“走出去”企業國際稅收爭議解決方案初探

陳延明（中國中材國際工程股份有限公司資產財務部 江蘇 南京 211100）

“走出去”企業國際稅收爭議解決方案初探

陳延明（中國中材國際工程股份有限公司資產財務部 江蘇 南京 211100）

在“一帶一路”倡議的指引下，大量的中資企業開始“走出去”。據統計，2015年，中國對外直接投資達1 456．7億美元，超過了使用外資的實際數，實現了資本凈輸出。中國企業“走出去”規模的急劇擴大，加上投資形式的復雜多樣，使企業在“走出去”過程中面臨一系列問題，其中較為突出的風險是稅收爭議問題。其主要原因在于“走出去”企業對海外稅收問題不了解或者了解得不全面,而且未能充分地利用好外部資源，加上國際稅務人才的不足，導致企業在國際稅收爭議中出現被動應付的局面。而稅收爭議的失敗常常需要繳納巨額的稅款及滯納金，嚴重影響“走出去”企業的經濟效益和公眾形象。因而制定一套行之有效的稅收爭議解決方案非常必要。

一、組織保障和資源配置

（一）信息傳遞及應急方案

收到稅收爭議信息后，各級管理人員要按照公司匯報機制，根據稅收爭議的性質和金額進行判斷，及時向上級匯報情況。如果性質嚴重、金額較大，則需要啟動應急機制，同時以書面形式向領導層和決策層進行匯報；必要時，應及時向集團層面進行匯報。企業還應該做好內外聯動措施，根據稅收爭議涉及金額及對企業的影響，判斷是否需要向社會公告并披露信息。

（二）成立組織機構、建立工作匯報及決策機制

企業應高度關注稅收爭議，加強組織領導，強化責任落實。重大稅務事件，應成立由“一把手”牽頭的領導小組和主管副總牽頭的業務小組。主管副總應親自部署，制定并落實稅務爭議解決方案及具體措施，做到計劃早安排、工作任務早部署、方案措施早落實，同時應建立稅務工作匯報機制及決策機制，確保信息溝通順暢、決策體系科學高效。

要高度關注稅收爭議的進展及進度，大多數爭議規則都有明確的時間性要求，企業一定要在申訴截止日之前進行申訴，為了完成這項工作，需要根據時間表來倒推時間，建立節點時間表約束相關工作。同時，要根據工作的逐步深入適時調整應對策略，以便達到最優的解決效果。工作組應建立實時通報制度，避免企業因申訴時間過長有所松懈。

（三）內外資源的協調配置

企業可以通過SWOT分析模型來展示企業在稅收爭議中的優勢（strengths）、劣勢（weakness）、機會（opportunity）和威脅（threats）等方面，并對企業內外部條件等各方面內容進行綜合和概括，通過分析幫助企業把資源和行動配置在自己的強項以及有最多機會的方面。通過內外協調、聯動管理等方式，充分利用內外部資源解決稅收爭議。

1．企業內部人財物的準備協調。

國際稅收爭議的解決是個大工程，需要做好人財物的協調配合。應該指定具體負責人，授予充分的權力；同時選派熟悉當地情況、處理經驗豐富、能力較為突出的人員加入業務小組，業務小組不僅應包括稅務財務人員，還應該包括對口法務人員。在解決過程中，如需其他部門及人員配合時，必須無條件地服從工作組的安排，做到以解決問題為核心目標。

2．選擇代理人。

通常企業對一國的政治、經濟、社會、文化、宗教等事務不能完全掌握，在溝通渠道、溝通方式及行為習慣方面存在差異,導致在協調稅務爭議事項時無法滿足稅務當局的要求。因此，聘用熟悉當地稅務環境的代理人就非常必要。企業可以選聘當地德才兼備、口碑好、有實力、有資源的會計、稅務及法律事務所配合工作，以便與政府部門溝通、協調及做必要的抗辯、申訴工作。另外，企業稅務組的成員往往從財務、稅務的本能反應上去解決問題，而代理人則會從社會資源、法律等角度提供必要的幫助，也是有益的補充。代理人和企業人員的相互配合可以做到相得益彰。

