關稅征管制度國際比較與中國關稅法立法*

劉奇超（上海市浦東新區國家（地方）稅務局 上海 200122）施正文（中國政法大學財稅法研究中心 北京 100088）曹明星（中央財經大學中國財政發展協同創新中心 北京 100081）蘇 鐵（海關總署研究中心 北京 100730）

關稅征管制度國際比較與中國關稅法立法*

劉奇超（上海市浦東新區國家（地方）稅務局 上海 200122）施正文（中國政法大學財稅法研究中心 北京 100088）曹明星（中央財經大學中國財政發展協同創新中心 北京 100081）蘇 鐵（海關總署研究中心 北京 100730）

關稅征管程序制度是關稅法的核心立法內容。2017年《國務院政府工作報告》要求“實現全國通關一體化”，全國海關要通過建設風險防控中心和稅收征管中心，①目前，海關總署稅收征管中心僅在北京、上海、廣州設立試點。實現“一次申報、分布處置”與企業“自報自繳”。如何有效回應當前我國關稅征管改革的實踐需要，積極借鑒各國關稅征管改革和立法經驗，實現關稅程序制度的創新與拓展，更好地發揮現代關稅征管制度在監督征稅權、保障納稅人權利、提升征管效率方面的重要功能，成為本次關稅立法的重點和難點問題。②囿于篇幅原因，本文重點就關稅征管制度中的關稅確定程序與關稅征收程序予以研究。

一、關稅征管制度的國際比較

考察各國（地區）關稅程序立法例，多數國家將關稅確定程序和關稅征收程序明確分開，建立獨立而完整的關稅確定程序制度，例如，《日本關稅法》、《韓國關稅法》、《歐盟海關法典》、《美國聯邦關稅法典》等都設專章（節）規定關稅確定程序，其內容包括關稅確定的方式、方法、內容、效力、時效等，以保證科學、公平、有效地確定應納稅額，明確納稅義務的具體內容。而關稅征收必須以關稅確定為前提，只有通過關稅確定程序，明確了具體的納稅義務，才能繳納和征收稅款。因此，“關稅的確定（關稅申報與評定）”與“關稅的征收（關稅繳納與征收）”清晰地反映了關稅征納中的確定權和征收權兩大征稅權，及其對應的確定行為和征收行為兩大征納行為，是各國關稅征管制度立法的主要內容。

（一） 關稅確定程序

1．關稅申報。

納稅申報是一種私人公法行為，是由納稅人進行的以產生公法上的確定應納稅額效果為目的的行為，本質上是一種公法上的確認行為，③但這種私人公法行為不具有發生公權力的行政行為的特點。是法律賦予納稅人對應納稅額的初次確定權。

（1）普遍確立企業“自報自繳”的征收模式。兼顧納稅人的實際情況，賦予企業可在一定條件下依申請選擇“自報自繳”或“先稅后放”的權利。WTO《貿易便利化協定》第7條第3款“將貨物放行與關稅、國內稅、規費及費用的最終確定相分離”規定：“每一成員應采用或設立程序，規定如關稅、國內稅、規費及費用的最終確定不在貨物抵達前或抵達時作出或不能在貨物抵達后盡可能快地作出，則可在最終確定作出前放行貨物，條件是所有其他管理要求均符合。”一般而言，WTO成員國均在立法中明確企業應采取“自報自繳”的申報通關方式，但出于企業實際考慮，立法宜作柔性處理。如《歐盟海關法典》第179條“一體化通關”、第185條“自主確認”規定：“經申請，海關可授權簡化通關類經認證經營者向其設立地主管海關就其在另一海關呈驗的貨物提交海關申報”、“海關當局可以依簡化通關類經認證經營者申請辦理應由海關辦理的特定海關手續，以確定進出口關稅應納稅款并在海關監管下實施特定監管措施。”

