營(yíng)改增背景下建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃方案

劉可敬+戴宏贇

摘要：營(yíng)改增背景下，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃的重要性也更加凸顯。相關(guān)的稅收人員與管理者，應(yīng)該明確營(yíng)改增的內(nèi)容和意義，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定稅收方案，如此才能夠更好的推進(jìn)我國(guó)建筑安裝企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；安裝企業(yè)；稅收籌劃方案

中圖分類號(hào)：F426.92；F406.7 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）013-0-01

引言

建筑安裝企業(yè)稅籌籌劃方案的合理性與可行性，直接影響企業(yè)發(fā)展情況，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益直接掛鉤，為了促進(jìn)健康、穩(wěn)定、持久發(fā)展，“營(yíng)改增”的實(shí)施優(yōu)化了我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了稅收公平的原則，同時(shí)也對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了良好的影響，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。

一、建筑安裝業(yè)“營(yíng)改增”的意義

1.建筑安裝業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過程中具有“營(yíng)改增”的有利條件。因?yàn)樵谶@個(gè)行業(yè)中資金是處于一個(gè)良性的循環(huán)狀態(tài)，資金在供、產(chǎn)、銷等過程中都有其一定的資金形態(tài)，但是不論在哪一個(gè)環(huán)節(jié)中處于何種狀態(tài)，最終資金都會(huì)回歸于貨幣資金的形態(tài)，所以，建筑安裝業(yè)在計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候很容易計(jì)算。

2.建筑安裝業(yè)是符合我國(guó)營(yíng)改增的稅收要求的一個(gè)行業(yè)。因?yàn)橹敖ㄖ惭b業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，基本都是進(jìn)行核定征收，這時(shí)候建筑安裝業(yè)維持日常運(yùn)營(yíng)所需要使用的機(jī)械設(shè)備以及材料就會(huì)因?yàn)楹硕ㄕ鞫惖脑颍且垣@得購(gòu)買發(fā)票。

3.建筑安裝業(yè)的稅收管理難度大，根據(jù)建筑安裝業(yè)的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行征稅的時(shí)候，無法確定其成本和收益，所以多數(shù)都是采取核定征收，這時(shí)候就會(huì)導(dǎo)致一些稅款的流失，所以在建筑安裝業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，能夠完善其征收增值稅的鏈條，加強(qiáng)對(duì)其的稅務(wù)監(jiān)督和管理。

二、稅務(wù)籌劃背景及企業(yè)簡(jiǎn)介

營(yíng)改增是我國(guó)一項(xiàng)重大的稅制改革項(xiàng)目，通過這個(gè)改革之后，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、預(yù)算編制等多個(gè)方面都會(huì)發(fā)生變化，這也給一些企業(yè)帶來一個(gè)全新的發(fā)展。面對(duì)營(yíng)改增這一大的浪潮，通過結(jié)合建筑安裝業(yè)在營(yíng)改增中出現(xiàn)的問題，制定出相應(yīng)的解決方案。

建筑安裝企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)的過程中既可以承包總工程業(yè)務(wù)有可能承包工程的部分業(yè)務(wù)。所以建筑安裝企業(yè)在承包不同的工程時(shí)，所簽訂的合同也是不同的。如果建筑安裝企業(yè)簽訂的是承包合同，那么就是建筑安裝企業(yè)是整個(gè)工程的承包人，如果是分別合同，那么建筑安裝企業(yè)就只是負(fù)責(zé)建筑工程的一部分。在這里是針對(duì)建筑安裝企業(yè)是承包人的時(shí)候，對(duì)其進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)。

三、建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅繳稅現(xiàn)狀及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

1.營(yíng)業(yè)稅繳稅現(xiàn)狀

建筑安裝企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，將其收到的所有來自建設(shè)單位的工程款都算作是營(yíng)業(yè)額，進(jìn)而按照3%的稅率進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于購(gòu)買的原材料的增值稅不予抵扣。如果建筑安裝企業(yè)將工程承包給他人，那么去除付給他人的款項(xiàng)，剩下的就為建筑安裝企業(yè)的營(yíng)業(yè)額。

2.建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

因?yàn)榻ㄖ惭b企業(yè)所承包的工程都是具有較長(zhǎng)的工程期限，在一個(gè)自然年度基本都是不能夠進(jìn)行最終結(jié)算，針對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求建筑安裝企業(yè)安裝工程的進(jìn)度進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納，對(duì)于一些能夠在一個(gè)自然年度結(jié)束的工程，就要求其在工程結(jié)束之后繳納營(yíng)業(yè)稅。

