全面營改增對企業經濟結構的影響

孫峰

摘 要：營業稅和增值稅屬于我國稅制組成中兩大流轉稅，二者關系密切又各司其職。就征稅范圍來看，營業稅的征稅范圍主要覆蓋我國第三產業，增值稅主要是第二產業（除建筑業征收營業稅）。隨著市場經濟的發展，當前的稅收體制已經逐漸出現漏洞，因此進行營業稅改征增值稅是符合我國國情的。但是改革初期稅制還有很多不完善的地方需要我們研究改進。下文將逐一進行探討。

關鍵詞：營業稅；增值稅；企業；影響

一、營業稅改征增值稅的作用及意義

（一）什么是營業稅

營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。

營業稅自開征以來就是地方財政收入的重要來源。在營業稅實施的初期，營業稅極大的促進了地方經濟的發展，對促進企業改善經營管理等方面起到過積極的作用。

（二）什么是增值稅

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

（三）什么是營改增

營業稅和增值稅是我國現行的稅制結構中兩個最為重要的流轉稅稅種。在營改增實施前，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業之外的第二產業，第三產業的大部分行業則課征營業稅。2011年11月，財政部和國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》，改革試點的主要內容是在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，增設11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業試用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和簽證咨詢等現代服務業適用6%的稅率。試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退。

（四）為什么要用增值稅取代營業稅

營業稅和增值稅的并行在一定程度上促進了我國經濟的發展，對地方財政收入的增長起到過重要的作用。然而隨著市場經濟的發展，雙稅并行的弊端逐漸顯現出來，這些弊端造成了我國經濟運行的扭曲，不利于我國經濟結構的優化，不利于社會專業化的進步，不符合市場經濟發展的根本需要。增值稅和營業稅并行的弊端主要體現在以下方面。1、營業稅和增值稅的并行使得重復征稅現象增多，加重了企業的累積稅負。2、營業稅和增值稅的并行嚴重的阻礙了我國服務業的發展。3、營業稅的征收使得增值稅原本完整的抵扣鏈條發生了斷裂。4、營業稅和增值稅的并行給稅收的征收帶來極大的不便，納稅人往往無法區分兩種稅種的征收額，增加了營業稅征收的困難。5、營業稅和增值稅的并行嚴重制約了我國產品和勞務參與國際公平競爭，從而削弱了我國產品和勞務在國際市場上的競爭力。從我國的勞務輸出方面來看，由于我國對勞務輸出征收營業稅，使得我國的勞務出口缺乏相應的退稅機制，造成了我國勞務出口無法以不含稅的價格進入國際市場，這些在很大程度上限制了我國的勞務出口。

二、營改增后可抵扣項目稅率及政策依據

自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。2016年已納入營改增的行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房地產和建筑業、生活服務業等行業減稅規模接近4000億元，2016年營改增減稅總規模接近6000億元。營改增會確保所有行業的稅負只減不增。營改增后可抵扣項目稅率及政策依據如下：

（一）水費

抵扣稅率：13%

政策依據：增值稅條例及細則

抵扣稅率：自來水企業選擇簡易征收：3%

政策依據：財稅【2014】57號

（二）差旅費中的住宿費

抵扣稅率：6%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：全國91個城市月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業增值稅小規模納稅人自己開具的增值稅專用發票：3%

政策依據：國家稅務總局公告【2016】44號

（三）郵政費

抵扣稅率：11%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3%

政策依據：國稅發【2016】156號

（四）電信費

抵扣稅率：基礎電信為11%；增值電信服務為6%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3%

政策依據：國稅發【2016】156號

（五）快遞費

同城快遞：

抵扣稅率：收派服務為6%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：一般納稅人選擇簡易計稅：3%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3%

政策依據：國稅發【2013】106號

異地快遞：

抵扣稅率：運輸服務業11%和收派服務業6%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：提供收派服務的一般納稅人選擇簡易計稅：3%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3%

政策依據：國稅發【2013】106號

（六）租賃費（有形動產）

抵扣稅率：17%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：一般納稅人以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務可選擇簡易征收：3%