（2）設定納稅人負有如實申報的義務。《美國聯邦關稅法典》第1485條規定：“已向海關備案的進口人辦理保管手續時，必須依法遞交或通過電子傳輸一份有其宣誓的報關單申報內容（如發票價格是真實的，發票中其他項目或報關時提交的單證是真實的、正確的）。”《俄白哈關稅同盟海關法典》第65條規定：“申報人所申報的貨物（物品）海關價格和所提交的與貨物（物品）海關價格確定有關的信息，應以真實的、數量確定的且有文件證明的信息為根據。”

（3）設立修訂申報制度。《韓國關稅法》第38條規定：“如納稅人在繳納所申報稅額之前發現相關稅額超額或不足，可修改所申報稅額。”《日本關稅法》第7條第14款規定的修正申報，特指申報的內容向不利于納稅人自己的方向變更的申報，即原申報的應納稅額不足、補正或漏繳等，而該條第15款規定對于申報的內容向有利于納稅人自己的方向變更，即原申報的計稅依據或稅額過大等，則適用更正請求。

2．關稅評定。

關稅評定是指海關利用獲取的涉稅信息，采用特定的程序和方法對納稅人納稅申報的真實性、合法性和準確性進行分析、審核和評價，作出相應處理，以確定應納稅額或移送稽查的一項關稅征管制度。

（1）關稅評定程序的種類。例如，《歐盟海關法典》第101條規定：“進出口關稅應納稅額應當由海關債發生地或按照第87條規定視為海關債發生地的主管海關當局在獲取必要信息后盡快確定”（普通評定），“在不影響本法第48條（放行后監管）規定的情況下，海關當局可以接受申報人確定的進出口關稅應納稅額”（簡易評定）。《南非關稅法》第五章“關稅評定”規定了再次評定程序，即對貨物（物品）在不超過三年稅收確定時效的前提下，因事后發現納稅人提供不正確、不完整計稅依據導致之前的申報、評定的應納稅額不實的，或者因關稅法因新的溯及規定涉及調整納稅人計稅依據的，應當再次評定。

（2）核定征收方式。在兩種情形下適用海關主動核定征收方式：①法律未規定實行申報納稅方式而是規定由海關直接核定征收，主要指預險核定，其適用情形一般包括納稅人即將出境、納稅人轉移或者隱藏財產、納稅人解散清繳、納稅人財務狀況嚴重惡化、納稅人身份不明或地點不固定等。例如，我國臺灣地區“關稅法”第48條對此有明確規定。②法律規定了申報義務但納稅人不申報，如超過規定數額的個人自用進境物品。

（3）推定課稅。無論是納稅申報還是核定征收，在能夠取得直接資料的情況下，優先適用據實課稅方式。對于無法取得直接資料的情況下，可以采用各種間接資料認定計稅依據，實行推定課稅。

（4）預裁定制度。WTO《貿易便利化協定》第3條“預裁定”規定：“預裁定指一成員在申請所涵蓋的貨物進口之前向申請人提供的書面決定，其中規定該成員在貨物進口時有關下列事項的待遇：①貨物的稅則歸類；②貨物的原產地”、“除所定義的預裁定外，鼓勵各成員提供根據特定事實用于確定完稅價格的適當方法或標準及其適用”。例如，《韓國關稅法》第33、87、232條依次規定了預審價、預歸類與原產地預確定制度。

（5）確定時效。①稅收債權的時效分為確定時效和征收時效兩種，行使確定權的期間稱為確定期間，行使征收權的期間稱為征收期間，各國（地區）關稅法一般都區分兩類時效予以分別規定。例如，《歐盟海關法典》第102、103條規定了確定期間，第108、113條規定了征收期間。《日本關稅法》第4條規定了確定權的除斥期間，第13條第4款、第14條第2款規定了征收權的時效。我國臺灣地區“關稅法”第18條和第9條分別規定了核定期間和征收期間。②日本國稅中的稅收利息包括延滯稅和利息稅，而關稅中的稅收利息僅限延滯稅。由于關稅對征納管理時效有特別要求，為促使海關盡快行使確定權，因此適用比較短的確定期間，一般為2-3年（其中簡易評定期間我國臺灣地區為6個月，歐盟為31天），但逃稅的確定期間為5年。③明確確定期間的中止。《歐盟海關法》第103條規定了兩種導致確定期間中止的事由，如依照規定提出申訴，則期限中止應當自申訴提出之日起適用，并適用于申訴期間。

