精益管理會計在制造業中的應用思考

馬廣奇++王文心

精益成本管理的目標就是將成本控制到最低水平，同時產品質量達到顧客要求，并將精益管理會計提升到戰略高度，就實際情況而言持續提升精益會計的運用與探索的深度，能夠將制造業行業管理質量大幅提升，有利于提升我國制造業在國際市場的綜合競爭力。

一、制造業企業中傳統成本管理的缺陷

1.缺乏市場理念。標準成本管理法的成本管理對象是單件產品，所以企業管理層更注重產品的產出量與投入成本，還把會計期間的營業收入當成對企業成本管理效益評估的基準。但是該成本管理思想僅僅同企業的短期性目標相適應，對企業的長遠與持續發展顯然是不利的，所以把成本管理思想變換為注重長期性戰略目標的思想是非常必要的。

2.缺乏戰略管理思想。傳統成本會計制度，運用間接成本進行分配并不能真正反映制造業企業終端產品所消耗的資源，容易存在由于提供不準確的成本計算信息而導致最高管理層采取錯誤決定，而企業盲目壓縮成本會導致運營效率的下降，這對企業達成長期性目標造成阻礙。同時，由于采用標準成本核算的方式，精益化生產會顯示勞動力和間接費用增加，導致有許多優秀的精益戰略被取消或由于標準成本核算系統顯示出負面影響而被阻止。此外，傳統的會計核算易使企業大批量生產，難以施行精益管理，最終導致盈利能力下降。

二、精益管理會計體系下制造業成本管理的優勢

1.有利于生產過程的宏觀把控。在精益生產中，精益制造傾向于使用工作單元等技術，通過各種不同的工作單元輕松適應新產品需求并快速轉移生產量。精益管理會計當中的成本管理采取精益管理的方式應對應收賬款環節，使得整個流程更為精簡化。負責應收賬款的各部門把開具發票的任務交由裝運部處理，企業會把客戶管理納入到精益管理會計機制當中。此類管理手段能夠將運作效益大幅提升，可是其僅僅關注本部門的狀況忽略了整體操作，因而對企業的運作帶來了不利性。所以需要運用精益管理會計思想對生產全過程的成本予以重視，對企業的發展產生推動作用。

2.有利于消除毫無益處的交易與控制應用。采取精益管理手段不僅能及時發現會計業務當中的浪費現象，還能夠有效控制財務運作。將精益管理方法應用于公司的財務控制和測量流程，其目標是消減浪費的同時加快財務流程，消除錯誤和缺陷，使企業生產過程清晰可辨。作為整體的業務發展策略，企業必須將一切業務資源進行重新整合，使得精益生產能夠有效地運行。財務控制作為關鍵組成部分，需要調整管理會計實務以滿足精益組織的要求和目標。精益管理會計機制當中的成本管理能夠將企業的關鍵要素簡單化，著眼于以更有效，更有利可圖的方式滿足客戶的需求。所以企業必須剔除風險高且低效的交易，保證價值流的提高，這樣會計人員才有可能從繁瑣的交易審計以及行政事務中投身到精益改進中。

3.尊重客戶價值，優化決策基礎。近年來，許多公司都追求精益生產戰略，并把精益生產戰略作為利潤增長的關鍵。他們通過精益思考的原則，努力提高管理質量，組織價值流。精益管理會計提供準確、及時和可靠的信息，以激勵精益轉型組織和決策，從而提高客戶價值。精益管理會計報告和方法能夠支持制造業企業精益轉型。財務和非財務報告反映了企業整體價值的流動，而不是單個工作或流程。精益會計重視的是評估與認知客戶，從而使得客戶同企業的聯系性更為緊密。這些原則和做法一直廣泛地應用于公司在不同階段的精益管理轉型。它可以隨時調整以滿足公司的具體需求，嚴格維護、遵守公認會計原則和外部報告要求。這有助于公司更好地成長，維系更多有價值的客戶。

4.有利于企業更好地做出決策。在精益管理過程中，企業能夠按照精益成本管理的思想，把部分低效的成本管理機制廢止掉，準確地衡量對應的策略價值流的貢獻度與收益性，從根本上摒棄標準成本會計系統。在傳統的成本管理中，成本利潤率是依據失真的標準成本計算出來的。而精益管理會計可以給予企業全面、準確的信息，企業可據此制定更為有效的策略與方法。價值流成本管理與傳統成本管理體系相比，更容易被會計人員所接受，因為價值流成本所應用的計算方法十分方便。對此，會計人員并不需要通過標準成本而計算出相應的利潤率，其重點都放在精益會計機制的運用。盡管精益會計應用過程中，所制定的企業決策未必都是正確的，但是只要企業決策者依據企業現有發展情況以及企業未來發展戰略目標，決策不僅可以減少產生業務上的失誤，還可以迅速提升企業的財務運作能力。

三、精益會計管理實施的障礙

1.會計文化障礙。傳統會計思想產生的是命令式及控制式的組織文化，但制造業企業的精益生產注重的是協同合作的環境，所以傳統會計無法滿足市場需求。在過去的傳統會計文化下，生產與經營當中的所有流程涉及的人員只需執行要求，難以做到獨立地思索實際問題，然而精益管理生產環境要求所有員工必須具備創新力與獨立性，使信息為思考服務，并向最能發揮其作用的方向傳遞，而不是單純的向上傳遞。在價值流全過程當中會計人員充當的是信息研究的角色，管理者不再是命令人而是工作的推進者。企業只有將文化理念進行徹底地改變，才能真正推行精益管理。