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3%

政策依據：國稅發【2006】156號

（七）租賃費（不動產）

抵扣稅率：出租人在2016年5月1日后取得為11%，出租人在2016年4月30日前取得為5%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：5%取得自然人出租住宅在稅務機關代開的增值稅專用發票：1.5%

政策依據：國家稅務總局公告【2016】16號

（八）培訓費

抵扣稅率：6%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：一般納稅人提供非學歷教育服務，適用簡易計稅方法：3%

政策依據：財稅【2016】68號

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3%

政策依據：國稅發【2006】156號

（九）高速公路通行費

抵扣稅率：3%

政策依據：財稅【2016】86號

（十）一級公路、二級公路、橋、閘通行費

抵扣稅率：5%

政策依據：財稅【2016】86號

（十一）取得固定資產（動產）

抵扣稅率：17%

政策依據：增值稅暫行條例

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3%

政策依據：國稅發【2006】156號

（十二）取得固定資產（不動產）

抵扣說明：分兩期抵扣，注意分期抵扣規定

抵扣稅率：一般納稅人轉讓2016年5月1日后取得的不動產為11%，轉讓2016年4月30日前取得的不動產為5%

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票為5%

抵扣稅率：取得自然人轉讓不動產在稅務機關代開的增值稅專用發票：根據不同城市、不動產的不同屬性，抵扣率不同

政策依據：國稅公告【2016】14號；國稅公告【2016】15號

（十三）勞務派遣服務

抵扣說明：勞務派遣公司的一般納稅人選擇一般計稅方法，未選擇差額征稅

抵扣稅率：6%

抵扣說明：勞務派遣公司小規模納稅人選擇簡易計稅方法，未選擇差額征稅

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票為3%

抵扣說明：勞務派遣公司選擇差額計稅。以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅

抵扣稅率：5%

政策依據：財稅【2016】47號

三、金稅三期上線后增值稅專用發票的認證

（一）增值稅發票種類

我國全面推開營改增以后，納稅人常用的增值稅發票包括：增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票、機動車銷售統一發票等等。

（二）增值稅發票開具

從發票開具來看，增值稅一般納稅人可以自行開具增值稅專用發票和增值稅普通發票、增值稅電子普通發票。增值稅小規模納稅人只能自行開具增值稅普通發票、增值稅電子普通發票，若對方需要增值稅專用發票，需要向稅務機關申請代開。其他納稅人如自然人，同樣只能通過代開方式開具增值稅專用發票和增值稅普通發票。

從受票方來說，增值稅專用發票只能開具給除自然人外的增值稅納稅人，而增值稅普通發票可以開具給所有的受票對象。

（三）增值稅專用發票的認證

增值稅專用發票認證是指通過增值稅發票稅控系統對增值稅發票所包含的數據進行識別、確認。一般情況下，采用一般計稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票以后，需在180日內進行認證，并在認證通過的次月按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額。增值稅一般納稅人取得增值稅普通發票，不得進行進項抵扣。增值稅小規模納稅人沒有進項抵扣的概念，所以也不需要取得增值稅專用發票和進行認證工作。

（四）增值稅專用發票認證基本流程

遠程認證：遠程認證是由納稅人自行掃描、識別專用發票抵扣聯票面信息，生成電子數據，通過網絡傳輸至稅務機關，由稅務機關完成解密和認證，并將認證結果信息返回納稅人的認證方式。

上門認證：上門認證是指納稅人攜帶增值稅專用發票抵扣聯等資料，到稅務機關申報征收窗口或者自助辦稅機（ARM機）進行認證的方式。

勾選認證：勾選認證是最新的一種認證方式。是指符合條件的納稅人通過特定的網址，查詢升級版增值稅開票系統開具給自己的增值稅發票信息，然后通過勾選和確認的形式完成發票認證。

四、全面營改增政策對企業經濟結構的影響

自從營改增稅收模式在2012年1月1日上海試運行以來，其動態一直強烈處于各界人士的關注當中。隨著營改增稅收制度的不斷完善，目前已超過12萬戶企業單位成為了營改增試點。隨著我國特有的社會經濟持續發展，營改增作為我國稅制改革與增值稅改革的發展必然趨勢，這種稅收模式將越來越被人們所認同，并愿意接受和實施該稅收制度。以下是該稅收模式對企業經濟結構的影響。