（二）關稅征收程序

1．關稅繳納。

稅收征收是指將已經確定的應納稅額繳納或征收入庫的行為。一般情況下，納稅人在關稅申報后按期自行繳納稅款。

（1）在連帶納稅義務或第二次納稅義務情形下，連帶納稅人和第二次納稅人負有繳納稅款的義務。《南非關稅法》第36條“關稅繳納的共同連帶責任”規定：對應稅貨物提供擔保的擔保人須和納稅人共同就其應稅貨物應繳納的稅款負法律責任，而海關署長可按法律規定向其中任一人、多人或全體追征該稅款。

（2）任何第三人都可以自己的名義繳納納稅人的應納稅款，海關應允許納稅人自愿提前繳納。《歐盟海關法典》第109條規定：“稅款可以由債務人以外的第三人繳納；在任何情況下，債務人可在準予繳納的期限屆滿前繳納全部或部分進出口關稅稅款。”

（3）繳納方式包括即時支付、延期（匯總）繳納、分期繳納等。《日本關稅法》區分了繳納期限的延長、延期繳納和納稅延緩（暫緩征收）三個不同概念，對于繳納期限的延長，不加課延滯稅；①對于我國《關稅條例》第42條規定的延期繳納關稅，由于在延長期限內不加收利息和滯納金，所以我國延期繳納屬于延長繳納期限。但對于延期繳納要課以年息7．3%的延滯稅。歐盟除現金支付之外，還允許各國根據國內法規采取調整信用余額的方式支付關稅。同時，《歐盟海關法典》第110條規定：“在稅款繳納已有擔保的前提下，在海關當局規定的不超過第31條的期限內向同一人放行的所有貨物的進出口關稅總額，可在該期限屆滿時一次性匯總登記入賬”（匯總繳納）。而《韓國關稅法》第107條則規定：“如認為本法規定的申報、申請、要求、材料提交、通告、繳稅或征稅由于自然災害、災難或《總統令》規定的其他原因而無法在規定的時限內進行，海關關長可允許在不超過一年的期限內按《總統令》的規定分期繳納關稅”（分期繳納）。

2．關稅征收。

關稅征收是因納稅人未按期繳納稅款，由海關向其催繳稅款，并在經催繳后仍不繳納時由海關強制征收稅款。

（1）設置督促或告知制度，以表明海關的稅款征收意圖，并給納稅人必要的準備時間。《日本關稅法》第11條援引《國稅通則法》之規定，明確納稅人在繳納期限內未繳納稅款時，征稅機關通過下達督促書催促其履行義務。一般情況下，督促書應當在稅收繳納期限屆滿起50日內發出，督促具有中斷納稅義務消滅時效的效力。

