淺談部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和防范措施

張海峰

摘要：審計(jì)工作具有監(jiān)督性的特點(diǎn)，但是審計(jì)工作中始終存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，隨著近年來社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，所以必須深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，從而有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，這是當(dāng)前審計(jì)工作的重要任務(wù)所在。鑒于此，文章簡(jiǎn)要分析了部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并在此基礎(chǔ)上針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：部隊(duì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)重大漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)后發(fā)表的不合理審核意見的可能性。縱觀近年來我國(guó)部隊(duì)的實(shí)際情況來看，部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指部隊(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)或人員在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題而后發(fā)表的一種不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告，最終審計(jì)機(jī)關(guān)或人員需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量有限，因此他們的業(yè)務(wù)范圍較廣，承擔(dān)的法律責(zé)任也較大，他們?cè)谄綍r(shí)的工作中需要對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行審計(jì)，以保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，避免出現(xiàn)企業(yè)偷稅漏稅的問題，隨著近年來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生率越來越高，加強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要任務(wù)之一。

1部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.1單位固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)

這里所說的單位是指被審計(jì)單位，其基本情況與固有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生存在密切關(guān)系，由于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)制度的完善性與會(huì)計(jì)人員的規(guī)范性與固有風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，若被審計(jì)單位會(huì)計(jì)制度上存在問題，那么會(huì)計(jì)人員工作的規(guī)范性則必然會(huì)受到影響，若被審計(jì)單位所提供資料是不真實(shí)的，那么審計(jì)人員就會(huì)做出錯(cuò)誤判斷，進(jìn)而出現(xiàn)固有風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)受到被審計(jì)單位內(nèi)控情況的影響，被審計(jì)單位內(nèi)控制度的目的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督，其作用在于保證風(fēng)險(xiǎn)可以處于合適的范圍之間，企業(yè)內(nèi)控制度與控制風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，若內(nèi)控制度不完善，那么必然會(huì)增加控制風(fēng)險(xiǎn)，相反則會(huì)使控制風(fēng)險(xiǎn)減少。

1.2法律環(huán)境的影響

當(dāng)前法律環(huán)境不斷發(fā)展變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常快，這種情況下利用審計(jì)服務(wù)的人也變得越來越多，部隊(duì)就是其中之一。部隊(duì)審計(jì)的順利進(jìn)行有利于部隊(duì)更好的監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而促進(jìn)部隊(duì)規(guī)范性建設(shè)。當(dāng)前為了完善法律制度，我國(guó)出臺(tái)了很多與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)，這些法律的出臺(tái)或多或少的影響著審計(jì)工作的規(guī)范性，但是目前來看這些法律法規(guī)尚不完善，隨著時(shí)代的快速發(fā)展，當(dāng)前已經(jīng)不能滿足審計(jì)工作的需求，會(huì)計(jì)不確認(rèn)性越來越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

1.3部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的影響

作為審計(jì)工作的主體，如果沒有審計(jì)人員那么審計(jì)工作將無法得到正常進(jìn)行，所以選擇合適的審計(jì)人員非常關(guān)鍵。部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要具有非常高的個(gè)人專業(yè)能力，同時(shí)還要有非常高的道德及職業(yè)修養(yǎng)，還要有一定黨性，若審計(jì)人員不具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與工作能力，那么其在審計(jì)工作中一旦遇到問題很容易就會(huì)判斷失誤。當(dāng)前我國(guó)部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員熟練較少、專業(yè)人員配備不足，這種情況下很容易會(huì)出現(xiàn)一些不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范措施

2.1健全審計(jì)法律法規(guī)，促進(jìn)制度規(guī)范化建設(shè)

審計(jì)法律法規(guī)是部隊(duì)審計(jì)部門開展各項(xiàng)工作的重要依據(jù)，法律法規(guī)的制定必須注意前瞻性與現(xiàn)實(shí)性的結(jié)合、導(dǎo)向性與操作性的結(jié)合。當(dāng)前執(zhí)行的《審計(jì)法》在1994年頒布，屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，其局限性目前已經(jīng)充分顯示出來，而部隊(duì)各項(xiàng)工作的開展與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)分不開，這些內(nèi)容均未在《審計(jì)法》中做出明確規(guī)定，因此審計(jì)工作目前面臨著法律依據(jù)不足的局面。所以，必須在現(xiàn)有法律法規(guī)基礎(chǔ)上制定實(shí)施細(xì)則，進(jìn)行完善和更新修訂，確定審計(jì)檢察權(quán)、審計(jì)管轄權(quán)及審計(jì)處理權(quán)等，細(xì)化相關(guān)處罰規(guī)定，減少審計(jì)隨意性。

2.2改進(jìn)審計(jì)方法，利用先進(jìn)的審計(jì)方法與審計(jì)模式

部隊(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中，會(huì)大量利用觀察、詢問及調(diào)查表等審計(jì)方法，甚至?xí)凑兆约旱慕?jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷性審查，審計(jì)效率大大降低，無形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種情況下要求在原有審計(jì)方法基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，這樣才能不斷適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)發(fā)展的需求。在審計(jì)及審計(jì)調(diào)查過程中，可以利用內(nèi)控制度測(cè)評(píng)、抽樣審計(jì)與審計(jì)環(huán)境控制相結(jié)合的審計(jì)方法，在以后的審計(jì)實(shí)踐中可以利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向可以針對(duì)部隊(duì)內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開系統(tǒng)性評(píng)價(jià)，從開始即考慮到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并確定風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在合理范圍內(nèi)，這樣一來審計(jì)過程就成了一個(gè)不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程，大大減輕了審計(jì)人員在審計(jì)工作中所承擔(dān)的法律責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以說全面貫徹了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式，在部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)中非常適用。

2.3提升審計(jì)人員素質(zhì)

消防部隊(duì)審計(jì)人員素質(zhì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)直接相關(guān)，因此，必須提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的重點(diǎn)所在，所以，在選擇審計(jì)人員的過程中必須注意嚴(yán)格把關(guān)，確保進(jìn)入部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的審計(jì)人員擁有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)與工作能力，這樣才能滿足審計(jì)工作中的不同審計(jì)內(nèi)容、不同審計(jì)對(duì)象。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員的職業(yè)觀念與責(zé)任心也是非常關(guān)鍵的，若審計(jì)人員職業(yè)觀念、責(zé)任心較強(qiáng)，那么審計(jì)工作中出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾率將會(huì)有效降低。

結(jié)語：

綜上，結(jié)合部隊(duì)實(shí)際情況，可以將部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理解為：部隊(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員在審計(jì)工作中，在多種原因的影響下表達(dá)了不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，該審計(jì)報(bào)告是與客觀實(shí)際情況存在偏差的，因此可能需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。影響部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有被審計(jì)單位影響的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)、法律環(huán)境的影響及部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的影響等，為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，應(yīng)該著力完善部隊(duì)相關(guān)制度，對(duì)審計(jì)人員工作進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)提升審計(jì)人員素質(zhì)，國(guó)家也要建立起完善的法律法規(guī)。

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