（一）稅負影響

如果實行增值稅制度，則對兩部分的人群有絕對好處，第一是小規模納稅人企業，因為這類企業以前的營業稅稅率為3%或5%，而采用增值稅制度可以使稅負降低2%。第二是增值稅一般納稅人企業，對于這類的服務行業營業稅是不能抵扣稅額的，而增值稅就存在抵扣稅額額度與范圍。值得注意的是用運輸費用抵扣稅額，抵扣的比例將增加4%。

（二）發票影響

稅制的改革必然也會引起發票的改革。例如，在營業稅稅收制度下，服務企業僅僅需要開具服務行業的稅務發票就可以了，但由于增值稅存在進項稅和銷項稅，以前的稅務發票不能滿足稅制改革的要求，所以這對發票的改革已是必須的了。對增值稅發票的改革首先應該區分小規模納稅人與一般納稅人。對于小規模納稅人，其發票和營業稅的發票差別不是很大。對于一般納稅人，應該有兩種發票，一種是專用發票，一種是普通發票，針對這兩種發票的適用范圍，稅務部門提供了一個明確的規范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發票不正規的使用會造成稅金上繳不對應，從而使企業面臨承擔法律責任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發票限額是不一樣的，一般的發票限額比較低，一般新認定增值稅稅額僅有10萬元，這對服務行業來說是一個很低的額度，如果去稅務部門申請大額度的發票則需要很長的時間，這對服務企業是一個很大的損失。所以采用增值稅制度，發票的改革和規范使用是各個企業應該必須重視的一個環節。

（三）企業結構影響

根據試點內的地區財稅部門有關人士介紹，試點內實行營改增后實現了從道道征收、全額征收向環環抵扣、增值征稅方向轉變，有效地解決了重復征稅的問題，并促進了產業轉型，有力的推動了產業結構的調整。營改增在推動企業轉型升級上發揮了極其重要的作用，主要概括以下三點：一是推動服務外包，形成了主輔分離。其中如銷售代理、航空貨運等都將生產性的服務業務外包，加快服務業從制造業的分離；二是推動了產業資源結構，提升總部經濟。當試點實行程度越來越深入，各類投資與生產要素聚集的更加突出，有不少的律師事務所立足于本部向全國各省的客戶開具增值稅發票，把營改增影響擴大到了全國各地；三是推動了設備的更新換代，帶動其他產業的發展。因為增值稅中的抵扣項，使得試點內的企業對設備的更新換代更加重視，不僅提高了企業自身的經濟效益和內部的工作效率，也直接帶動了制造業的發展。

（四）企業管理影響

營改增后，企業的管理也在提升，為了實現給企業減負，企業加強了管理，在上游和下游都形成了一個環環相扣的產業鏈條。當企業在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業經濟效益的同時還給下游的企業增加了抵扣額，各個企業在轉型升級上得到了有效的加強。總體上來說，隨著稅收制度的改革發展，為了能更好的適應這種稅收制度，企業不但在財務制度上進行改革，還要在經營模式、市場營銷、對外服務、對內管理和生產組織方式等多方面進行改革。例如很多企業從商業鏈的構建開始，對財務管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標準和企業機制，使得企業管理水平大幅度上升，再鼓勵企業科技創新，加速企業資產更新，降低稅收，最終提高企業經濟效益。

五、結論

隨著我國社會經濟的持續快速發展，可以說營改增是我國歷史發展的必然。從國際先進的稅收制度來看，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在現階段，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，用增值稅取代營業稅的做法完全符合國際慣例，也是深化我國稅制改革的必然選擇。營改增這一稅制改革將從總體上減輕稅負的改革模式，促進市場主體放開手腳發揮潛力，推進自身業務經營和發展中的專業化細分，提升服務水準，進而有利于促進消費和改善民生，并有益于擴大內需，推進產業升級換代，加快轉變生產方式。

參考文獻：

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[2]王珮，徐瀟鶴，鄭珩論.《營業稅改征增值稅試點方案》及相關政策解讀[J].財務與會計（理財版），2012.