（2）設置一系列稅款征收保障措施，主要包括稅收行政強制、納稅擔保、稅收民事保全、稅收優先權、阻止欠稅出境、稅收繼承、欠稅公告等制度。①明確稅收保全措施和強制執行措施。《日本關稅法》規定的提前征收（提前請求、提前保全扣押、保全扣押）類似我國的稅收保全制度，其適用前提必須是有根據認為納稅人有逃避納稅行為，且這種逃避納稅行為發生在納稅期限屆滿之前。同時，為謀求關稅保障與高效征收，關稅法賦予海關強制征收權（自力執行權），但強制執行必須要遵循適當原則，可先采取關稅保全措施和加收滯納金等。特別是作出強制執行決定前，應當采用書面形式事先催告當事人履行納稅義務，當事人收到催告書后有權進行陳述和申辯。此外，很多國家關稅法規定了海關與納稅人達成付款協議（執行和解），即根據納稅人的現實支付能力就稅款繳納的時間和額度達成安排。②各國立法除設置滯納金制度外，還設置有稅收利息制度，是對逾期繳納的稅款按照貨幣時間價值的原則所征收的一種補償性質的稅收附帶債務。歐盟稅收利息率為2．05%（歐洲中央銀行主要再融資操作利率上浮兩個百分點）；日本的稅收利息（延滯稅）按年14．6%的比率計算，②如果該期間在納稅期限之內或者僅超過納稅期限次日起兩個月內的，則減輕適用7．3%；我國臺灣地區稅收利息按照1年期存款按日加收。③明確關稅擔保制度。通常，各國在關稅法中規定關稅擔保形式選擇、保證人、總擔保、強制擔保、可選擔保、擔保解除等事項。④明確稅收民事保全（關稅代位權與撤銷權）、稅收優先權等制度。如《日本關稅法》第9條規定，不受《國稅征收法》、《地方稅法》及其他法令規定的約束，對應征收關稅的外國貨物，關稅優先于其他公共稅收及債權征收。

（3）規定關稅的退稅。①部分國家關稅法會將關稅的退還與關稅的減免規定到一起，但鑒于絕大多數國家將減免稅制度單獨設置一章（節）的立法例，我國關稅立法宜單獨設置“關稅的減免與特別征收措施”專章規定。因此，在關稅的征收程序中不再贅述關稅的減免稅制度。在發生超納、誤納的情況下，海關應依職權或應納稅人的申請，將超納、誤納的稅款退還給納稅人。《歐盟海關法典》第3編第3章第3節“退還與免征”規定：“基于多征進出口關稅、產生殘次品或貨物不符合合同規定、主管部門存在失誤、為維護公平的原因，進出口關稅應當予以退還或免征。”同時，歐盟還規定了納稅人在1年或3年內行使還付請求權的時效。

（4）規定關稅的征收時效。①規定征收期間的中止。《韓國關稅法》第23條規定了12種導致征收期間中止的事由，如繳納通知、變更處理、納稅通知書（包括強制性繳稅通知書）、提出投訴、提起公訴、提出交貨要求、沒收等。②《海關法》第26條規定的“報關單的修改”專指技術原因或特殊情況下的工作原因造成的修改，與修正申報含義不同。明確征收期間屆滿的法律效果。各國關稅債權的時效效力普遍采取權利消滅主義，如《日本關稅法》第14條第2款規定，將征收關稅作為目的的國家權力，從該關稅的法定繳納期等經過五年而未行使的，該時效消滅。

二、我國現行關稅征管制度的問題剖析

由于歷史和現實的、客觀和人為的諸多原因，我國以《關稅條例》為主規定的征管制度確實存在一些尚待認清和破解的難題。

（一） 章節邏輯結構不清晰，征管流程設計存在缺陷

應當說，現行《關稅條例》（以下簡稱《條例》）是針對《海關法》第五章“關稅”部分制定的實施條例，是以關稅征管制度為主線設計的行政法規。其中，《條例》第四章“進出口貨物關稅的征收”與第五章“進境物品進口稅的征收”在名義上同為“關稅征收”制度，不宜分章編排。特別是第四章“進出口貨物關稅的征收”將大量不同性的征管制度雜糅一起，沒有明確提出“關稅確定”的概念，不區分關稅確定行為與關稅征收行為，而是直接用稅款征收行為含蓋了兩類性質完全不同的關稅法律行為，導致關稅確定的基本程序制度在《條例》上嚴重缺失。同時，《海關法》第62條、《條例》第51條規定了海關追征權和補征權的時效期間，但并沒有區分確定期間和征收期間，也未明確期間的中止規定。