3．外圍支持。

企業應該充分利用一切可以利用的資源解決稅收爭議事項。在爭議所在國，可以積極向大使館、經參處等政府機構反饋情況，請他們幫助協調解決；與中資企業協會和有共同被訴的企業合作，組成利益共同體集思廣益、協同合作。

國際稅收爭議，其重要的特點就是“跨國性”。按照國際通行做法，很多國家都簽署雙邊或者多邊協定避免雙重征稅，減輕納稅人的負擔。因此，在國際稅收爭議中充分利用雙邊或多邊協定進行申訴和抗辯，加強和企業本國政府的溝通，獲取政府的支持，按照國際法優于國內法的原則，可以為企業爭取到較好的申訴結果。對于對方國家有稅收歧視或者明顯違背稅收雙邊或多邊協定的行為，“走出去”企業可以向國家稅務總局以及主管稅務局反饋情況，通過政府協調機制來保護企業的利益。根據《國家稅務總局關于發布〈稅收協定相互協商程序實施辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第56號）,申請人應在有關稅收協定規定的期限內，以書面形式向省稅務機關提出啟動相互協商程序的申請。

二、研究法律和梳理材料

（一）研究法律

企業在對稅收爭議事項申訴前，要根據不同國家的情況采取針對性的措施，做到有的放矢，如果能夠通過談判，雙方和平協商解決，則不失為一個雙贏的局面；如果確實不能協商解決，則要充分研究當地的法律法規，做好充分的事前準備。

首先，要看這個國家是否簽訂了相關的雙邊或者多邊稅收協議，是否可以國際仲裁。根據通行的做法，國際稅收應該保持國際最低待遇標準原則、公正和平等待遇原則，因此，有雙邊或多邊協議的企業首先應考慮國家間的協調，結果不如意還可以考慮國際仲裁。同時，探尋在所在國國內解決的方法。

其次，研究清楚所在國的法律體系，了解其法律形式是判例法還是成文法。如果是判例法，則需尋找大量類似案例借鑒引用，熟悉民眾及陪審員對類似案例的總體態度，判斷本次勝訴的概率；如果是成文法，則需要從適用法條出臺的背景、法條字面、引申和潛在的含義解釋以及該法在整個法律體系中的地位來進行判別，甚至還要考慮類似法條的制定時間，按照是否溯及既往、新舊法的地位來進行分別探討，然后針對涉訴的案例搜集對己有利的證據和資料，準備反駁的相關資料。

最后，要查清審理的法律流程,一般來說可以申請仲裁,也可以按照與稅務局的初審、復審和終審等順序來進行。因此，在開始前要做好長期準備，摸清順序流程，同時了解是否可以集體訴訟，這樣可以平攤成本，增加贏面。

（二）找出原因

企業首先要通過大使館經參處、中資企業協會、當地媒介機構等途徑廣泛收集信息，分析稅收爭議形成的原因。企業可以對稅收爭議所在國的稅務宏觀環境進行PEST分析，重點關注以下幾個方面：1．是否有戰爭及其他導致國家財政收入需要大幅支出的情況；2．國家是否正在立法或者改變法律收取更多的賦稅；3．稅收稽查的頻度是否大幅增加；4．稅收爭議所在國國民經濟發展的總體概況及經濟發展趨勢，企業所面臨的產業環境和競爭環境等；5．這個國家的居民對于外國產品和服務的態度如何；6．國家對投資、環境保護及企業的社會責任如何看待。通過分析，了解稅收爭議產生的背景，摸清是國家層面的財政緊張還是國家收緊稅收的執行力度，是普遍性的問題還是個別性的爭議，爭議解決的難易程度如何,做到心里有數、應對有策。

然后，企業應盡快梳理材料，全面復核財務、稅務數據；總結前期工作情況，尤其是針對雙方爭議的稅種、計稅依據及稅率進行復核。可以從合同約定、資金流、貨物流及票據流等方面展開工作，列出雙方爭議點及在整個爭議中的金額占比，從而判斷其重要程度。以沙特阿拉伯的工資代扣稅為例，需要從雙方的合同約定、工資薪金個人所得稅的承擔、社保的承擔、工資的列支標準及扣除范圍、工資的發放方式等方面進行分析。僅以發放方式來說，就有九種之多，具體判斷如表1所示。

