內部審計水平與財務報告質量研究

鞏燕燕

摘要：內部審計是企業治理的重要手段，在企業財務報告編制中參與了大量的工作。內部審計的水平與企業財務報告的質量具有重要的關聯關系。科學有效的內部審計，能夠在很大程度上提升財務報告的質量，減少財務信息舞弊。本文圍繞內部審計水平與財務報告質量，分析了兩者的關系和作用機制。

關鍵詞：內部審計水平；財務報告質量

一、內部審計與財務報告質量概述

內部審計是企業治理中的重要環節，在企業監管中發揮著重要作用。內部審計通過對企業財務報告流程和經營管理流程的實時監督，減少企業風險和舞弊現象的發生，并在此基礎上，切實提高企業財務報告的質量。

財務報告是企業財務會計活動的產物，其質量的高低直接關系到企業投資決策是否科學，也會對信息使用者產生重要的影響。假如企業會計信息質量偏低，企業管理者在預測決策時往往會出現比較多的偏差。由于企業在編制財務報告時，內部審計師往往也參與了比較多的工作，因此內部審計水平與財務報告之間也具有一定的關系。科學有效的內部審計可以作為第三方監督來加以定位，內部審計通過強化內部監管，減少企業管理者的機會主義行為，并能有效遏制盈余管理。

二、內部審計與財務報告的關系

通常情況下，企業的內部審計與財務報告質量具有重要的潛在關系。一是從企業內部審計發揮的作用來看，內部審計發揮的作用和效率越大，則公司的獲利能力越強，同時公司在會計政策方面穩健性更強，在減少和預防會計差錯方面發揮的作用也就更大。在管理實踐中，設置內部審計的公司其發生盈余管理的概率往往比較低，并且在內部審計的影響因素中，內部審計師的審計工作年限越高，注冊會計師和內部審計師比例越高；內部審計師接受的培訓越多，內部審計的客觀性也就越強；內部審計師在企業財務報告審計上花費的時間越多則意味著企業發生盈余管理的概率也就越小，企業財務報告的質量也就更高。二是從內部審計規模上來看，內部審計規模越大，層次越高，則意味著內部審計的獨立性也就越大，其發揮的監督作用也就越強，就能夠在企業的日常管理中發揮更重要的建設性作用。正是由于內部審計對公司治理改善具有很重要的作用，因此進一步強化內部審計管理，提升內部審計質量，減少外在因素對內部審計獨立性的影響，就可以在很大程度上提高內部審計在提升財務信息質量方面的作用。

三、內部審計對財務報告的影響

實施內部控制，可以通過強化審計程序來協助企業管理者健全內部控制機制，進而提升企業會計信息質量。一般情況下，企業內部審計在企業管理中往往具有三方面的重要作用，分別是組織支持、協調關系和內部控制系統。根據我國內部審計基本準則和內部審計工作規范的要求，內部審計師在開展內部審計工作時必須保持客觀性，并具有專業勝任能力。內部審計在參與企業管理的過程中，能夠對企業的股東、董事會、監事會和管理層等相關的公司治理結構進行有效的制衡和監管。通過對企業生產經營管理活動以及相關流程環節中內部信息傳遞渠道的監控，切實減少企業管理者管理過程中存在的代理人道德風險和逆向選擇問題，進而減少企業風險發生的概率，切實提升企業的利潤和經營績效。這一方面有助于矯正和預防企業財務虛假報告的產生，同時也能夠提高企業內部控制效率和效益，在確保企業財務報告完整性、真實性、可靠性的同時，為企業管理者和投資者進行科學決策提供必要的數據支持。

按照我國內部審計具體準則的要求，內部審計機構隸屬于管理層或者董事會，協助報告財務信息。同時結合財政部相關要求，注冊會計師在財務報表審計中也應當考慮到內部審計的質量，以此來確定審計程序的時間、范圍和性質。這些規章制度對于進一步增強內部審計的獨立性，完善公司治理結構，提高財務信息質量都具有重要的推動作用。一般情況下，內部審計在公司治理中的作用主要是通過規范化、系統化的手段，對企業日常管理過程中的風險管理控制和管理環節進行評價和改進，在此基礎上，推動企業實現戰略發展目標。科學有效的內部審計是公司治理結構的內在要求，也是企業形成權力制衡機制的重要手段。它有助于協調公司股東、董事會、監事會、管理層之間的制衡關系，并在推動企業信息上下溝通、左右協調方面發揮著作用。另外，它也進一步明確了企業信息披露的真實性和完整性要求，能夠在很大程度上保護相關利益主體的經濟權益。從這個角度上講，內部審計是協調企業相關利益群體，完善治理結構的重要手段。

除此之外，內部審計作為企業內部監督機制，對企業自身經營活動和內部控制環節的了解比較深入，這為提高企業財務信息的質量提供了有效支撐。尤其是面對下屬單位以及經營業務比較多的大型企業集團，企業的業務流程和管理流程比較多，相互之間錯綜復雜。另外由于管理的信息量比較大，信息傳遞鏈條比較長，信息不對稱問題比較多，很容易導致企業發生潛在風險。而內部審計作為企業內部反饋和預警機制，通過對企業管理客觀公正的評價，提升信息傳遞的質量和效率，減少企業管理中因為信息不對稱所產生的不確定風險。并通過檢查、評價等相關流程，進一步提升風險管理的效果，進而確保企業財務報告信息的完整性和可靠性，它有助于減少代理人道德風險和逆向選擇問題，對于糾正和預防虛假財務信息、提升報告質量具有重要的意義。

參考文獻：

[1]王守海，鄭偉，張彥國.內部審計水平與財務報告質量研究——來自中國上市公司的經驗證據[J].審計研究，2013（05）.

[2]李雪琴，溫國山.會計師事務所規模與盈利反應系數[J].金融理論與實踐，2014（08）.

（作者單位：山東省地質礦產勘查開發局第五地質大隊）