四、營(yíng)改增改革后的影響及應(yīng)對(duì)措施

1.對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的影響

營(yíng)改增之后，建筑安裝企業(yè)中的財(cái)務(wù)科目產(chǎn)生如下變化：首先，應(yīng)該營(yíng)改增之后，工程在結(jié)算時(shí)候人的收入都是不含稅的收入，所以將之前比會(huì)有下降的趨勢(shì)，所以企業(yè)應(yīng)該將年的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整；其次，因?yàn)闋I(yíng)改增之后，進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，所以應(yīng)該單列出來，進(jìn)而全年的預(yù)算成本就會(huì)降低；最后，營(yíng)業(yè)稅金及附加這一科目，只是反映企業(yè)中的附加稅費(fèi)，所以全能的稅金預(yù)算也應(yīng)該下調(diào)。

2.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

在營(yíng)改增之后，建筑安裝企業(yè)的工程收入以及成本和稅金都會(huì)發(fā)生變化，所以在計(jì)算工程項(xiàng)目的毛利潤(rùn)的時(shí)候，毛利潤(rùn)率也就會(huì)發(fā)生變化，這時(shí)候財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行計(jì)算時(shí)，應(yīng)該與業(yè)務(wù)部門取得一些合同中的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而確定毛利潤(rùn)的計(jì)算方法。

3.對(duì)企業(yè)資金流的影響

因?yàn)榻ㄖこ痰墓て诙急容^長(zhǎng)，所以前期施工的過程中都會(huì)發(fā)生墊資的現(xiàn)象，進(jìn)而在工程完工之后才會(huì)收到款項(xiàng)。增值稅是根據(jù)增值稅發(fā)票進(jìn)行稅款的繳納和抵扣，所以，不論是什么時(shí)候只要開出增值稅發(fā)票，建筑安裝企業(yè)就需要繳納增值稅，所以企業(yè)就需要支出一定的資金。因?yàn)楣こ探Y(jié)束之后尾款還是需要一段時(shí)間之后才能夠收回，在這個(gè)過程中企業(yè)會(huì)遇到資金緊張的問題，這時(shí)候企業(yè)多數(shù)會(huì)要求分包方進(jìn)行墊資，而這時(shí)候就不能夠取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最終導(dǎo)致企業(yè)的一些進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，使得企業(yè)進(jìn)行一個(gè)惡性循環(huán)之中。

4.對(duì)賬務(wù)核算的影響

建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)改增之后，在財(cái)務(wù)核算科目中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)這幾個(gè)科目都會(huì)發(fā)生一定的變化，比如，應(yīng)交稅費(fèi)中，就需要下設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目，分別是應(yīng)交增值稅和未交增值稅這兩個(gè)科目，如果企業(yè)需要還應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)的三級(jí)科目。比如，企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間發(fā)生了計(jì)提項(xiàng)等明細(xì)內(nèi)容時(shí)，就應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的計(jì)提項(xiàng)財(cái)務(wù)科目。

5.對(duì)發(fā)票管理的影響

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在取得發(fā)票的時(shí)候，要注意取得的發(fā)票是否符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的要求，因?yàn)槿绻l(fā)票不合格，將會(huì)使得企業(yè)中一些進(jìn)項(xiàng)稅不能被抵扣，會(huì)給企業(yè)帶來一定的負(fù)擔(dān)。

6.對(duì)納稅申報(bào)的影響

建筑安裝企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)營(yíng)改增之后，稅收繳納的地方會(huì)發(fā)生變化，變?yōu)閲?guó)家稅務(wù)局。增值稅的計(jì)算以及繳納工作也比較復(fù)雜，管理上也變得相對(duì)嚴(yán)格，并且懲處的力度也比較大。所以建筑安裝企業(yè)在營(yíng)改增過渡時(shí)期，有很多的問題需要注意。

7.涉稅事項(xiàng)管控的影響

建筑安裝企業(yè)在營(yíng)改增之后，有很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的支出都可以進(jìn)行銷項(xiàng)稅的抵扣，所以財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的時(shí)候要將思路進(jìn)行開擴(kuò)。比如，在一個(gè)工程施工中，水電費(fèi)的支出也是一個(gè)不小的費(fèi)用，之前這些費(fèi)用支出都不會(huì)抵扣營(yíng)業(yè)額，但是在營(yíng)改增之后，只要企業(yè)能夠取得正規(guī)的水電費(fèi)的發(fā)票，就可以用于企業(yè)中的銷項(xiàng)稅的抵扣，財(cái)務(wù)人員在建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中所出現(xiàn)的費(fèi)用支出應(yīng)該多加注意。

五、結(jié)語(yǔ)

本文從四個(gè)部分對(duì)建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增背景下稅務(wù)籌劃方案的相關(guān)問題進(jìn)行分析研究，通過本文的研究能夠發(fā)現(xiàn)，企業(yè)發(fā)展與企業(yè)稅收籌劃不可分割，相關(guān)管理者與財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該明確營(yíng)改增的內(nèi)容，并積極進(jìn)行稅籌方案籌劃，為企業(yè)提供更加健康、和諧的發(fā)展環(huán)境。

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