（二）重要征管要素和制度立法缺失或滯后，難以適用國際貿易發展與關稅征管改革形勢

主要表現為：1．《條例》中“先稅后放與保稅、擔保制度并存”關稅征管模式，與海關總署《海關全面深化改革總體方案》（以下簡稱《方案》）實施“一次申報、分布處置”的通關管理模式不符，且《條例》沒有規定修正申報。②2．《方案》提出企業自報、自繳稅款，海關受理后，不再開具稅單進行繳款告知，納稅人可直接電子繳稅，繳稅后可自行選擇是否打印稅單，與《條例》第37條規定的一般情況下海關先填發稅款繳款書、后繳納關稅的順序有所區別。3．《條例》對海關擔保制度的規定僅存只言片語，與集中匯總征稅模式、創新稅收擔保形式的改革實踐相比存在立法滯后。4．《方案》提出實施歸類尊重先例制度，發揮行政裁定、海關預規定預審價等優質公共服務和社會化預歸類服務的協同作用，在現行《條例》中均未明確。5．我國并未明確規定“推定課稅”的概念，但《條例》第34條規定的估定完稅價格其實質就是推定課稅。從立法條款看，《條例》沒有將估定征收（核定征收）與推定課稅相區分，而且基本上作為同一個概念來使用。但實際上，在適用估定征收方式時，雖然較多采用推定課稅方法，但并不必然都采用該方法，如納稅人不申報，若通過海關的調查能夠取得直接課稅資料時，就應當據實課稅。《條例》用估定征收這一概念，表達據實課稅與推定課稅兩種不同范疇，違背了概念同一性原則，給關稅確定和法律適用帶來諸多困擾和錯亂。

（三）同《行政強制法》等法律存在沖突，征納雙方權力（權利）配置失衡

總的來看，《條例》尚未對稅收民事保全制度（稅收代位權與稅收撤銷權）、稅收優先權、阻止欠稅出境、稅收繼承加以規定，也未對中止執行、終結執行、執行回轉和執行和解加以明確。同時，《條例》第40條（稅收保全措施）之規定同《行政強制法》關于查封、扣押與凍結的規定存在沖突，制作現場筆錄等程序性規則的缺省，導致納稅人缺乏有效的證據提起行政復議或行政訴訟，阻礙了納稅人依法行使救濟權。此外，《條例》同《行政強制法》第45條滯納金之規定在產生條件、加征起止日期、行政機關自由裁量權、法律屬性界定等方面亦存在沖突，立法中亟待解決現行關稅滯納金功能雜糅、價值模糊的問題。

三、我國關稅法立法征管制度的構建和建議

“一個法律制度若要恰當地完成其職能，就不僅要力求實現正義，而且還須致力于創造秩序。”①[美]E.博登海默著，鄧正來譯. 法理學：法律哲學與法學方法[M]. 北京：中國政法大學出版社，2004. 330.通過讓關稅法成為“前瞻者”、“領航者”，使其適度領先于關稅改革的運行現狀，不僅有利于為改革現實指引前行的方向和目的，更能為國內外先進的關稅改革觀念以及技術手段更快地被未來實踐所采用提供法律支持。可以說，關稅法立法對于海關全面深化改革的這種正向、積極的助推力量正引領、推動和保障著改革的良性有序運作。因而，有必要在關稅法中設“關稅確定”與“關稅征收”兩章對征管程序加以規定和完善。②當前，實務部門在立法中更傾向于將關稅的申報、征收等制度雜糅規定為“關稅征收”一章，而后根據《海關稽查條例》設“關稅核查（關稅檢查）”專章，規定海關行使關稅核查權的種類、條件、范圍、程序等內容及補征、追征與退還制度。應當說，這種立法思路是對關稅征納程序的三大核心環節（報稅—評稅—征稅）認知上的錯誤，容易造成征管制度規則的混亂與缺失，既不利于科學構建關稅征管程序，又減損了納稅人應有的權利。事實上，關稅核查制度的基本功能仍然是確定應納稅額，可根據立法條款的多少將其規定于總則，或設置專章規定“關稅核查（關稅檢查）”，置于“關稅確定”與“關稅征收”兩章之后。