三、要素分析及確定方案

公司稅務組相關人員應該根據重要性原則，進行分類處理。同時，根據金額及成本效益原則，分清可訴及妥協范圍、可訴和可接受的范圍。首先分清哪些確實是公司認識不到位或者漏繳的稅種，及時進行補繳；如遇稅法規定比較含糊的，則以金額多少劃分性質，如果金額小則進行成本效益的測算對比，如果不符合這一原則，便可以妥協和放棄。由于當局稅務不理解業務模式或者明顯對我方有利以及特別重要的項目，則需要據理力爭，同時做好必要的稅務申訴及應訴準備。企業可以根據稅收要素逐一確定應訴關鍵點。

（一）稅收管轄權

根據各國國家法律規定的不同,對企業的稅收管轄權也有所不同。稅收管轄權分為地域管轄權、公民管轄權和居民管轄權三種不同形式。一般國家都會交叉適用，以便獲得豐富稅收來源。對于跨境業務來說，稅收管轄權一般實行單一征稅原則和利益原則。即對一項跨國經濟事務產生的收益僅征收一道稅，不重復征稅，也避免不征稅；居民所在國對消極所得行使優先征稅權，來源地國家對積極所得行使優先征稅權。所以，充分利用所在國的稅法規定，根據企業的法律形式，對企業的涉稅主體進行認定，具有重要的意義。在實務操作中，合同一般分為兩種：一種是當地合同，另一種是離岸合同。公司在所在國的組織形式有子公司、分公司或者不成立公司的做法。企業應該根據當地稅法的規定，利用管轄權進行納稅主體的確定，然后做針對性申訴和抗辯。不屬于該國管轄的，或者在雙邊豁免協定中有所規定的，則列舉理由，進行申訴抗辯；屬于該國管轄的，則考慮是否屬于非常設機構等因素進行申訴抗辯。確實沒有抗辯理由的，則應按照規定及時補稅。

（二）主要爭議點及關聯交易管理

企業應對稅收爭議事項進行分析，首先確定涉稅的主要稅種是什么,是流轉稅還是所得稅，然后找出該稅種的主要涉稅點及爭議點,最后根據相關法律條款對主要爭議點逐一認定。分析完畢后根據重要性原則及清晰性原則來判斷，將從哪些方面進行重點突破，從哪些方面進行總體抗辯，還有哪些是可以戰略放棄的。將有限的人財物資源配置到最有希望的部分去，在申訴抗辯等過程中持續研究調整，以達到資源配置效果最大化。

稅務機關對關聯交易管理尤為關注，因此，企業要結合稅收協定和稅收抵免等內容，通過架構設計和合同安排，達到單一征稅的目的，優化稅收成本。另外，為了控制稅收風險，對于復雜的關聯交易，企業需要從稅收協定、一般反避稅條款和轉讓定價等多方面綜合考慮，以便在稅收爭議發生時提供充足的證據材料。

（三）訴訟時效

國際稅收爭議的訴訟都有一定的時效。比如，在沙特阿拉伯，納稅人提交的稅務報告如已超過5年，而沒有收到稅務局的通知，那么，稅務報告視同接受，且不應再被追訴。所以，在應對多年前的稅收爭議時，首先應該查閱相關的文件資料，有時以訴訟時效來進行申訴和抗辯得到的結果往往比較樂觀。

（四）證據收集

一般來說,企業在經營中會根據自身的行業及服務等方面的特性來選擇最合理的會計和稅收政策,而這些政策從傳統上來說可能難以理解甚至看起來是錯誤的。因此，企業應該利用自身信息優勢，提供充分有效的證據證明自己處理的合理性。同時，根據稅務爭議事項，逐條梳理確認，從貨物（或服務）、資金、票據等著手進行證據的收集完善，證據應達到清晰、完整、合法有效的基本要求，要與涉稅爭議事項緊密關聯。如果由外部單位出具的，還要考慮通過公證等手段來增強數據的說服力，要能形成完整的證據鏈來申訴和抗辯稅收爭議事宜。仍以上述沙特阿拉伯工資代扣稅為例（見表2）。

