“營改增”對公路建安工程造價的影響與對策研究

賀澤艷

摘要： 為了消除重復征稅、減輕企業負擔、促進技術裝備升級，國家提出了“營改增”政策。為充分適應“營改增”政策，保障公路建安工程項目投資效益，本文通過對公路建安工程造價的主要組成部分的分析，來探討“營改增”政策對公路建安工程造價的影響，并提出相應的對策，以防范和化解“營改增”帶來的不利影響。

Abstract： In order to eliminate the repeated taxation， reduce the burden on enterprises and promote the upgrading of technical equipment， the state put forward the "Replacing Business Tax with VAT" policy. In order to fully meet the policy and ensure the investment benefit of the highway construction and installation project， this paper discusses the influence of the "Replacing Business Tax with VAT" policy on the construction cost of the highway construction project by analyzing the main components of the highway construction and installation project cost， and proposes corresponding countermeasures to prevent and resolve the adverse effects of the reform.

關鍵詞：“營改增”；營業稅；增值稅；建安工程造價

Key words： "replacing business tax with VAT"；business tax；value added tax；construction and installation project cost

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）21-0213-02

0 引言

2016年3月，財政部、國家稅務總局印發的《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規定，自2016年5月1日起，公路建安工程企業由繳納營業稅改為繳納增值稅。“營改增”前，公路建安工程企業在經營活動的每一個環節都必須繳納全額營業稅，造成重復征稅。改征增值稅后，僅對公路建安工程企業服務的增值部分征稅，核心是抵扣鏈條打通，抵扣鏈條完整，減少重復征稅。稅收征管的體制的根本改變，對公路建安工程造價產生重大影響。因此有必要對“營改增”后，立足于現行造價標準體系，對公路建安工程造價如何調整進行全面深入研究，以防范和化解“營改增”帶來的不利影響和成本風險。

1 “營改增”前后公路工程造價異同分析

營業稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅與營業稅征收范圍相同，稅率不同，增值稅稅率明顯高于營業稅稅率，計算方法和計費基數不同，增值稅計費基數小于營業稅計費基數，增值稅額度取決于承包企業增值額，對總投資的影響取決于承包企業增值額在項目總投資中所占比例。

針對納稅方式的深刻變化，交通運輸部的調整方案對公路建安工程費計價方法進行了調整，引入了“稅前工程造價”的概念。

具體為：營改增前公路建安工程的建安工程費=直接費+間接費+利潤+稅金，其中：直接費、間接費已包含了上游行業的營業稅（如：原材料單價中的營業稅），是稅后價格，稅金是指本工程應繳納的營業稅，建安工程造價是稅后造價。

營改增后，建安工程費=稅前工程造價+稅金，其中：稅前工程造價=直接費+間接費+利潤，但此時的直接費、間接費是指稅前價格，稅金是指國家稅法規定應計入建安工程造價的本項目的增值稅銷項稅稅額，稅金只是按規定計算的銷項稅稅額。此時，工程造價中的稅金并不等于實際繳納的稅金，企業實際繳納的稅金=工程造價中的稅金-本項目可抵扣的進項稅稅額。進項稅必須取得增值稅專用發票，并在規定時間內（180天）認證后，才可進行抵扣，而增值稅專用發票則只有一般納稅人才能開出，小規模納稅人不能開出增值稅專用發票。

綜上所述，“營改增”后的公路建安工程的工程造價是理論上的工程造價，并非實際的工程造價。企業在經營活動過程中的不同的處理方式，將造成實際工程造價顯著不同。因此，以下從公路建安工程造價幾個主要組成部分進行分析，從投資控制的角度來探討“營改增”后，公路建安工程造價構成的主要部分的變化及應對策略。

2 營改增后公路建安工程總體造價水平分析

依據有關部門的初步測算結果，“營改增”后公路工程造價整體趨勢是降低，但是具體工程項目則有增有減，上下變化幅度約為3%。由于稅金的費率水平提高幅度較大，具體項目的工程造價的增減取決于可抵扣進項稅的額度與稅金差值。

3 “營改增”后公路建安工程造價各部分具體變化分析

通常公路建安工程造價由人工費、材料費、機械費、其他直接費、企業管理費以及利潤及稅金等組成。下面就這六部分在新的工程造價中的構成情況進行具體分析。

3.1 人工費用變化分析

人工費系指列入概預算定額的直接從事建筑安裝工程施工的生產工人開支的各項費用，包括基本工資、工資性補貼、生產工人輔助工資、職工福利費。

依據交通運輸部調整方案的規定，人工費不作調整，人工費不能進行進項稅的抵扣，以人工費為基數計算的規費無變化，但其他直接費、企業管理、利潤及稅金的費率水平提高幅度較大，因此，調整方案實施后，人工費對工程造價的影響較大，人工費在建安工程造價中的比重將有所提高。

