基于RTS法的中國城鎮(zhèn)居民個人所得稅的稅收能力分析

張洋，張輝，解忠誠

(中國傳媒大學(xué) 理學(xué)院，北京 100024)

基于RTS法的中國城鎮(zhèn)居民個人所得稅的稅收能力分析

張洋，張輝，解忠誠

(中國傳媒大學(xué) 理學(xué)院，北京 100024)

我國現(xiàn)在實行的是分稅制稅收體制，如何利用我國現(xiàn)有的數(shù)據(jù)資源，在目前稅制的框架下，尋求科學(xué)有效而又可行的測算方法，深入研究稅收收入能力的測算模型和方法是非常必要的。本文以2012年我國城鎮(zhèn)居民個人所得稅為例，利用RTS法，分析中國城鎮(zhèn)居民個人所得稅的稅收能力。

關(guān)鍵詞：中國城鎮(zhèn)居民；個人所得稅；稅收能力

1 引言

我國現(xiàn)在實行的是分稅制稅收體制，在全國，各稅種采用統(tǒng)一的稅率標(biāo)準(zhǔn)，但各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅收征管能力和稅收征管成本的差異性很大。政府管理部門也迫切地想要知道，其稅收的發(fā)展?jié)摿Φ降子卸啻螅卸嗌賾?yīng)征稅收收入在稅收機(jī)關(guān)的監(jiān)控之外等問題，這些問題的解決也離不開稅收收入能力的科學(xué)測算。

無論是對于稅收制度的改革，還是對于稅收征管效率評價的管理需要，如何利用我國現(xiàn)有的數(shù)據(jù)資源，在目前稅制的框架下，尋求科學(xué)有效而又可行的測算方法，深入研究稅收收入能力的測算模型和方法都是非常必要的。本論文不僅在模型測算方法的研究上具有重要的意義，而且對此次稅收改革評估方面也有重要的參考意義。

李瑞玲[1]曾以個人所得稅流失研究我國個人所得稅稅制改革，她綜合運(yùn)用了定量分析和定性分析相結(jié)合的方法，在理論運(yùn)用和實踐運(yùn)用相結(jié)合的基礎(chǔ)上，有效的結(jié)合現(xiàn)代稅收流失理論和個人所得稅理論，具體分析了造成我國個人所得稅流失的原因。曹鴻飛，曹莉[2]針對政府型稅收流失問題進(jìn)行分析，建議加快政治體制的改革與創(chuàng)新，進(jìn)行徹底的公共預(yù)算改革，并且要完善分稅制以及規(guī)范政府對市場的管理。胡勇輝[3]借鑒國外的經(jīng)驗，從法制、制度、體制、征管、觀念等方面研究我國稅收流失問題。

2 RTS法(代表性稅制法)

RTS法是最早由美國政府間關(guān)系顧問委員會創(chuàng)立的一種方法，并將其應(yīng)用到衡量美國各州間稅收收入能力差異上，RTS法為聯(lián)邦政府和地方政府間進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付提供了科學(xué)的決策依據(jù)。代表性稅制法主要包括收入的覆蓋范圍、稅源的分類、各種標(biāo)準(zhǔn)稅基的界定、標(biāo)準(zhǔn)稅率的定義和通過對標(biāo)準(zhǔn)稅基實施標(biāo)準(zhǔn)稅率所得的稅收收入能力的匯總五個部分。RTS算法過程主要分兩步進(jìn)行：

第一步，分稅種稅收收入能力測算。為計算第i地區(qū)第j稅種的稅收收入能力(TCij)，首先收集相關(guān)原始數(shù)據(jù)，主要包括各地區(qū)i的人口總數(shù)(POPi)、分稅種j的實際稅收收入(ATRij)、以及標(biāo)準(zhǔn)稅基(TBij)等。收集整理后的稅收數(shù)據(jù)分別列于表1中的第2、3、5列。然后依據(jù)表1的算法公式可得到i地區(qū)第j稅種稅收收入能力測算的結(jié)果。

表1 分地區(qū)i分稅種j稅收收入能力(RTS)算法

全國共有n個地區(qū)，Si代表第i個地區(qū)，j代表第j個分稅種。

表2 分地區(qū)i的稅收收入能力(RTS)算法

其中，全國共有n個地區(qū)，Si代表地i個地區(qū)，j代表第j個分稅種。

3 2012年中國城鎮(zhèn)居民個人所得稅的稅收能力

3.1 2012年城鎮(zhèn)居民工資薪金所得的稅收能力估算

工資薪金所得：是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

第一：按照收入等級計算城鎮(zhèn)就業(yè)人口年人均收入，如表3。

第二：計算城鎮(zhèn)就業(yè)人口工資薪金收入及月應(yīng)納稅所得額。

2012年，城鎮(zhèn)居民人均年收入為26958.99元，其中來源于工資薪金的收入為17335.62元，占比64.30%。因此，各收入等級中來自薪金的收入為就業(yè)人口人均收入×64.30%，各收入等級中薪金收入與月應(yīng)納稅所得額。如表4。

表3 2012年全國分收入等級城鎮(zhèn)就業(yè)人口年人均收入 單位：元，人

數(shù)據(jù)來源：列2、列3、列4取自《中國統(tǒng)計年鑒(2013)》中表“按收入等級分城鎮(zhèn)居民家庭基本情況(2012年)”；列5=列2×列3÷列4。

表4 全國分收入等級城鎮(zhèn)居民薪金收入及月應(yīng)納稅所得額 單位：元

數(shù)據(jù)來源：列2取自表3列5；列3=列2×0.6517；列4=列3÷12-2000；列5=列3÷12-3500。

第三：計算各收入等級人均月應(yīng)納稅額。按照工資薪金的差額累進(jìn)稅率，計算各級收入的應(yīng)納稅所得額。人均月應(yīng)納稅額如表5所示。