2.會計人員障礙。處于命令式的企業理念之下，管理者按照財務報表對資源進行分配，并依據財報數據來評估績效。處于精益管理之下管理者需要摒棄命令發布者的身份，將相關服務提供給價值流當中的人員，會計人員也必須將財務數據傳播者的身份予以變換，協助企業其他部門構建信息管理體系，管理者由過去的領導人轉變成協助者，會計人員則由過去的數據傳播者變換成信息體系的建設者。這使得財務人員要經常參與生產過程，充分地了解當中的各個環節。但是由于傳統思想與方法的制約，會計從業人員普遍難以接受這類工作模式，由此對精益管理會計的有效落實產生了不利影響。

3.會計教育障礙。就具體的工作狀況而言，我國從公共職業人角度出發，設置會計從業者的培訓與教育體系。盡管大部分會計人員并非在會計事務所或者會計咨詢機構從業，但是他們所受到的教育過分強調會計數據的硬性使用，導致會計教育缺陷不斷加深。

四、 精益會計體系下企業成本管理實施建議

1.建立健全完善的精益業績考核體系。制造業企業必須加快精益業績評估機制的建設與完善工作，淘汰傳統會計體系中針對成本管理所設置的人工使用差異、間接制造費用分攤等考核指標，采用總體設備利用效率、產品首次合格率報告等針對精益會計體系的業績考核指標。除此之外，需要在企業當中建立以小時為單位的快速報告機制，這樣可以實時監督精益生產狀況，更可為清楚地了解企業實施的有關策略與措施，跟蹤實際生產流程的要求的吻合程度，這樣密集的報告制度能夠及時發現生產環節中的各類問題，并且快速采取針對性措施將其解決，避免給日常生產造成過大的影響。在企業推行價值流運作的過程中，生產流程當中產品的流動性可以借助設備的整體性效率直觀地展示出來，運用實時跟蹤機制，可以使得設備的整個運作效率顯著增加，從而提升產品在生產環節各流程中的流動速度，最終實現保質保量的穩定生產。

2.實施價值流成本核算模式。過去的會計核算工作極為復雜，然而在開展了精益化管控工作之后，那些繁瑣的事項經過價值流成本核算工作的處理變得非常簡單，并且相關的財務數據也更易于理解和直觀，因此企業人員能夠對企業的運營情況做出全面細致地認知。價值流就是該核算機制的核心成分，該核算措施并不是以單位產品的信息為活動要素的，所以無需進行繁瑣的跟蹤活動。這不僅可以使得收益與成本之間的關聯性增強，還可以促進價值流行為的順利開展。企業利用有效的價值流分配方式，可以使得核算行為的高效性以及質量得到保障。除此之外，制造業企業還需要對生產階段的所有環節進行細致地研究，尤其是報廢產品必須進行跟蹤分析，目標就是盡可能地減少浪費，并將存貨總量維持在一個合理的水平，降低流通過程中的耗損率。

3.建立合理的領導機構，完善成本考核制度。第一，制造業企業需要構建高效、完善的管理部門，保證相應的管理機制與規定能夠得到更好地執行。同時嚴格依據精益管理理論來開展相關的工作，企業的管理層則需高度重視并給予一定的引導，使工作積極性和主動性不斷提升。第二，管理人員在日常工作當中必須嚴格遵守規定，只有這樣才使得精益管理會計思想能夠落到實處。

4.構建基于成本管理的精益管理會計體系。精益管理會計的核心組成成分就是成本管理體系的構建，在精益會計體制下，成本管理主要由非財務和財務信息兩部分組成，財務信息是為成本策略的制定提供參照，企業在進行成本評估時也可利用此類信息；非財務信息則包括質量成本與客戶利益等關聯性的指標構成。

所謂財務信息簡單的說就是指數據信息，通過貨幣形式來共同反映出企業資金運轉情況。財務信息層面主要含有價值流成本評估與成本方案等。在制定成本方案時使用標準成本分析法，由于它自身存在缺陷，部分企業通過作業成本體系予以補缺，以此將間接性成本分攤造成的各類問題解決。盡管作業成本分析法存在一定的優勢，但是需要財務人員進行大量的工作。如果企業實施精益會計管理的管理方法，可以運用JIT存貨運作策略，不僅可以解決上述問題，而且還有助于企業生產體系的健全。成本核算具有極大的便利性與效率性，價值流部門可隨時獲得所需信息。價值流成本核算手段的典型特征就是通過價值流對財務信息進行評估，因此很多無用處的信息無法進入到成本核算中，提高了成本核算的準確性。

綜上所述，通過上文的分析我們得知，制造業企業全面實施精益化管理會計有助于企業持續、健康地發展。利用這種機制企業可以充分地運用財務以及其他相關的信息，基于核算成本來開展精益價值流業務。有效地運用精益管理會計工具可以將企業的內部成本結構加以完善和優化，提升核心競爭力。時代的快速發展為制造業企業帶來了更多的機遇，此時企業要切實地強化精益理念的落實力度，加強精益化管理思想與意識，針對所有要素以及單元開展具體化的精益管理，將各個環節的浪費現象有效遏制，從而降低資源的總體損耗率，最終使得資源能夠得到最大化的利用。[基金項目：2016年國家社科基金，“基于互聯網的絲綢之路經濟帶金融合作機制研究”，編號16BJY180。]

（作者單位：陜西科技大學經濟與管理學院）