（一）完善關稅申報制度，引入關稅評定程序

1．規范申報方式與申報時限，增加修正申報制度。

（1）完善《條例》第29條（申報時限），規定進出口貨物的納稅人、扣繳義務人取得提（運）單或者載貨清單（艙單）數據后，可以在進口貨物啟運后、抵港前30日內或者出口貨物運入海關監管場所前3日內，提前向海關申報；集中申報、轉運、通運、過境貨物及快件的申報規定，由海關按照法律、行政法規的規定辦理。

（2）將《條例》第30條修改為“明確納稅人、扣繳義務人應當按照法律、行政法規的規定或者海關按照法律、行政法規的規定確定的申報內容，如實、規范辦理進出口貨物、進境物品的申報手續以及海關根據實際需要要求納稅人報送的補充申報資料”。

（3）增加修正申報制度，規定“納稅人、扣繳義務人辦理納稅申報后，發現申報有誤需要修正的，可以修正申報”。

（4）明確通關模式，可規定“為加快貨物通關，海關應實施貨物放行與稅款確定相分離的通關模式；除法律、行政法規另有規定外，海關應當按照納稅人申報先行征稅驗放，事后抽查審核”。

2．引入關稅評定程序，增加預裁定、一般反避稅等制度。

（1）建立關稅評定制度。對于納稅人、扣繳義務人自報自繳的，海關應于貨物放行次日起六個月內，評定關稅稅額并通知納稅人、扣繳義務人，逾期視為已經評定；海關有權按照法律、行政法規規定的方式對納稅人、扣繳義務人申報內容的準確性和完整性，以及附隨單證的完備性、真實性、準確性和有效性進行核實、確定，并應以納稅人提供的信息為基礎，結合所掌握的相關涉稅信息對納稅人的應納稅額進行評定。海關發現納稅人有下列情形之一的，應當及時通過核定征收的方式進行稅款評定：①有根據認為納稅人申報不實；②在規定的納稅期限屆滿前，有根據認為納稅人有不履行納稅義務的可能；③納稅人發生合并、分立、解散；④法律、法規規定的其他情形。對因納稅人提供不真實、不完整的計稅依據導致稅額評定不實的，海關應當在關稅確定期限內再次進行稅款評定。

（2）為保障納稅人權利，建議以《條例》第34條為基礎，增加兩款規定：納稅人對海關估定的完稅價格有異議的，應當提供相關證明材料，經海關認定后，調整應納稅額；經確認的應納稅額與納稅人申報的稅額不一致的，海關應當向納稅人開具稅款繳款書。

（3）增加預裁定制度與一般反避稅規則。海關在貨物實際進出口前，應納稅人申請，可以按照法律、行政法規的規定，對符合條件的貨物的歸類、原產地和構成完稅價格的相關要素作出預裁定；①在立法中，應明確預歸類、預審價和原產地預確定制度的申請條件、批準程序、適用范圍等具體規定。納稅人按照預裁定繳納稅款的，該項預裁定對海關具有約束力。對于納稅人實施不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅額的，海關有權按照合理方法調整。

（4）規定確定期間及期間中止。關稅稅款評定應自納稅人辦理納稅申報之日起3年內進行；對于發生走私等偷逃關稅行為的，自規定的納稅申報期限屆滿之日起5年內進行，對于發生申訴、不可抗力等原因，確定期間應當中止。

（二）明確關稅繳納制度，健全關稅征收措施

1．建立自報自繳制度，增加匯總繳納、分期繳納。

（1）修改《條例》第37條：對于自報自繳模式的，納稅人、扣繳義務人應當自完成申報之日起15日內自行向銀行繳納稅款，并可自行打印取得繳稅憑證；對于海關向納稅人開具稅款繳款書的，納稅人應當按稅款繳款書載明的應納稅額，在規定的期限內辦理補稅或者退稅。

