好稅收轉(zhuǎn)嫁問題以及企業(yè)自身是否符合政策要求來選擇合適且有利于企業(yè)降低稅負(fù)的稅率。例如，當(dāng)上游供應(yīng)商增值稅專用發(fā)票難以取得或是無法取得進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣額很少時就要考慮按簡易辦法申報納稅。

（二）慎重選擇上游供應(yīng)商

稅率由3%變?yōu)?1%，盡管在一定程度上是考慮到了重復(fù)征稅加重企業(yè)稅負(fù)的原因，所以旨在減低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但是如果上游材料供應(yīng)商的進(jìn)項稅額得不到充分抵扣，建筑企業(yè)的實際稅負(fù)將會呈現(xiàn)出不降反增的現(xiàn)象。因此，上游供應(yīng)商是決定了企業(yè)稅負(fù)是增是減的關(guān)鍵所在，這樣供應(yīng)商的慎重選擇尤為重要。首先當(dāng)上游供應(yīng)商報價相同時，應(yīng)該比較供應(yīng)商增值稅稅率的高低，選擇增值稅稅率較高的供應(yīng)商，稅率相同時就要綜合考慮各種因素，如材質(zhì)、發(fā)貨情況和供應(yīng)商關(guān)系管理等；其次，當(dāng)上游供應(yīng)商報價有差別時，考慮到增值稅影響到企業(yè)城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費附加的情況下，就要比較建筑企業(yè)的綜合成本=不含稅報價+（銷項進(jìn)項的差X城市建設(shè)維護(hù)稅與教育費附加稅率），建立等式以求出供應(yīng)商報價平衡點，進(jìn)而選擇出成本最小的供應(yīng)商。

（三）合理確定納稅義務(wù)發(fā)生時間

考慮到我國中小型建筑企業(yè)施工周期跨度大，多是分期付款，而且管理不規(guī)范造成工程款拖欠的問題較為普遍等特點，為避免企業(yè)銷項稅額和進(jìn)項稅額不匹配進(jìn)而使企業(yè)墊付稅款的問題發(fā)生，建議企業(yè)在納稅義務(wù)的確認(rèn)時間上考慮使用按比例預(yù)繳和工程結(jié)算實際收款時匯算清繳兩種方式相結(jié)合的方法。由于企業(yè)在確定收入時需要根據(jù)專業(yè)測評以得出其完工進(jìn)度，而專業(yè)測評由于人的參與帶有一定的主觀性和目的性，以及工程的最后計量可能需要審計外部第三方審計機(jī)構(gòu)的介入，因而有時這也是企業(yè)推遲納稅有義務(wù)發(fā)生時間和遞延納稅收益的一種較為有效的方式，在一定程度上可以緩解企業(yè)現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)困難的壓力。

（四）恰當(dāng)選擇勞務(wù)人員

人工費用占比較高是建筑行業(yè)的一大特點，而且從趨勢來看，有逐年上升之勢，這無形之中增加了進(jìn)項稅額不可抵扣的比例。因此建筑企業(yè)實際稅負(fù)在短期內(nèi)呈增長趨勢，并未達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的真正目的。建筑企業(yè)想要受惠于“營改增”稅惠政策，必須以長遠(yuǎn)角度考慮企業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)人力資本投入，引進(jìn)先進(jìn)高科技設(shè)備，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范化管理。此外，綜合考慮是選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)派遣單位還是企業(yè)自行進(jìn)行招聘勞務(wù)人員，并考慮聘用適量的殘疾人員，促進(jìn)社會就業(yè)的同時幫助企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，以此來降低企業(yè)稅負(fù)。

（五）完善企業(yè)增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)

建筑業(yè)以往適用的營業(yè)稅稅種屬于價外稅，核算比較簡單，現(xiàn)在適用的增值稅稅種屬于價內(nèi)稅，不僅會影響到城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費附加的核算，而且較于營業(yè)稅而言核算相對復(fù)雜。不過，自1979年少數(shù)行業(yè)和地區(qū)的增值稅試點征收到2016年全面實現(xiàn)“營改增”，增值稅在我國已建立起較為完善的抵扣鏈條，因而建筑行業(yè)如果可以做好增值稅進(jìn)項稅額抵扣規(guī)劃，實現(xiàn)實際稅收負(fù)擔(dān)降低不成問題。要想實現(xiàn)長久持續(xù)發(fā)展，中小型建筑企業(yè)必須以長遠(yuǎn)的發(fā)展為目標(biāo)，完善增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)，適當(dāng)加大管理成本的投入，加強(qiáng)相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)，實現(xiàn)企業(yè)規(guī)范化財務(wù)管理。

三、結(jié)論

“營改增”是一種減稅設(shè)計，是我國減稅戰(zhàn)略的一部分，同時也是國家稅收改革的一大里程碑，總體上，企業(yè)實際稅負(fù)是得到降低的。雖然短期內(nèi)我國中小型建筑企業(yè)如果做不好增值稅進(jìn)項稅額抵扣措施，稅負(fù)可能呈上升趨勢，但長期內(nèi)“營改增”還是對其有利的。不過，這就需要我國中小型建筑企業(yè)推進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，規(guī)范化財務(wù)管理，整改以往粗放式的管理模式，打通行業(yè)內(nèi)增值稅抵扣鏈條，真正享受到稅制改革帶來的好處，使企業(yè)實際稅負(fù)降低，實現(xiàn)長久發(fā)展。

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（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）