企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題與應(yīng)對策略

摘要：企業(yè)會計工作是企業(yè)財務(wù)管理工作中最為基礎(chǔ)和核心的部分，對企業(yè)管理的成敗發(fā)揮著關(guān)鍵和重要作用。企業(yè)會計工作能夠讓人們了解各類企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀與企業(yè)的運營狀態(tài)，有利于企業(yè)負(fù)責(zé)人預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展方向并做出正確決策。文章對企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題與應(yīng)對策略進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；會計監(jiān)督；應(yīng)對策略；市場經(jīng)濟(jì)；財務(wù)管理 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F231 文章編號：1009-2374（2017）10-0240-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2017.10.121

1 企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度越來越完善，會計工作所涉及的范圍越來越廣，且涉及的事項越來越復(fù)雜，基于此，會計監(jiān)督工作在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，這就使得我們的目光和注意力不得不集中于我國的會計監(jiān)管功能。雖然我國的會計監(jiān)督工作取得了較大進(jìn)步，但是其仍然存在著較多問題。

1.1 會計監(jiān)督法律制度不完善

我國針對會計監(jiān)督工作出臺了一系列相關(guān)法規(guī)，對會計工作進(jìn)行了規(guī)制，但是法律的原則性過強(qiáng)、針對性不足，同時會計監(jiān)管法律法規(guī)并未形成一個體系或系統(tǒng)，因此在法律制度的監(jiān)管方面往往存在一些漏洞或者相關(guān)法律法規(guī)之間存在沖突。同時大部分法律法規(guī)均為對會計監(jiān)管工作的事后管理，預(yù)防性管理法律體制尚未形成。會計監(jiān)督工作相關(guān)法律法規(guī)多從監(jiān)管角度去考慮問題，而沒有從保護(hù)受害人以及對受害人進(jìn)行及時救濟(jì)的角度去設(shè)計制度。國家會計監(jiān)督工作涉及部門較多，通常可以通過聯(lián)合管理或綜合管理的方式實現(xiàn)監(jiān)督才能確保工作效率，但是現(xiàn)實情況是各管理部門進(jìn)行聯(lián)合或綜合管理的難度很大，而法律又未對聯(lián)合或綜合監(jiān)督方式予以規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)管理制度的改革與探索的深入，舊有的企業(yè)會計監(jiān)督的法律已經(jīng)顯得極為滯后，無法適用來解決一些新問題，這樣使得管理部門努力去進(jìn)行會計監(jiān)督，但是由于法律法規(guī)的局限性，工作所取得的成效微乎其微。這樣帶來的后果就是會計監(jiān)管理部門不能夠有效發(fā)揮會計監(jiān)督工作，同時對企業(yè)的運行和發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

1.2 企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度不完善

如果一個企業(yè)內(nèi)部不存在會計監(jiān)督制度或者會計監(jiān)督制度極不完善，那么會計監(jiān)督工作的缺位或不完善就會導(dǎo)致監(jiān)督工作無法有效發(fā)揮作用，發(fā)揮不了對企業(yè)安全和平穩(wěn)運行的監(jiān)督作用。在進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的大背景之下，我們的企業(yè)一直在努力致力于經(jīng)營方式的改革，以實現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)改革的過程中，無法避免的是諸多新問題的出現(xiàn)，而不完善的企業(yè)會計監(jiān)督制度并不能夠解決這些新情況或新問題。在對國有企業(yè)實施所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開的改革之后，會計雖然拋去了國家監(jiān)督員的身份，僅僅施行企業(yè)會計監(jiān)督工作，但是會計監(jiān)督工作的實施仍然不是十分有效。因為大部分企業(yè)并未及時按照新的財務(wù)制度對企業(yè)會計監(jiān)督工作進(jìn)行改革和深化，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督工作較為混亂，甚至一些企業(yè)將企業(yè)會計監(jiān)督予以剔除，使得企業(yè)會計監(jiān)督工作萬象叢生，根本無法發(fā)揮監(jiān)督職能。一些企業(yè)管理者為了追求本企業(yè)的利益最大化，視企業(yè)會計監(jiān)督工作為阻礙，想法設(shè)法避開企業(yè)會計監(jiān)督或者采取手段使會計監(jiān)督弱化，實施一些非法行為，最終破壞了會計監(jiān)督的秩序。

