個人所得稅國內外文獻綜述

錢懷安　丁佟倩

【摘 要】近幾年來，隨著我國社會經濟的發展，針對個稅進行改革的呼聲愈發高漲，我國學者也各抒己見，為我國的個稅改革提出建議。針對個稅改革，有的學者提出個稅改革應集中在家庭申報制，將一個家庭視為整體納稅；有的學者則提出應將改革重點放在征稅模式上，實行綜合制與分類制相結合的征收模式…在此大背景下，本文分別對國內外個人所得稅理論進行了梳理和總結，集中探討了最優所得稅理論、家庭申報制與個人申報制以及稅收征收模式，希望能對我國的個稅改革提供理論參考。

【關鍵詞】個人所得稅；文獻綜述

1 國外個人所得稅文獻綜述

1.1 最優所得稅理論

最優所得稅理論源于西方，主要研究的是征稅過程中公平與效率的權衡抉擇問題。在課稅中應平衡公平與效率，過于重視效率，可能會導致稅負不公，不能縮小貧富差距，激化矛盾。而過于重視公平卻忽視效率，可能會導致稅務機關辦事效率低下，影響經濟發展。因此，在制定稅制時，應考慮權衡公平與效率。最優所得稅理論具體包括最優企業所得稅理論和最優個人所得稅理論。關于最優個人所得稅問題，Edgeworth（1897年）最早提出最優的個人所得稅政策應該使個人效用之和實現最大化。Edgeworth認為應該實行累進稅率制，而且累進程度很高，收入最高的人的邊際稅率可以達到100%。現如今流傳較為廣泛的最優個人所得稅理論是由Mirrlees于1971年提出，Mirrlees也認為個人所得稅應該實行累進稅率制，但是不應對最高收入者實行100%的邊際稅率，最高收入者的邊際稅率應該為0。Mirrlees的研究結果還表面對最高收入者施加很重的課稅會造成高收入者的不滿，抑制高收入者的勞動激情，同時也并不能提高低收入者的福利水平。Stern（1977年）制定了Stern Model，被廣泛應用于最優個人所得稅理論研究。Stern Model是一種線性所得稅曲線，Stern也認為個人所得稅應該是累進制的，通過模型尋找平衡點，使在保證個人收入的前提下，使社會的總體福利達到最優。雖然最優所得稅理論對經濟發展以及稅制制定方面起到很大的啟發作用，但是因其存在大量前提假設，是一種理想化狀態，與蓬勃發展的現代社會相脫節。總體來說，雖然最優所得稅理論有其局限性，但是它將現實中的問題進行抽象化，化繁為簡，并且推崇的累進稅率制，為世界各國的個人所得稅稅制模式提供了理論依據，所以對現實中的稅制改革具有借鑒意義。

1.2 家庭申報制與個人申報制

個人所得稅最早起源于英國，20世紀，世界各國也陸續開征個人所得稅，并根據自身經濟情況制定了各自的個稅模式。針對個人所得稅究竟應該實行家庭申報制還是個人申報制在世界范圍內眾說紛紜。首先，國外有些學者支持家庭申報制，認為家庭申報制能使家庭福利達到最大化。Piggott和Whalley（1996年）認為個人所得稅應該實行家庭申報制，將家庭視為一個個體，將家庭所有成員的總收入合并到一起作為應納稅所得額交稅，這樣可以使家庭福利達到最優值。家庭申報制匯集全家收入一起報稅，能夠避免相同收入家庭稅負卻不同的不公平現象的產生。家庭申報制還有利于家庭各成員的重新分工，使各家庭成員達到工作與生活之間的平衡。相反的，國外有些學者卻反對家庭申報制，認為個人申報制更能夠提高效率。個人申報制將個人視為個人所得稅納稅義務人，針對個人的收入征稅。相比家庭申報制，個人申報制只需要單個人的收入數據，更方便獲取。個人申報制還能夠簡化個稅核算流程，從而提高財務人員和稅務人員的工作效率。總結來看，目前在世界范圍內針對個人所得稅究竟實行家庭申報制還是個人申報制，雙方學者各持己見，平分秋色。

1.3 綜合制與分類制

目前針對個人所得稅征收模式主要有三種模式，綜合制、分類制、綜合制與分類制相結合的征收模式。20世紀，亨利西蒙斯在他的稅收縱向公平的研究中提出支持個人所得稅的綜合征收制。Owens（2006）也支持個人所得稅征收實行綜合制模式，他認為個人所得稅的納稅人是個人，應該把個人從各種渠道取得的所有收入合并到一起征稅，這樣才能公平合理的確定納稅人的稅負，并且可以杜絕納稅人將收入在各種收入間轉移，避免偷漏稅行為的產生。日本學者也支持Owens的觀點，認為個人所得稅征收時應該實行綜合征收制，綜合考慮納稅人的情況，在保證納稅人基本生活的基礎上進行征稅。相反的，Hallt（1985）、Gale（2005）拉布什卡（2011年）等人卻是個人所得稅分類制的堅定擁護者，個人所得稅的分類征收制對納稅人的不同來源收入分類征收，實行不同的征稅標準，更能體現公平原則。他們認為個人所得稅實行分類制是個雙贏的方式。首先，分類征收制能有效的避免納稅人的偷漏稅行為，針對納稅人各種來源的收入進行征稅，有利于國家稅收的穩定；其次，也能避免納稅人重復納稅，維護納稅人的權益。國外還有些學者則支持綜合與分類相結合的個人所得稅稅制模式。凱勞克斯（1917年）提出應該實行綜合制與分類制相結合的個人所得稅稅制模式，將綜合制與分類制的優點相結合，同時也能削弱綜合制與分類制各自的缺點，揚長避短。總結來看，目前世界各國針對個人所得稅的三種征收模式，都結合各自國情選擇了適合自身發展的稅收征收模式。學術界針對三種征收模式孰優也是各持己見，百家爭艷。