第四，計算各收入等級就業(yè)人口數(shù)。2012年全國城鎮(zhèn)人口數(shù)71182萬人，那么，各收入等級的就業(yè)人口數(shù)如表6所示。

第五，計算全國月個人所得稅稅收收入能力，如表7所示。

2012年城鎮(zhèn)居民工資薪金個人所得稅稅收收入能力為2935.32(億元)，同年我國城鎮(zhèn)居民個人所得稅實際稅收收入為5820.28×64.30%×52.57%=1967.40(億元)，稅收流失967.92億元，流失率32.97%。

3.2 2012年個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅收能力估算

2012年，我國城鎮(zhèn)居民人均年收入為26958.99元，其中來源于經(jīng)營性凈收入為2548.29元，占比9.45%。因此，各收入等級中來自生產(chǎn)經(jīng)營所得的收入為就業(yè)人口人均收入×9.45%，各收入等級中薪金收入與月應(yīng)納稅所得額。如表8。

計算全國月個人所得稅稅收收入能力，如表9所示。

表5 全國分收入等級城鎮(zhèn)居民月人均應(yīng)納稅額 單位：元

數(shù)據(jù)來源：列2取自表4列4，列3的行4=列2×5%；列3的行5=列2×10%-25；列3的行6=列2×10%-25；列3的行7=列2×15%-125；列5的行7=列4×3%；列5的行8=1500×3%+(列4-1500)×10%。

表6 全國各收入等級就業(yè)人口數(shù)

數(shù)據(jù)來源：列2、列3取自《中國統(tǒng)計年鑒(2013)》中表“城鎮(zhèn)居民家庭基本情況(2012年)”，列4=列2×列3/(65981×2.86)，列5=列4×71182。

表7 全國收入等級月個人所得稅稅收收入能力

數(shù)據(jù)來源：列2，列3取自表5，列4取自表6，列5=列2×列4×8+列3×列4×4。

表8 全國分收入等級城鎮(zhèn)居民經(jīng)營性凈收入及月應(yīng)納稅所得額 單位：元

表9 全國收入等級月個人所得稅稅收收入能力

數(shù)據(jù)來源：列2取自表8，列3取自表6，列4=列3×列2。

2012年城鎮(zhèn)居民生產(chǎn)經(jīng)營個人所得稅稅收收入能力為：

768581.76(萬元)×12(月)=922.30(億元)。

3.3 2012年城鎮(zhèn)居民財產(chǎn)所得的稅收能力估算

2012年，我國城鎮(zhèn)居民人均年收入為26958.99元，其中來源于財產(chǎn)性收入為706.96元，占比2.62%。因此，各收入等級中來自財產(chǎn)性的收入為就業(yè)人口人均收入×2.62%，納稅比例按20%計算，如表10。

計算全國月個人所得稅稅收收入能力，如表11所示。

2012年城鎮(zhèn)居民財產(chǎn)性收入稅收能力為：

852353.11(萬元)×12(月)=1022.82(億元)

2012年我國城鎮(zhèn)居民個人所得稅稅收能力為：

2935.32 + 922.30+ 1022.82 = 4880.44(億元)

表10 全國分收入等級城鎮(zhèn)居民財產(chǎn)性收入及月應(yīng)納稅所得額 單位：元

表11 全國收入等級月個人所得稅稅收收入能力

數(shù)據(jù)來源：列2取自表10，列3取自表6，列4=列3×列2。

2012年，我國個人所得稅稅收為5820.28億元，城鎮(zhèn)居民個人所得稅稅收為5820.28×52.57%=3059.72億元。基于RTS法，我國2012年城鎮(zhèn)居民個人所得稅稅收流失1820.72億元，稅收流失率為37.31%。

4 總結(jié)

本文以2012年我國城鎮(zhèn)居民個人所得稅為例，利用RTS法，分析中國城鎮(zhèn)居民個人所得稅的稅收能力。研究發(fā)現(xiàn)基于RTS法，2012年我國城鎮(zhèn)居民個人所得稅稅收能力為4880.44億元，而實際上，2012年城鎮(zhèn)居民個人所得稅稅收為3059.72億元，即基于RTS法，我國2012年城鎮(zhèn)居民個人所得稅稅收流失1820.72億元，稅收流失率為37.31%。

[1]李瑞玲.從個人所得稅流失論我國個人所得稅稅制改革[D].北京：北京交通大學(xué)，2013.

[2]曹鴻飛，曹莉.對政府型稅收流失問題的經(jīng)濟(jì)分析[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2005，(3)：105-107.

[3]胡勇輝.借鑒國外經(jīng)驗，治理我國稅收流失[J].當(dāng)代財經(jīng)，2004，(3)：36-40.

(責(zé)任編輯：龍學(xué)鋒)

The Analysis of Individual Income Tax of Urban Residents in China Based on RTS

ZHANG Yang，ZHANG Hui，XIE Zhong-cheng

(School of Science，Communication University of China，Beijing 100024)

Now our country is carrying out the system of tax distribution.How to make use of the existing data resources in our country，in the framework of current tax system，seeking scientific and effective and feasible measure，and further study of tax revenue capacity calculation model and method is very necessary.This paper uses the RTS method to analyze the tax ability of individual income tax of urban residents in China in 2012.

chinese urban residents；the individual income tax；tax capacity

2017-05-02

張洋(1991-)，女(漢族)，河北衡水人，中國傳媒大學(xué)碩士研究生.E-mail：yang.zhang.vera@outlook.com

F810.424

A

1673-4793(2017)03-0047-06