1.3 社會會計監(jiān)督不完善

科技日新月異，我國取得了飛躍式發(fā)展，尤其是在網(wǎng)絡(luò)等社會媒體發(fā)展方面取得了一些成就。我國的新聞媒體和網(wǎng)絡(luò)媒體在我們的日常生活中發(fā)揮著越來越重要的監(jiān)督作用，這種監(jiān)督也包含了企業(yè)會計監(jiān)督。但是對監(jiān)督效果進(jìn)行考察，不難發(fā)現(xiàn)社會監(jiān)督受到諸多因素的影響與制約，最主要的原因在于社會監(jiān)督的獨立性不夠，其監(jiān)督缺乏組織性和強(qiáng)制約束力，所以社會監(jiān)督的力度不夠，直接影響了監(jiān)督效果，無法確保企業(yè)會計監(jiān)督的質(zhì)量與實效，阻礙了企業(yè)的正常決策與健康發(fā)展。目前我國對注冊會計師監(jiān)管職責(zé)的履行缺少相應(yīng)的法律法規(guī)體系的保障，這就直接導(dǎo)致注冊會計師無法有效履行監(jiān)督職能，其行使監(jiān)督的權(quán)利也無法得到法律的妥當(dāng)保護(hù)。注冊會計師通常接受委托作為一個第三方中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計，但是企業(yè)負(fù)責(zé)人通常會通過不正當(dāng)手段對注冊會計師進(jìn)行誘惑，使得注冊會計師弄虛作假，這不僅會直接影響到注冊會計師的審計質(zhì)量與注冊會計師行業(yè)的正常秩序，而且對整個注冊會計師隊伍和注冊會計師行業(yè)造成極大的負(fù)面影響。基于此，我們急需加強(qiáng)社會對企業(yè)會計的監(jiān)督，預(yù)防和及時制止一些違法行為，實現(xiàn)社會的有效監(jiān)督，促進(jìn)我國企業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

1.4 會計人員的道德水平不高

注冊會計師是否能夠經(jīng)受住金錢的誘惑而拒絕進(jìn)行虛假會計信息的制作，不僅僅取決于企業(yè)會計監(jiān)督的社會環(huán)境和法律制度，同時還取決于會計人員的道德水平。因為虛假會計信息是出自會計人員之手，其道德水準(zhǔn)直接影響到其是否能夠真正履行企業(yè)會計監(jiān)督的職責(zé)。我國的會計發(fā)展雖然取得了較大的成就，但是仍然存在諸多問題，例如會計人員的道德水平普遍不高、學(xué)歷層次較低等，大部分人員未接受專業(yè)理論知識的培訓(xùn)，使得他們的業(yè)務(wù)水平和道德水平均不高。同時會計人員的法律意識較為淡薄，缺乏職業(yè)自治理念，自我防控意識較差，發(fā)生會計信息造假的現(xiàn)象就不足為奇。

2 完善企業(yè)會計監(jiān)管的應(yīng)對策略

2.1 完善企業(yè)會計監(jiān)督法律制度

我國應(yīng)該加快完善企業(yè)會計監(jiān)督的法律制度，一方面，可以使得我們的會計信息更加真實準(zhǔn)確，預(yù)防企業(yè)會計信息虛假現(xiàn)象的出現(xiàn)；另一方面，企業(yè)負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)會計信息做出企業(yè)發(fā)展的改革決策，使得企業(yè)財務(wù)制度能夠契合企業(yè)的發(fā)展需要，同時還可以使相關(guān)人士能夠了解到企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的真實狀況，獲得自己所需要的信息以供決策參考。例如企業(yè)的合伙人、股東和其他人士，能夠通過真實的會計信息來判斷企業(yè)的未來發(fā)展方向和趨勢，在此基礎(chǔ)之上決定是否對企業(yè)追加投資。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制改革的進(jìn)一步推進(jìn)，企業(yè)會計監(jiān)督工作的落實根本離不開國家法律法規(guī)和政策的規(guī)范，政府部門應(yīng)當(dāng)致力于完善企業(yè)會計監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)，從管理部門和受害人兩個角度構(gòu)建企業(yè)會計監(jiān)督法律制度，加快企業(yè)會計監(jiān)督的法律體系建設(shè)，避免各項法律法規(guī)之間的沖突，使得我們的法律具備全面性、詳細(xì)性、可操作性等特征，確保我們的企業(yè)會計監(jiān)督工作有法可依且有法必依。同時需要加強(qiáng)對企業(yè)會計監(jiān)督法律法規(guī)的宣傳工作，讓廣大的會計人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人、社會人士熟悉相關(guān)法律法規(guī)，從而使他們能夠利用自己的權(quán)利維護(hù)自己的權(quán)益。