（2）規定第三人可以自己的名義繳納納稅人的應納稅款；債務人可在準予繳納的期限屆滿前繳納全部或部分關稅稅款。

（3）以《條例》第42條（延期納稅）為基礎增加匯總納稅規定。海關按照法律、行政法規對符合條件的進出口納稅人在一定時期內多次進出口貨物應納稅款實施匯總計征，準予實施匯總納稅的納稅人應于每月第5個工作日結束前繳納上月應納稅款的匯總額。同時，建議增加分期繳納規定，明確納稅人因有特殊困難，不能按期繳納或補繳稅款的，經直屬海關關長或者其授權的隸屬海關關長批準，可以分期繳納，但是最長不得超過1年。

2．完善關稅保全、滯納金制度，設置簡易征收、滯納金、稅收利息及征收時效等制度。

（1）取消《條例》第五章（進境物品進口稅的征收），增設簡易征收規定，明確對一定限值以內且在個人自用、合理數量范圍內的進境物品，適用簡易征收辦法征收。②在立法中，應明確行李物品、郵遞物品和跨境電商商品的貨值限制、數量等具體規定。

（2）完善《條例》關于稅收保全措施、強制執行措施、滯納金的規定，增加稅收利息、關稅擔保、稅收民事保全（關稅代位權與撤銷權）、稅收優先權、阻止欠稅出境、稅收繼承、欠稅公告等制度。要注重稅收行政強制過程中對納稅人權益的保護，如海關實施強制措施，應當當場告知納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人并制作現場筆錄；海關查封、扣押商品、貨物或者其他財產時，必須制作并當場交付查封、扣押決定書和清單；以拍賣或者變賣所得抵繳稅款，剩余部分退回納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人。立法時，應將《條例》中現行兼具補償和制裁兩種功能的滯納金，調整為單純作為執行罰款的強制執行措施，規定合理的滯納率、降低滯納金上限（建議加處滯納金不得超過未繳稅款的50%）、規定滯納金中止和免除。同時，增加稅收利息規定，適用于納稅人延期繳納稅款的情形，并規定因海關造成納稅人多繳稅款的，海關應當在退還關稅同時支付稅收利息等。

（3）明確征收期間、期間的中止和中斷。關稅征收期間應當“自納稅義務確定之時起算”。征收期間的長度可設為3年；對于逃稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅，征收期間可以到5年。另一方面，應明確追征期的中斷，如在完成期限后申報或法定納稅期限后修正申報的情況下，可以認為是有納稅人的承認，已經確定的納稅義務的時效即被中斷；而納稅人對于不知征收期間已完成而繳納之稅收，得依不當得利為理由，請求退稅。

[1] 施正文，劉奇超. 關稅法立法架構的國際比較與結構分析[J]. 海關與經貿研究,2016,（4）:1-14.

[2] 施正文,劉奇超. 論中國關稅法的定位與架構》[J]. 海關與經貿研究，2016,（6）:1-16.

[3] 施正文，劉奇超，曹明星，蘇鐵. 關稅法立法架構的國際比較[J]. 國際稅收，2017,（1）:50-55.

[4] 劉奇超，施正文，曹明星，蘇鐵. 中國進境物品進口稅制度改革：國際比較與立法思路[J]. 國際稅收，2017,（2）:69-74.

[5] 施正文.《稅收征管法》修訂中的法律難題解析 [J]. 稅務研究，2015,（8）:56-63.

責任編輯：趙薇薇

* 本文是世界銀行“中國關稅立法國際比較研究”項目、世界銀行“歐盟關稅法律制度研究”項目、財政部“關稅立法國際比較研究”項目、海關總署國際司“歐盟海關法翻譯與比較研究工作”項目、中國政法大學校級人文社會科學研究項目“中歐關稅立法比較與借鑒研究”（批準號：15ZFZ82008）和中央財經大學“中國財政發展協同創新中心”項目的階段性研究成果。