2 國內個人所得稅文獻綜述

2.1 家庭申報制與個人申報制

個人所得稅自1980年開始在我國征收，近幾年來個人所得稅改革的話題越來越火熱。財政部長樓繼偉（2015年）明確指出個稅的改革不能是僅僅簡單的提升個稅起征點，相反應該將改革重點放在稅制改革上。個人所得稅的申報方式的改革上，各方學者持有不同的觀點。部分學者提出我國個稅應該實行家庭申報制，以家庭作為單位進行納稅申報。吳從慧（2011年）提出我國應該借鑒學習發達國家的經驗，對個人所得稅實行家庭申報制。家庭申報制能夠體現稅收公平，使相同收入的家庭稅負相同，同時還可以縮小貧富差距。吳從慧還提出了我國在實踐家庭申報制的過程中應當注重征管條件的建設。趙晟（2014年）提出我國個稅征收方式應該向家庭申報制過渡。我國自古以來就很看重家庭，提倡尊老愛幼。家庭申報制是以家庭為單位，將家庭各成員的收入合并交稅，這樣可以避免橫向不公平。并且我國的家庭申報制除了簡單的將家庭各成員收入合并為一個整體納稅以為，還應當考慮各個家庭的贍養負擔、撫養負擔以及房貸負擔，綜合考慮一個家庭的情況，量能納稅。鼓勵遵循中華傳統，尊老愛幼。白卿（2016年）提出支持個稅家庭申報制。家庭申報制在征稅時考慮到家庭各方面的支出，在此基礎上對家庭征稅，更能體現公平原則。相反的，另一部分學者則認為我國個人所得稅應繼續堅持個人申報制。財政部劉尚希（2012年）提出家庭申報制的個人所得稅制度不適合我國目前的國情，應該繼續執行個人申報制。家庭申報制的實行需要社會各界的配合，家庭成員人口數據的收集、家庭成員收入信息的收集以及家庭負擔情況的收集都需要耗費大量時間精力。目前我國并沒有形成相應的征管平臺，所以不能高效、準確的收集到家庭申報制所需的信息。薛剛、李煒光、趙瑞（2015年）也提出受到現實條件的制約，我國暫時不適合直接實行家庭申報制。還應繼續實行個人申報制，并且在執行個人申報制納稅過程中逐步引進家庭因素，循序漸進。

2.2 綜合制與分類制

個稅改革的呼聲引發國內學者對于個人所得稅征收模式的討論，我國目前執行的個稅實行的是分類征收制，部分學者認為分類征收制符合我國國情，個人所得稅應繼續執行分類征收制。張洪（2011年）提出綜合制征收模式的實行需要多方面的配合，針對目前我國現實情況，很難實現，目前應該繼續執行分類征收制。相反的，另外部分學者認為我國現執行的個人所得稅分類征收制度存在明顯的不足。分類征收制易造成低收入者和收入來源單一者承擔更高的稅負，而高收入者和收入來源多樣化的人卻承擔了較少的稅負，這顯然違反了個人所得稅的本質精神。因此，很多學者提出我國應該實行綜合制與分類制相結合的征收模式。高培勇（2008年）提出個稅應繼續加強綜合制與分類制相結合的征收制度的建設。財政部長樓繼偉明確表示個稅改革重點應向綜合制與分類制相結合的征收模式傾斜。孫剛（2014年）、梁玉珠（2015年）和趙壽斌（2016年）均提出我國應該實行綜合制與分類制相結合的稅收征收制度，并且論證了混合征收制度在我國的可行性。對混合征收制度在我國的實施提供具體建議，將勞動收入合并征稅，并且制定新的費用扣除標準，以及與世界接軌的五級超額累進稅率。建立高效的稅收平臺，有助于信息在各方的快速、準確的傳遞。最后，還有部分學者認為我國應該跨過混合征收制的過渡階段，一步到位，直接實行綜合征收制。熊仁宇（2009年）提出我國現已符合條件，可以直接將分類制改為綜合制。綜合制征收模式是將個人所有來源的收入匯集到一起按照統一標準納稅。黃鳳宇（2012年）也認為綜合制與分類制混合的征稅模式會加大社會成本，應該直接進入綜合制。

【參考文獻】

[1]John Piggott，John Whalley.The tax unit and household production[J].Journal of Political Economy.1996.

[2]Mirrlees.An Exploration in Theory of Optimum Income Taxation，Review of Economic Studies.1971.

[3]劉尚希.按家庭征個人所得稅會更公平嗎——兼論我國個人所得稅改革的方向[J].金融市場研究，2012.

[4]趙壽斌.“新形勢”背景下個人所得稅制改革研究[J].現代經濟信息，2016.

[責任編輯：田吉捷]