（五）形式、實質兼具

表1 雙方對沙特阿拉伯工資代扣稅意見一覽表

申訴資料一定要達到形式和實質都滿足審理部門的要求。不同國家的政策要求不同，如果其中的一項不能達到要求，則可能全盤推翻企業準備的資料。譬如，沙特阿拉伯法律規定：企業應在規定期內提出申訴，委員會首先在形式上判斷申訴的合理性，看其代理是否具有合法的資質，企業是否繳納了無異議條款中的應繳稅，最后再從客觀上看申訴內容。如果公司在申訴書中既未明確抗辯，也未繳納該項稅款，則判定形式上不夠完善，從而判定企業敗訴。有的國家初審敗訴后進入復審階段需要質押保函，則會造成企業巨大的資金占用和更大的申訴難度。因此，企業一定要對代理機構遞交的申訴資料進行全面的復核，不能犯原則性的錯誤。

（六）比較確定方案、動態調整

解決稅務爭議并不一定意味著對簿公堂，它需要稅企雙方以平和的心態共同面對。對于“走出去”企業來講，可借助中介機構的專業優勢，逐步改變目前的被動地位，不斷增強解決稅務爭議的能力。“走出去”企業應根據不同國家制定不同策略，在協商能取得較好效果的國家，如英國等歐洲國家、尼日利亞等非洲國家以及印尼等東南亞國家，則應該盡量通過協商洽談來解決爭議；而在中東及印度等國，在協商較為困難的情況下，則可以通過走法律程序來解決問題。

在稅務稽查（評估）報告中，當地稅務機關往往清楚地寫明涉稅稅種、金額及處罰依據。“走出去”企業經過充分的研究，根據前期大量工作，可以針對性地制定爭議解決方案。可以通過制定多套方案進行比較分析，選擇最切合實際、最可能成功的方案進行推進，確定下一步工作的重點和方向，從資源、人員配置及工作分工中去積極落實，明確方向、做好資源配置，并對碰到的問題及時反饋調整，這樣才能走出一條路來。

表2 工資代扣稅證據鏈表

四、稅收爭議解決后的關注事項

（一）追究責任，規避風險

在稅收爭議解決過程中，及時分析該事項形成的原因及責任，查清是否有過錯，對相關事件負有主要責任及直接責任的人員，視其過錯大小，采取必要的懲罰措施，強化相關人員的責任感。事件結束后，重新審視各個管控流程，堵塞漏洞，規范操作規程及權限職責，建立應急機制，防控稅收爭議風險。

（二）加強檔案管理及培訓

加強稅收爭議解決過程中的檔案管理工作，指派專人負責相關文件的收集及整理，分門別類進行歸檔，為以后的稅務管理及爭議解決提供必要的資料支撐。另外，根據當地的稅務和會計管理部門等的要求，保存適當的年限以備查。企業還需要加強對全體員工的稅收培訓工作，應從稅法的立法原則上探究法律規定的實質，不斷提高自身的政策水平，使公司滿足當地稅收法律法規的合法合規要求，做到稅收爭議風險充分暴露并持續減少。

（三）總結經驗教訓，針對性加強管控措施，重新制定稅控流程

對稅收爭議案例中的經驗和教訓進行總結歸納，對稅務管理及執行人員及時進行培訓，提高認識能力，更加貼近所在國的稅收實質和內涵。在風險控制及內控中，稅收控制應進一步前端化，借助境內外稅務師事務所及法律顧問的力量，在交易合同中列示對己有利的爭議解決機制和策略。增強企業和全體員工的法制意識，在市場營銷、合同談判、項目執行等管理活動中依法依規進行。最后,還要建立定期檢查和審閱機制,從企業全球業務構成、地區所屬企業的定位等方面進行判斷，以便全面地管控企業的國際稅收風險。

責任編輯：趙薇薇