具體而言，當工程項目需要的勞動力較多時，人工費將在建安工程費中比例較大，其項目的工程造價將增加，例如養護工程中的小修保養這類工程等；當工程項目需要機械設備較多，而勞動力較少時，盡管人工費在建安工程費中比例較小，但是承包人的支出不會減少，因此稅負也會有一定的增加，例如橋梁工程中的混凝土工程這類工程等。

3.2 材料費變化分析

由于材料單價中已將“價稅分離”，對于承包人來說“價”和“稅”都是需要支付的，只不過其中的“稅”可以用進項稅進行抵扣。如果全部的購置材料均可得到供貨商的增值稅專用發票，則承包人的這部分就沒有這部分的稅負；如果供貨商不能提供增值稅專用發票，承包人將承擔這部分采購材料的增值稅，承包人的稅負將增加。因此，能否得到供貨商的增值稅發票與承包人自身的利益關系重大。另外，材料的種類對工程造價的影響將出現分化，對于鋼材、水泥等大部分材料，一般可抵扣進項稅的稅率為17%，而銷項稅稅率為11%，存在6%的空間；對于砂石料、生石灰等少部分材料，一般可抵扣進項稅的稅率為3%，則存在8%的缺口。材料類別的不同對于材料費分析的影響不能忽略。如：鋼結構工程，進項稅大于銷項稅的概率較大，實際稅負可能為0，混凝土工程，由于可抵扣進項稅較少，而稅金的大幅度提高可能導致虧損。因此，工程造價計算過程中應考慮這一因素。

3.3 機械費用分析

依據初步測算的相關結果，營改增后公路工程造價中機械費總額約下降12%，機械費在建安工程造價中的比重約下降2%。與營改增前相比，由于機械臺班單價的降低，機械費總體降低。具體而言，采用新購置機械、租賃機械或者自有機械，機械費用存在較大差異。對于新購置機械（或租賃機械），一般可以得到供貨商的專用增值稅發票，其稅額可以在銷項稅中進行抵扣，此時，承包人的稅負得到降低；但對于自有機械，由于購置時間較早，沒有增值稅專用發票，盡管在工程造價計算時，已調低了機械臺班的單價，但此時承包人的稅負還是會增加的，因此，是采用自有機械、新購置機械或是租賃機械，需進行詳細分析后采用確定，項目工程造價時應考慮此因素。

3.4 其他直接費分析

“營改增”后，其他直接費的費率標準將提高，但是計算基數可以通過合理的方式降低。因此，其他直接費的總額是否降低，要看計費基數降低的幅度。對于承包人來說就是在項目支出過程中取得增值稅發票，以降低其他直接費的計費基數，從而實現在費率上漲的同時，降低承包人的其他直接費。目前，當前對于多數施工企業的成本核算過程中很難詳細到其他直接費的各費用項目，很難估算營改增后其他直接費的實際增減情況。因此，在實際造價時，企業應該考慮其他直接費在建安工程造價中所占比重有所增加。

3.5 企業管理費分析

由于企業管理費中增加了城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加及水利建設基金四項費用，企業管理費費率的增加幅度較大，但計費基數有所降低，可以肯定的是企業管理費在建安工程造價中的比重有所提高。

3.6 利潤及稅金費用分析

利潤的費率變化不大，但計算基數減小，利潤總費用總體下降（約1%）；實際上壓縮了承包人的利潤空間。稅金的費率提高幅度較大，但計算基數減小，稅金（銷項稅）增加約200%，稅金在建安工程造價中所占比重提高約6%。稅金的變化與工、料、機費用比重相關，對于進項稅較多的項目（如鋼結構工程，包括鋼箱梁、鋼桁架梁、主纜、斜拉索等），因材料費比重較大（達到60%以上），抵扣進項稅之后，實際納稅接近于0。因此，依據調整方案計算得到稅金只是投資控制的計算值，不能作造價的依據。

4 結論

綜上所述，“營改增”政策實行后，對公路建安工程的工程造價影響較大，人工費、材料費、機械費、其他直接費、企業管理費以及利潤及稅金在工程造價組成的比重均有變化。承包人要深刻意識到“營改增”后公路建安工程造價為“稅前工程造價”。企業要改變粗放落后的管理方式，通過造價人員和財務人員的合作，借助BIM等新技術、新手段，在工程項目開工前就制定合理的稅務規劃。只有積極應對政策的變化，才能使得公路建安工程行業獲得更好的發展空間。

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