2.2 完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度

企業(yè)會計監(jiān)督體系中的重要內(nèi)容之一即是實行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，而這種內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)來講發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。我們國家應(yīng)該著手致力于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的構(gòu)建，主要從以下方面著手：第一，根據(jù)我國《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)建完備的企業(yè)會計監(jiān)督制度體系，其內(nèi)容主要涉及監(jiān)督要實現(xiàn)的目標(biāo)、監(jiān)督的主要內(nèi)容、履行監(jiān)督的方式或手段以及相關(guān)的責(zé)任承擔(dān)機(jī)制，從而使得企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督工作能夠有法可依；第二，充分發(fā)揮會計人員的積極性，同時也要保障他們應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)益，具體可以通過設(shè)置一定的激勵措施比如獎勵機(jī)制來調(diào)動企業(yè)會計人員參與監(jiān)督的積極性，從而從內(nèi)部人員出發(fā)，構(gòu)建完善的監(jiān)督機(jī)制；第三，要強(qiáng)化會計人員的獨立性，明確企業(yè)會計人員與企業(yè)負(fù)責(zé)人之間的關(guān)系與權(quán)力分配，只有企業(yè)會計人員與企業(yè)負(fù)責(zé)人之間的關(guān)系得到明確界定，企業(yè)會計人員才能夠大膽行使自己的權(quán)力，避免受到企業(yè)負(fù)責(zé)人的不當(dāng)影響而出具虛假會計信息或?qū)е乱恍┻`法行為的出現(xiàn)。

2.3 強(qiáng)化社會對企業(yè)會計的監(jiān)管力度

政府資源的有限性使得政府并不能夠?qū)Ω黝惼髽I(yè)進(jìn)行具體的會計監(jiān)督，而解決這一問題的有效途徑是充分利用社會資源。針對會計監(jiān)督制度來說，就是我們必須強(qiáng)化社會對企業(yè)會計的監(jiān)管力度。政府通常通過不定期抽查的方式來履行其監(jiān)督職能，而我國的社會資源極其豐富，我們應(yīng)該充分調(diào)動社會資源例如通過新聞媒體或網(wǎng)絡(luò)媒體對企業(yè)會計的違法行為進(jìn)行曝光，實行全方位無死角監(jiān)管，同時加強(qiáng)社會輿論對企業(yè)會計監(jiān)督的關(guān)注，促進(jìn)企業(yè)會計信息的公開與透明，使得企業(yè)會計人員在社會公眾的監(jiān)督之下感受到巨大的道德壓力而不敢出具虛假會計信息或從事各類違法行為。此外，我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度應(yīng)該加強(qiáng)，對企業(yè)會計進(jìn)行核查是注冊會計師的職責(zé)，因為這樣的核查能夠保證企業(yè)會計環(huán)境得到凈化。

2.4 提高會計人員的道德水準(zhǔn)

只有會計人員的道德水準(zhǔn)得到提升，會計監(jiān)督職能才能夠得以有效履行。因此，我國應(yīng)該重視提高會計隊伍的職業(yè)素質(zhì)與道德水準(zhǔn)。具體可以從以下四個方面著手：第一，強(qiáng)化會計人員的法律意識，通過對會計人員進(jìn)行會計相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)，強(qiáng)化他們的法制觀念，確保會計人員在履行職能過程中不逾越法律的紅線；第二，提升會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)。我們要建設(shè)一種制度環(huán)境，低道德水準(zhǔn)的會計人員將會從這個隊伍中剔除，只有道德水準(zhǔn)高的會計人員才能夠在這個行業(yè)中生存并取得發(fā)展，從環(huán)境制度上來凈化會計隊伍；第三，可以通過專業(yè)理論知識的培訓(xùn)，提升會計人員的專業(yè)理論知識水平和業(yè)務(wù)能力水平，而會計人員業(yè)務(wù)水平的提升將會極大提升會計信息的質(zhì)量；第四，要重視培養(yǎng)會計人員防范風(fēng)險的能力。市場日新月異，會計人員會面臨越來越多的新問題，而如何妥當(dāng)處理這些新問題，就需要會計人員具備敏銳的判斷力和較強(qiáng)的分析能力。總之，提高會計人員的道德水準(zhǔn)將有助于確保會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。

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作者簡介：景光忠（1977-），男，重慶人，重慶理工大學(xué)會計學(xué)院MPAcc會計專業(yè)碩士研究生，研究方向：企業(yè)會計與稅務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：秦遜玉）